崔睿睿

【摘 要】 根據(jù)A公司破產(chǎn)清算相關(guān)方提供的材料，結(jié)合本人在稅務(wù)工作中的經(jīng)歷，在充分學(xué)習(xí)研究國(guó)家相關(guān)財(cái)稅政策，認(rèn)真分析A公司破產(chǎn)清算方案的基礎(chǔ)上，以破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)為研究對(duì)象，根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，分別對(duì)破產(chǎn)清算涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等稅種，進(jìn)行了稅負(fù)測(cè)算、風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出了相關(guān)的稅務(wù)籌劃建議，希望本文對(duì)同類型公司的破產(chǎn)清算涉稅事項(xiàng)處理起到一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算 涉稅事項(xiàng) 風(fēng)險(xiǎn)分析

一、本案例思考分析的目的

通過(guò)分析A企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程，建立起與A企業(yè)類似的資產(chǎn)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的企業(yè)破產(chǎn)清算流程，明確債權(quán)清理過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)處理方式、明確以變賣為主要形式的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理方案中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、優(yōu)化破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配方案、做好上述事項(xiàng)的總體稅務(wù)籌劃工作;為加快破產(chǎn)清算過(guò)程、減少破產(chǎn)清算的成本奠定理論基礎(chǔ)和操作模板。

二、案例分析

2.1增值稅涉稅事項(xiàng)測(cè)算分析。主要政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局2011第13號(hào)公告，2013年第66號(hào)公告，以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2016年36號(hào)通知有關(guān)要求。

依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程中，面對(duì)增值稅涉稅事項(xiàng)的測(cè)算分析，應(yīng)從基于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)抵債界定為交易情況以及基于享受稅收優(yōu)惠情況兩方面考慮。具體分析如下：

2.2基于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)抵債界定為交易情況下。因A公司資產(chǎn)類型主要有貨幣資金、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備及房屋建筑物）、長(zhǎng)期股權(quán)投資等等，其中除固定資產(chǎn)（2016年5月1日前取得）外，其余類型的資產(chǎn)不涉及增值稅繳納問(wèn)題。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，2016年5月1日前取得的房屋建筑物處置時(shí)，可選擇一般計(jì)稅方法或按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅。

2.3享受稅收優(yōu)惠情況下。依據(jù)有關(guān)文件要求，對(duì)享受優(yōu)惠政策進(jìn)行可能性分析：

以資產(chǎn)（含實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)和勞動(dòng)力）抵償負(fù)債，在稅收上可以理解成實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債（相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的部分負(fù)債）和勞動(dòng)力一并以零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓。

按照A公司的破產(chǎn)清算方案，具體操作中可以將全部破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債以及全部人員轉(zhuǎn)移給新華發(fā)電公司指定的接收單位，用以抵償A公司對(duì)母公司的負(fù)債。這種情況基本能夠滿足資產(chǎn)重組的定義，可以申請(qǐng)享受免交增值稅。

2.4所得稅涉稅情況分析。依據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的政策依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程中，面對(duì)所得稅的涉稅事項(xiàng)，首先應(yīng)測(cè)算清算所得，掌握應(yīng)交所得稅情況，最后分析納稅風(fēng)險(xiǎn)因素。進(jìn)而對(duì)所得稅涉稅情況進(jìn)行全面分析，明確企業(yè)在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)免予繳納所得稅的相關(guān)條件。

根據(jù)A公司提供資料，2013年-2017年，A公司本部可彌補(bǔ)虧損總額為8，789.03萬(wàn)元，如2018年12月31日以前完成破產(chǎn)程序，彌補(bǔ)虧損金額高于清算所得金額，因此，根據(jù)文件規(guī)定無(wú)需繳納所得稅。

