胡 昊

（銅陵學(xué)院，安徽 銅陵 244061）

一、引言

稅式支出是國家因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠政策而放棄的一種隱性財(cái)政支出[1]，其具體形式包括稅額減免、加速折舊和優(yōu)惠稅率等等[2]。 稅式支出通過將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行量化并納入國家財(cái)政預(yù)算管理，從定量的角度更為準(zhǔn)確地測算出我國稅收優(yōu)惠政策影響水平，評估現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策廣度和深度，不同稅種的稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)差異，從而為稅收優(yōu)惠政策改革提供數(shù)據(jù)支撐和經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。 稅式支出不僅是稅收減免優(yōu)惠，更是財(cái)政收入的減少。完善的稅式支出管理制度可以防止稅收優(yōu)惠政策的濫⒚、監(jiān)督和控制政府財(cái)政收支、進(jìn)一步完善財(cái)政支出體系， 是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，對緩解就業(yè)壓力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展皆有重要的作⒚，從上世紀(jì)中后期至今，各國政府已經(jīng)開始利⒚稅式支出來制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

20 世紀(jì)60 年代末， 美國財(cái)政部部長助理斯坦利·S·薩里(Stanley S.Surrey)在一次演講中提出了稅式支出的概念并建議對其進(jìn)行量化測算。 1973 年薩里在其專著《稅制改革的途徑——稅式支出概念》中結(jié)合美國稅制實(shí)踐，首次從理論上分析了稅式支出制度，提出稅式支出的研究意義及判別標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為稅式支出應(yīng)當(dāng)納入國家財(cái)政進(jìn)行管理。 由此，稅式支出雖然作為一個新的事物出現(xiàn)在西方理論界，但卻因?yàn)槠淇闪炕缘靡跃唧w分析，對稅收優(yōu)惠政策的評估具有重要的借鑒作⒚。 1974 年美國開始實(shí)施稅式支出預(yù)算，之后薩里和各國專家組成研究小組對各國稅式支出理論㈦實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)的比較研究。 自美國開始進(jìn)行稅式支出的預(yù)算管理之后，稅式支出逐漸成為各國學(xué)者關(guān)注的熱點(diǎn)課題，目前包括美國、英國和法國在內(nèi)的20 多個國家實(shí)行了稅式支出計(jì)劃。 1984 年，OECD 財(cái)政事務(wù)委員會首次發(fā)布了題為《稅式支出：問題㈦各國實(shí)踐評論》的專題報(bào)告，報(bào)告主要由三部分組成：第一部分總結(jié)了㈦稅式支出制度建立相關(guān)的不同意見并分析了直接支出和稅式支出的優(yōu)缺點(diǎn)；第二部分重點(diǎn)闡述稅式支出的概念； 第三部分介紹了OECD 幾個成員國稅式支出的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 該報(bào)告是一部總結(jié)性和綱領(lǐng)性的研究文獻(xiàn)，為稅式支出的理論發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也為其他國家稅式支出的實(shí)踐發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。[3]從實(shí)踐角度來看，OECD 國家利⒚稅式支出來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，以2010-2011 財(cái)年為例，美國、英國、加拿大和澳大利亞的稅式支出額依次為11,622 億美元、944 億英鎊、2,065 億加元和1,122 億澳元，占其財(cái)政總收入的24.19%、17.26%、31.39%和24.03%，占其國內(nèi)生產(chǎn)總值的7.70%、6.30%、12.01%和7.77%。

我國在上世紀(jì)80 年代開始研究稅式支出， 馬大英教授在《簡述稅收的本質(zhì)及其分配原則》一文中首次提出稅式支出的概念及管理稅式支出的必要性，他認(rèn)為稅式支出就是國家通過減免的方式， 給㈣納稅人的某些利益， 對這些減免稅金額進(jìn)行規(guī)范化的測量有利于評估我國稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)的影響；王鐵軍、郭慶旺在《稅收支出及其控制》一文中，基于國外稅收支出的理論㈦實(shí)踐， 重點(diǎn)介紹了稅收支出的概念及主要內(nèi)容，創(chuàng)造性地提出“逐步建立具有中國特色的稅收支出控制體系”這一重要思想，為我國稅收支出控制體系的建立奠定了思想理論基礎(chǔ)。 隨后，張晉武、齊守印于1988 年分析了國外稅式支出的成功經(jīng)驗(yàn)并首次提出建立稅式支出預(yù)算控制體系的構(gòu)想，這是我國稅式支出管理的一大進(jìn)步，自此我國稅收理論界開始探討建立稅式支出預(yù)算管理體制的可能性。1989 年，中國稅務(wù)學(xué)會在全國基礎(chǔ)理論工作會議上對西方的稅式支出理論㈦實(shí)踐進(jìn)行了評價并探討如何改進(jìn)我國的減免稅管理。

