李莎（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)廣東廣州510320）

一、引言

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高以及互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)信息透明度的要求越來越高，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也一直在完善中。同時(shí)，股份支付作為一種員工期權(quán)激勵(lì)制度和全新的支付方式，逐漸進(jìn)入人們的視野，并被越來越多的企業(yè)采用。很多相關(guān)的研究已經(jīng)證實(shí)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)能夠有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。我國(guó)對(duì)股份支付的規(guī)范仍停留在2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》（以下簡(jiǎn)稱股份支付準(zhǔn)則），雖然先后兩次發(fā)布了準(zhǔn)則解釋第3號(hào)與第7號(hào)，但對(duì)于股份支付的會(huì)計(jì)處理一直存在著較大爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要在以權(quán)益結(jié)算下的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量、可行權(quán)數(shù)量的估計(jì)等方面?；诖?，本文對(duì)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)進(jìn)行分析探討，對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理提出具體可行的合理化建議。

二、我國(guó)股份支付會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

股份支付準(zhǔn)則明確規(guī)定了股份支付主要是指企業(yè)為了激發(fā)員工的工作熱情和積極性，同時(shí)為了解決企業(yè)所有者與企業(yè)管理層因信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的利益沖突問題而實(shí)施的授予員工或管理層權(quán)益工具期權(quán)，或者以權(quán)益工具為計(jì)算基礎(chǔ)給予員工或管理層等未來現(xiàn)金支付的一項(xiàng)制度或內(nèi)部安排。遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，股份支付按照不同的結(jié)算方式可分為兩類：權(quán)益結(jié)算方式和現(xiàn)金結(jié)算方式。典型的股份支付可以歸納為以下環(huán)節(jié)，見表1。

表1 股份支付的關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)及其特點(diǎn)

財(cái)政部發(fā)布的兩次解釋公告包括：（1）2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》。該解釋規(guī)定對(duì)于企業(yè)取消授予的權(quán)益工具應(yīng)作加速行權(quán)處理，并首次提到了行權(quán)條件，但關(guān)于行權(quán)條件在會(huì)計(jì)處理中的地位闡述并不清晰。（2）2015年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》。該解釋對(duì)股份支付會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題給予了補(bǔ)充說明，一定程度上細(xì)化了基本流程，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。兩次解釋都沒有對(duì)權(quán)益結(jié)算下的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量等方面給出明確說明。

三、權(quán)益結(jié)算方式下的股份支付的實(shí)質(zhì)

以權(quán)益結(jié)算的股份支付有會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、后續(xù)期間估計(jì)可行權(quán)數(shù)量等方面的問題，這些問題在會(huì)計(jì)界存在較大爭(zhēng)論。對(duì)于股份支付相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量的探討，首要的問題是要明晰股份支付的實(shí)質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）認(rèn)為，股份支付的目的是獲取期權(quán)被授予方的服務(wù)或者商品，實(shí)質(zhì)上是一種交換行為。這種交換行為明顯與一般意義上的商品或服務(wù)交換存在較大差異。一般意義上的交換行為是用現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物等作為交易手段，具有直接的、明顯的交易特征，而且顯然交易方和企業(yè)聯(lián)系并不密切，與企業(yè)的權(quán)益工具等因素基本無關(guān)；股份支付這種特殊的交換行為，則必須以主體的權(quán)益性工具或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)來進(jìn)行結(jié)算。這樣一來，員工與公司的關(guān)系發(fā)生變化。以前員工僅僅是為企業(yè)付出勞務(wù)，現(xiàn)在員工也成了企業(yè)的預(yù)期所有者，雖然可能獲得的效益與現(xiàn)金結(jié)算相比并不會(huì)有太大差別，但股份支付明顯地提高了員工的地位，大大激發(fā)了員工的工作熱情。相比于員工直接入股的方式，由于等待期的存在，股份支付很明顯能夠促進(jìn)公司業(yè)績(jī)的發(fā)展。同時(shí)，這種方式的實(shí)施成本也較低。另外，與企業(yè)或者會(huì)計(jì)主體進(jìn)行這種交易行為而付出自己勞動(dòng)服務(wù)的主體在多數(shù)情況下不僅僅是企業(yè)職工或者雇員，有時(shí)也有其他利益相關(guān)者或利益集團(tuán)，股份支付具有一定的靈活性和可操作性。