2.5土地增值稅涉稅情況分析。依據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的政策依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程中，面對(duì)土地增值稅的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)掌握其所在地區(qū)規(guī)定的稅收優(yōu)惠情況，并依據(jù)土地增值稅的計(jì)算公式測(cè)算稅負(fù)，選擇最優(yōu)方式確定房屋建筑物評(píng)估價(jià)格，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在破產(chǎn)方案中，以評(píng)估值轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓收入為房產(chǎn)的評(píng)估值。而房屋建筑物重置成本*成新度折扣率也是評(píng)估值，轉(zhuǎn)讓收入與抵扣金額相同，轉(zhuǎn)讓時(shí)不產(chǎn)生增值額，因此，無(wú)需繳納土地增值稅。

本次轉(zhuǎn)讓涉及辦公樓面積1，019.90平米，未取得房產(chǎn)證，A公司辦公樓及宿舍用房均座落于市區(qū)，其價(jià)值增值空間較大，目前的評(píng)估價(jià)格與周圍房產(chǎn)的交易價(jià)格存在一定的差異，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可評(píng)估結(jié)果，可以采用核定價(jià)格的方式，存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建議做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)方的溝通協(xié)調(diào)，取得認(rèn)可，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.6契稅涉稅情況分析。主要政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]17號(hào)規(guī)定：五、企業(yè)破產(chǎn)：企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。A公司符合破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬的規(guī)定前提，故可申請(qǐng)免征契稅。

2.7印花稅涉稅情況分析。財(cái)稅[2003]183號(hào)文件下發(fā)時(shí)間為2003年，當(dāng)時(shí)的環(huán)境（包括行文用語(yǔ)）與現(xiàn)在均有變化，但該文件一直有效，A公司在實(shí)行破產(chǎn)清算過(guò)程中，可根據(jù)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取申請(qǐng)免予繳納印花稅。但需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可A公司的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為符合改制的情況。

2.8 A公司破產(chǎn)清算過(guò)程中總體稅收情況分析。綜合上文對(duì)于各個(gè)稅種的涉稅情況分析，本文對(duì)于企業(yè)在破產(chǎn)清算中的總體稅收情況進(jìn)行整理并列示如下，A公司在實(shí)際破產(chǎn)清算中可參考國(guó)家相應(yīng)政策法規(guī)，并遵照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)稅收處理情況。

2.9獲取債務(wù)豁免的所屬子公司涉稅情況。根據(jù)目前的評(píng)估結(jié)果，A公司對(duì)下屬三家子公司應(yīng)收款減值24，413萬(wàn)元，需要通過(guò)債務(wù)豁免的方式進(jìn)行處理。下屬三家子公司獲取債務(wù)豁免后，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。在子公司本年度不產(chǎn)生其他納稅所得，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可彌補(bǔ)虧損無(wú)法覆蓋債務(wù)豁免收益的情況下，可能會(huì)產(chǎn)生所得稅費(fèi)用。

通過(guò)債務(wù)重組，子公司取得較大的重組收益，如果以前年度累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損無(wú)法覆蓋重組收益，可能存在繳納所得稅的問(wèn)題。當(dāng)然，如果子公司本年度的經(jīng)營(yíng)損失能夠覆蓋債務(wù)重組收益差額，則可以避免繳納所得稅。從計(jì)算結(jié)果看，子公司1本年度經(jīng)營(yíng)損失需要超過(guò)188萬(wàn)元，子公司2本年度經(jīng)營(yíng)損失需要超過(guò)1583萬(wàn)元，才能夠避免繳納所得稅。

以上測(cè)算數(shù)據(jù)，是基于目前可以獲取的資料進(jìn)行的。隨著破產(chǎn)過(guò)程中方案修訂等客觀情況變化，或國(guó)家稅收政策發(fā)生新的變化，稅負(fù)情況會(huì)有所調(diào)整，需要重新進(jìn)行測(cè)算。

三.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，盡最大可能避免國(guó)有資產(chǎn)損失，保證破產(chǎn)企業(yè)員工、債權(quán)人的合法權(quán)益，不斷提升企業(yè)破產(chǎn)清算工作水平，達(dá)到深化國(guó)企改革、促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期健康發(fā)展的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

[2] 《企業(yè)所得稅法》