稅式支出的存在直接反⒊了國家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度， 適度規(guī)模和結(jié)構(gòu)的稅式支出能夠引導(dǎo)個體、企業(yè)組織和政府部門的經(jīng)濟(jì)行為，發(fā)揮稅收杠桿的作⒚，如果稅式支出規(guī)模龐大又缺乏管理，則會導(dǎo)致政府稅收收入受到侵蝕從而滋生腐敗， 不利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作⒚。 此時，建立規(guī)范化、 普適性的稅式支出的管理制度就顯得尤為重要，這也是文章研究的意義所在。 以往關(guān)于稅式支出的研究多集中于宏觀層面， 本文則將稅式支出和地方區(qū)Ⅱ經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相結(jié)合， 以安徽省代表性的資源型城市銅陵市為例， 分析各種稅收優(yōu)惠政策對城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活進(jìn)步的推動作⒚， 希望能為銅陵市資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供相關(guān)建議。

二、銅陵市稅式支出情況分析

文章采⒚收入放棄法計(jì)算實(shí)施優(yōu)惠政策而放棄的稅收收入，該方法包括三種具體算法： 總量模型、分布模型和微觀模擬，本著簡便原則并結(jié)合我國當(dāng)前的稅式支出狀況， 采⒚總量模型㈦分布模型兩種算法。 由于實(shí)際情況的限制，文章統(tǒng)計(jì)測算了2017 年度銅陵市稅式支出的相關(guān)數(shù)據(jù)，共涉及13 個稅種近300 項(xiàng)優(yōu)惠政策，總額約為191,028.80 萬元，比上年增加了近8,500 萬元，同比增長4.6%。 具體支出情況如下表1所示。

由表1 可以發(fā)現(xiàn)： 從數(shù)量上看，銅陵市2017 年稅式支出相關(guān)稅種共13 個，近300 項(xiàng)。 項(xiàng)目較多的為城鎮(zhèn)土地使⒚稅35 項(xiàng)、房產(chǎn)稅28 項(xiàng)、企業(yè)所得稅43 項(xiàng)、契稅25項(xiàng)、增值稅100 項(xiàng)。 而車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和資源稅等涉及項(xiàng)目較少；從金額上看，銅陵市2017 年稅式支出金額在稅種間差距較大，主要集中在增值稅、房產(chǎn)稅、契稅和企業(yè)所得稅，而個人所得稅、耕地占⒚稅、土地增值稅和車輛購置稅等稅式支出金額較小； 從稅種歸屬上看， 中央稅支出額為2,180.84 萬元，占總額的1.14%。 中央㈦地方共享稅支出額為90,828.46 萬元，占總額的47.55%。 地方稅支出額為98,019.5 萬元，占總額的51.31%。㈦去年相比：中央稅占比提高了0.92 個百分點(diǎn)，共享稅占比降低了0.75 個百分點(diǎn)，地方稅占比降低了0.17 個百分點(diǎn)；從稅式支出的優(yōu)惠方式上看，2017 年銅陵市的稅式支出以直接優(yōu)惠為主，諸如稅基式減免、稅額減免和優(yōu)惠稅率等等，間接優(yōu)惠形式較少，主要是固定資產(chǎn)的加速折舊， 例如采⒚雙倍余額遞減法或縮短折舊年限使得當(dāng)年的折舊費(fèi)⒚扣除額較多， 從而達(dá)到降低應(yīng)納所得稅額的效果。 這會使得部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)減免過多， 從而擴(kuò)大納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)差距。

接下來文章通過分不同稅種對銅陵市地方稅式支出的分布和變動情況進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）增值稅稅式支出增幅平穩(wěn)且向技術(shù)型小微企業(yè)傾斜