在股份支付交易中直接以權(quán)益性工具支付的情況下，表面上看在被授予方行權(quán)時(shí)并沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，僅僅是企業(yè)股權(quán)內(nèi)部的變化（股票從一部分人轉(zhuǎn)到另一部分人手中）。但是事實(shí)上，服務(wù)或商品提供者行權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)主體一般會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的流出，企業(yè)一般是需要按照市場(chǎng)價(jià)格或者接近市場(chǎng)的價(jià)格回購(gòu)股票，因?yàn)樾袡?quán)者在獲得了與正常市場(chǎng)交易相同的股份及權(quán)益時(shí)，付出的對(duì)價(jià)要比正常市價(jià)低很多或者沒有付出對(duì)價(jià)，亦即會(huì)計(jì)主體將該部分資產(chǎn)差額返還給了服務(wù)或商品提供者（行權(quán)者），即有一部分經(jīng)濟(jì)利益流出了企業(yè)，或者說企業(yè)放棄了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，以權(quán)益結(jié)算的股份支付主體實(shí)質(zhì)上是有經(jīng)濟(jì)利益放棄或付出代價(jià)的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)處理原則，很明顯應(yīng)該對(duì)此資源流出做出恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，現(xiàn)行股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定并沒有考慮這一點(diǎn)。另外，以權(quán)益結(jié)算的股份支付實(shí)際上是股東在企業(yè)中的利益讓渡給被激勵(lì)對(duì)象，應(yīng)該是股東承受的成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求確認(rèn)為費(fèi)用。值得注意的是，費(fèi)用是由企業(yè)實(shí)體承受的，準(zhǔn)則要求的處理實(shí)際上是把股東承受的成本強(qiáng)行讓企業(yè)承擔(dān)，從而引起利益錯(cuò)位的問題。

四、權(quán)益結(jié)算方式下股份支付會(huì)計(jì)處理存在的問題及改進(jìn)建議

（一）股份支付等待期的確認(rèn)問題及建議

股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予股份期權(quán)后的等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，借方記錄相關(guān)的成本和費(fèi)用類科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。根據(jù)費(fèi)用的定義及確認(rèn)條件和會(huì)計(jì)恒等式，費(fèi)用在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)會(huì)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，而貸方（其他資本公積）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，我們稱其為“一步法”。由于貸記的兩者變動(dòng)金額相等，在公司的所有者權(quán)益金額上會(huì)依舊保持不變，只不過是歸集轉(zhuǎn)化在所有者權(quán)益內(nèi)部不同的科目之間發(fā)生。而此處理并沒有涉及負(fù)債的變動(dòng)，因此資產(chǎn)總額還是保持不變，從而權(quán)益工具的出現(xiàn)不會(huì)使公司的整體資本結(jié)構(gòu)發(fā)生任何改變，但是相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)被資本結(jié)構(gòu)所影響，相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)影響外界評(píng)價(jià)以及企業(yè)融資環(huán)境，從而影響企業(yè)的資本成本，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策所依據(jù)的企業(yè)狀況被扭曲，造成企業(yè)的損失。但是股份支付實(shí)質(zhì)是對(duì)職工提供服務(wù)的一種報(bào)酬，是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，屬于職工薪酬的組成部分，應(yīng)該予以反映。綜上所述，股份支付應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)處理中反映為一項(xiàng)負(fù)債，建議分兩步進(jìn)行：在初始確認(rèn)時(shí)，貸方可通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行中轉(zhuǎn)，即相對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)該先被確認(rèn)，體現(xiàn)股份支付是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)；行權(quán)時(shí)作為對(duì)價(jià)，再將相應(yīng)的“應(yīng)付職工薪酬”轉(zhuǎn)入權(quán)益賬戶，如此，本年度職工提供服務(wù)所對(duì)應(yīng)的報(bào)酬可在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶中清楚地反映出來。