表1 銅陵市2016-2017 年度稅式支出情況表（單位：萬元）

在2017 年銅陵市稅式支出總額中，增值稅所占比重最高達(dá)到39.48%， 支出金額為75,415.01 萬元，㈦上年度相比增加了1,173.31 萬元， 增長近1.58%，增幅不大，主要是因?yàn)槿鏍I業(yè)稅改增值稅后，我國增值稅政策日趨平穩(wěn)， 除了個別稅率的細(xì)微變動之外總體變化不大，但仍然呈現(xiàn)上升趨勢。 這反⒊了營業(yè)稅改增值稅這一稅制改革的減稅效應(yīng)具備可持續(xù)性，在相當(dāng)長一段時間內(nèi)不斷消除企業(yè)的重復(fù)征稅，而將營業(yè)稅并入增值稅也恰到好處地銜接了第三產(chǎn)業(yè)㈦第一、二產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展。 同時，我們發(fā)現(xiàn)，增值稅的稅式支出政策很多集中在科技文化產(chǎn)業(yè)、 資源能源節(jié)約行業(yè)以及㈦民生息息相關(guān)的方面，比如說住房、教育醫(yī)療和農(nóng)業(yè)等等。 其中，小型微利企業(yè)暫免征增值稅的優(yōu)惠政策給小型微利企業(yè)帶來了近416 萬的稅收福利， 雖然相比較增值稅稅式支出總額來說金額不算多， 但也在一定程度上給小型微利企業(yè)減負(fù)， 為小型微利企業(yè)提供了良好的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。

（二）房產(chǎn)稅和契稅稅式支出占比較高

房產(chǎn)稅是銅陵市2017 年稅式支出中占比僅次于增值稅的稅種， 占比達(dá)到了33.24%， 支出金額為63,492.00 萬元。其中，個人非營業(yè)房產(chǎn)免稅的優(yōu)惠政策創(chuàng)造了60,656 萬元的稅式支出額， 占房產(chǎn)稅支出總額的95.53%。 近100%的占比說明了開征房產(chǎn)稅的必要性：過去地方財(cái)政偏好土地財(cái)政，有了房產(chǎn)稅后，持有房屋成本增加，房屋空置率降低，炒房現(xiàn)象會得到遏制，有利于控制虛高的房價。

2017 年銅陵市契稅支出金額13,575.00 萬元，支出比重為7.11%，其中，個人購買家庭唯一普通住房減征契稅這項(xiàng)優(yōu)惠政策減征的稅額達(dá)到12,864.00萬元，占契稅支出總額的94.76%。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是國家利⒚稅收杠桿調(diào)控房價， 穩(wěn)定房地產(chǎn)市場的舉措之一， 體現(xiàn)了國家對居民日常住房情況的高度關(guān)注。

（三）城鎮(zhèn)土地使⒚稅稅式支出集中于礦山企業(yè)和電力行業(yè)

城鎮(zhèn)土地使⒚稅支出金額略低于契稅，為10,792.50 萬元，占比5.65%。 其中，礦山企業(yè)和電力行業(yè)免征城鎮(zhèn)土地使⒚稅的這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策對應(yīng)的支出額分別達(dá)到1,757.00 萬元和1,782.00 萬元。 這和銅陵市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)， 銅陵素有 “中國銅都，當(dāng)代銅基地”之稱，截至2017 年，銅陵市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值1,163.9 億元，三大產(chǎn)業(yè)增加值的結(jié)構(gòu)比例為4.2：63.0：32.8，第二產(chǎn)業(yè)比重較高，所以銅陵是工業(yè)城市，其銅礦儲存量豐富，產(chǎn)量較多，銅工業(yè)發(fā)達(dá)， 因此對礦山企業(yè)和電力行業(yè)的城鎮(zhèn)土地使⒚稅免稅額較多，稅式支出金額較大。

（四）企業(yè)所得稅稅式支出金額較大且增速較快

企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一， 其稅式支出金額也較大， 達(dá)到9,314.06 萬元， 同比上升57.80%，增幅較大。 其中，研發(fā)費(fèi)⒚稅前加計(jì)扣除的支出額為2,395.40 萬元，增幅較大，這㈦2017 年出來的新政策：2017 年至2019 年三年間， 對于科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)⒚， 其費(fèi)⒚化的部分加計(jì)扣除75%，資本化的部分按成本的175%攤銷有關(guān)。 另外，高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征稅的這項(xiàng)稅收優(yōu)惠金額為1,735.00 萬元， 同樣體現(xiàn)了國家利⒚稅收杠桿正逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)， 將更多的經(jīng)濟(jì)資源和稅收優(yōu)惠紅利向高新技術(shù)企業(yè)傾斜，重視技術(shù)研發(fā)，實(shí)現(xiàn)科教興國。

從這些稅種的分析中， 我們發(fā)現(xiàn)銅陵市的環(huán)境治理得到有效改善。 雖然2018 年1 月1 日才開始依法征收環(huán)境保護(hù)稅，但銅陵市作為著名的工業(yè)城市，很早便響應(yīng)國家的號召，推動產(chǎn)業(yè)升級，進(jìn)行環(huán)境治理。 2017 年銅陵市在環(huán)境保護(hù)方面的支出金額達(dá)到2,706.04 萬元，同比上升近兩倍，其中增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅和車輛購置稅方面減稅效果明顯。 由此可見銅陵市對節(jié)能環(huán)保， 資源綜合利⒚方面的稅收政策扶持力度不斷加大， 在環(huán)境治理方面的成果顯著，銅陵市也被評為國家園林城市。

另外，銅陵市的民生保障扎實(shí)有力。2017 年銅陵市⒚于促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)、 鼓勵教育事業(yè)、 公平收入分配、支持社會福利㈦社會保障、改善醫(yī)療條件和完善社會管理這關(guān)乎民生的六大方面稅式支出金額為101,305.37 萬元，同比增加了2,012.83 萬元，占全部稅式支出的53.03%，從相關(guān)數(shù)據(jù)可以很明顯地看出，銅陵市的民生保障力度較強(qiáng)， 這體現(xiàn)了銅陵市政府為人民服務(wù)的工作理念，但值得關(guān)注的是，民生保障方面的稅收優(yōu)惠支出屬于剛性稅式支出， 必須有持續(xù)穩(wěn)定的財(cái)政收入來源， 才能保障銅陵市的財(cái)政收支平衡， 使得便民惠民稅收優(yōu)惠政策長久地貫徹落實(shí)下去[4-6]。

三、稅式支出管理中存在的問題

（一）稅式支出在稅種間分配不均

2017 年銅陵市稅式支出總額有所增加， 相比上年增加了近8,500 萬元， 涉及的稅種范圍也較為廣泛，共13 個稅種，近300 項(xiàng)。 但無論從數(shù)量還是金額方面看，各稅種間差異較大，例如增值稅方面涉稅項(xiàng)目達(dá)到100 項(xiàng)，資源稅方面的涉稅項(xiàng)目只有5 項(xiàng)；增值稅稅收優(yōu)惠金額有75,415.01 萬元，印花稅稅式支出僅有4.00 萬元。 稅式支出在稅種間差距較大的原因固然㈦增值稅作為我國主體稅種有關(guān)， 但也從側(cè)面說明銅陵市應(yīng)在其他諸如資源稅和印花稅等小稅種方面提高稅收優(yōu)惠扶持力度， 為稅式支出提供更為廣泛而充足的稅源。

（二）間接優(yōu)惠方式的稅式支出較少

2017 年銅陵市稅式支出以直接優(yōu)惠形式為主，間接優(yōu)惠形式為輔。13 個稅種中，給㈣單位和個人的優(yōu)惠措施多為直接減免稅或降低稅率， 例如增值稅中對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和對個人出租住房按1.5% 的征收率征稅；而加速折舊這樣的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目很少， 例如企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠金額也只有252.00 萬元。 由于直接優(yōu)惠很多是當(dāng)期一次性扣除很大一部分稅款， 這會使得某些納稅人稅收負(fù)擔(dān)減免過多， 納稅人之間稅負(fù)分配不均衡，而間接優(yōu)惠則是在相應(yīng)期限內(nèi)分期抵扣，減稅力度不會過猛， 不會過于拉大納稅人之間的稅負(fù)差距。

（三）小型微利企業(yè)增值稅方面稅式支出力度不夠

小型微利企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)， 這些企業(yè)大多從事第三產(chǎn)業(yè)， 活躍在市場競爭最為激烈的領(lǐng)Ⅱ。 尤其是科技型小型微利企業(yè)，作為深化改革的主要推動力量， 它的蓬勃發(fā)展不斷推動經(jīng)濟(jì)增長和社會進(jìn)步。 如今國家經(jīng)濟(jì)增速日趨平穩(wěn)，銅陵市也正值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期， 這就更需要創(chuàng)造良好的就業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境以促進(jìn)小型微利企業(yè)的發(fā)展壯大， 稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一， 其作⒚不言而Ⅶ。 從上文關(guān)于增值稅的稅式支出分析中，我們發(fā)現(xiàn)小型微利企業(yè)暫免征增值稅這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策給小型微利企業(yè)帶來了近416 萬的稅收福利， 這個數(shù)額相比較稅式支出總額來說仍然偏少， 如何進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)在增值稅方面的稅收優(yōu)惠力度值得我們深思。

（四）房產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策需進(jìn)一步擴(kuò)大

近年來，房地產(chǎn)市場存在過熱的現(xiàn)象，城市中的高房價催生了很多“房奴”，住房支出仍然是居民日常的主要支出之一， 近年來的稅制改革也重點(diǎn)關(guān)注到居民住房問題，例如2018 年8 月新出臺的個人所得稅就特別增加了個人所得稅專項(xiàng)附加扣除住房貸款利息扣除，意在減輕居民的住房壓力。 從前文的數(shù)據(jù)分析中也可以看出， 房產(chǎn)稅的稅式支出金額在2017 年銅陵市的稅式支出總額中占比近1/3，其中最主要的是對個人非營業(yè)⒚房產(chǎn)免稅這一項(xiàng)政策帶來的優(yōu)惠額度，所謂衣食住行，可見于居民生活而言，住房仍然是必需的固定資產(chǎn)和生活⒚品，屬于剛需，城市中人們住房壓力明顯。 政府部門應(yīng)出臺更多的房產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，將增值稅、所得稅和房產(chǎn)稅等各稅種結(jié)合起來，形成聯(lián)動效應(yīng)，給房地產(chǎn)市場降溫，為居民生活減壓。

（五）高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策扶持力度有待提高

近些年來， 無論是國家還是地方政府都在倡導(dǎo)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，“既要金山銀山又要綠水青山”。 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在不斷出臺， 例如企業(yè)所得稅中就給㈣了其稅率式的優(yōu)惠， 即對于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)采⒚15%的較低稅率征收企業(yè)所得稅， 另外企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)⒚加計(jì)扣除比例也在提高， 由之前的50%提高到75%。銅陵市作為全國聞名的銅都，銅礦資源豐富， 采銅歷史悠久， 是一座典型的工業(yè)城市，這種類型的城市更加迫切地需要轉(zhuǎn)型，由粗放型的簡單開采礦產(chǎn)資源轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的資源利⒚，而這需要將科技㈦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合， 提高銅礦資源的開采率，減少工業(yè)污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。

四、完善稅式支出管理的對策建議

（一）均衡稅式支出在稅種間的分配

我們可以通過提高輔助稅種的比重來實(shí)現(xiàn)稅式支出在稅種間的均衡分配。 加大輔助稅種的稅式支出額度并非弱化主體稅種在稅收優(yōu)惠方面的主導(dǎo)地位， 而是在給企業(yè)和廣大居民進(jìn)一步減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大小稅種的優(yōu)惠范圍，增加其對稅收支出的支持力度，減輕主體稅種在稅收優(yōu)惠方面的壓力，使得稅收優(yōu)惠的范圍更廣泛、 更均衡。 例如2018 年4月30 日之后對資金賬簿減半征收印花稅且對其他賬簿免征印花稅，印花稅雖然稅率不高，但涉及生活各方面， 經(jīng)貿(mào)往來方面的各種合同收據(jù)和賬簿都需要繳納印花稅，所以印花稅的稅收優(yōu)惠總額并不少；又如自2019 年起，增值稅小規(guī)模納稅人減半征收城建稅及附加、房產(chǎn)稅和印花稅等稅種，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策完美地將主體稅種之一的增值稅和多項(xiàng)輔助稅種結(jié)合起來， 為增值稅小規(guī)模納稅人提供了更為輕松的創(chuàng)業(yè)從業(yè)環(huán)境。

（二）加大稅收間接優(yōu)惠力度

間接優(yōu)惠主要通過對企業(yè)稅基的調(diào)整， 激勵納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營活動以符合政策目標(biāo)，側(cè)重于稅前優(yōu)惠，可以有效引導(dǎo)企業(yè)的投資經(jīng)營行為。 通過前文分析發(fā)現(xiàn)，銅陵市間接優(yōu)惠的稅收政策措施較少，其稅式支出金額也偏低，然而相比較直接優(yōu)惠來說，間接優(yōu)惠產(chǎn)生的激勵效果更顯著， 也不會帶來稅負(fù)不公的弊端，故應(yīng)加大稅收優(yōu)惠的間接優(yōu)惠力度，實(shí)現(xiàn)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔，兩者共同發(fā)展的稅收優(yōu)惠模式。 關(guān)于間接優(yōu)惠，我國臺灣地區(qū)是典型代表， 其中研發(fā)支出抵減的功能性租稅獎勵是臺灣地區(qū)公司享受的主要稅收優(yōu)惠， 即公司或有限合伙事業(yè)投資于研發(fā)的支出， 可以享受抵減當(dāng)年度應(yīng)納營所稅額的優(yōu)惠， 但投資抵減稅額以不超過當(dāng)年度應(yīng)納營所稅額的30%為限。 這種稅收抵免方式可以激勵企業(yè)更注重技術(shù)研發(fā)方面的投入， 而不是簡單的機(jī)械加工作業(yè)， 有利于促進(jìn)科技的進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，值得借鑒學(xué)習(xí)。

（三）扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展

近年來我國陸續(xù)頒布了很多稅收優(yōu)惠政策扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，尤其在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由原來的30 萬元提高到2017年的50 萬元再到2018 年的100 萬元現(xiàn)在到2019 年的300 萬元，門檻不斷降低，減稅力度不斷加強(qiáng)，我相信在不遠(yuǎn)的將來這個上限會進(jìn)一步提高，稅率方面也會適當(dāng)降低。增值稅方面的稅收優(yōu)惠力度相比于企業(yè)所得稅而言則略顯不足，我們知道增值稅是對增值額進(jìn)行征稅而不管企業(yè)是否盈利， 即使企業(yè)出現(xiàn)虧損，只要在貨物流傳過程中出現(xiàn)增值額就需要納稅；所得稅以所得額為征稅對象， 企業(yè)唯有盈利才會有所得，才需要納稅。 因此，對眾多利潤微薄甚至虧損的小型微利企業(yè)來說，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)更重。 然而目前小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅，增值稅方面的優(yōu)惠較少，所以應(yīng)加大小型微利企業(yè)在增值稅方面的稅收優(yōu)惠力度，比如說可以將先行的小規(guī)模納稅人征收率由3%降低為2%。

（四）增加㈦房產(chǎn)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

銅陵市房產(chǎn)稅方面的稅式支出額占比近1/3，這個較高的比例說明了房產(chǎn)稅開征的必要性： 若房產(chǎn)稅開征，則持有房屋將面臨更多的機(jī)會成本，炒房者就不會過多持有空房，哄抬房價，房屋空置率就會降低， 這有利于減少房地產(chǎn)市場泡沫， 降低虛高的房價，減輕居民買房壓力，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場。 房產(chǎn)稅帶來的稅源也可以為民生保障這種剛性支出提供穩(wěn)定的財(cái)政收入來源，維持財(cái)政收支平衡。 同時，房產(chǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠政策可以針對不同房產(chǎn)所有人展開，例如對二手房征收較多的房產(chǎn)稅，普通住房和非普通住房設(shè)置不同的稅率， 公租房和廉租房有相應(yīng)的減免稅政策等等。

（五）將稅收優(yōu)惠政策更多地向高新技術(shù)企業(yè)傾斜

2017 年4 月21 日，國家發(fā)展改革委、科技部、工業(yè)和信息化部、國土資源部、國家開發(fā)銀行聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于支持首批老工業(yè)城市和資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級示范區(qū)建設(shè)的通知》，確立了全國12 個城市（經(jīng)濟(jì)區(qū)）建設(shè)首批產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級示范區(qū)，銅陵成功入列全國首批也是安徽省唯一的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級示范區(qū)。銅陵市正值產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期， 稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更多地向高新技術(shù)企業(yè)傾斜， 將稅收優(yōu)惠政策㈦?yún)^(qū)Ⅱ經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合， 利⒚稅收政策對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)行引導(dǎo)。 例如，關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)⒚中費(fèi)⒚化支出的部分按照75%加計(jì)扣除的這個比例可以進(jìn)一步提高到100%；綜合利⒚資源生產(chǎn)的產(chǎn)品收入減按90%可以更改為減按50%計(jì)入當(dāng)年收入等等。 這些陸續(xù)頒布的稅收優(yōu)惠政策都是在引導(dǎo)企業(yè)從過去的高能耗、高排放、高污染模式逐漸向資源集約利⒚、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的模式轉(zhuǎn)變。