（二）股份支付等待期的后續(xù)計(jì)量問題及建議

權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期的資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量問題，實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界對(duì)此爭(zhēng)議較大，主要有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，授予日是可以人為控制和選擇的，可以有效去除后續(xù)非可控因素對(duì)價(jià)格的影響，并能夠使股份支付更好地發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用，基于穩(wěn)健的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理要求，適合以授予日公允價(jià)值為基準(zhǔn)對(duì)股份支付進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，依據(jù)配比原則，各期支出與收益應(yīng)該具有邏輯上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)該與當(dāng)期的收益配比，同時(shí)應(yīng)以授予日后期間每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分別對(duì)股份支付進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

綜合以上兩點(diǎn)，無論是單純地采用具有穩(wěn)健性特點(diǎn)的按授予日公允價(jià)值加以計(jì)量，還是基于配比原則采用資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值加以計(jì)量，都有一定的片面性。比較穩(wěn)妥的做法應(yīng)該是綜合兩個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)。建議在保持相對(duì)穩(wěn)健的基礎(chǔ)上，加入后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值因素：在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)給予授予日公允價(jià)值和資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值一定的權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均得到一個(gè)平均值，最后根據(jù)加權(quán)后的平均值進(jìn)行計(jì)量。為了防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，增強(qiáng)可操作性，可以按照不同的行業(yè)規(guī)定具體的權(quán)重比例范圍來規(guī)范處理。這樣在一定程度上既遵循了配比原則，又可以盡可能剔除價(jià)格因素從而保持相對(duì)的穩(wěn)健性。

（三）估計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量問題及建議

按照股份支付準(zhǔn)則及其解釋的具體要求，企業(yè)實(shí)施股份支付期間，企業(yè)要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間期末，以權(quán)益工具為結(jié)算方式的，要對(duì)最終可以行使期權(quán)的人員數(shù)量做出最佳估計(jì)，計(jì)算出相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。對(duì)可行使權(quán)利的數(shù)量與之前估計(jì)的數(shù)量存在的偏差，要在可行權(quán)日這一節(jié)點(diǎn)上調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的數(shù)量。

現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量的估計(jì)的基本原則是基于“實(shí)質(zhì)重于形式”這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的。然而，會(huì)計(jì)處理首先要遵從“客觀性”原則要求，很明顯，這種處理方式并不符合這一原則，很容易讓企業(yè)管理當(dāng)局鉆空子進(jìn)行利潤(rùn)操縱等行為。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)防不確定性因素的發(fā)生，同時(shí)為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，參考其他政策處理方式，可將企業(yè)對(duì)可行權(quán)數(shù)量的估計(jì)限制一個(gè)浮動(dòng)區(qū)間，例如每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)期可行權(quán)數(shù)量的估計(jì)相較于上一資產(chǎn)負(fù)債表日，變動(dòng)不可超過2%或者不可超過基于企業(yè)權(quán)益金額的一定比例，從而可以有效約束盈余管理的范圍。另外，企業(yè)當(dāng)局對(duì)于未來能否達(dá)到業(yè)績(jī)條件的估計(jì)，應(yīng)該引入外部人機(jī)制，合理預(yù)期業(yè)績(jī)，而不是僅憑企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)預(yù)告來估計(jì)。

五、案例分析

（一）案例概況

上市公司A是一家民營(yíng)性質(zhì)的股份有限公司，隨著公司的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模日趨龐大，但同時(shí)公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)速度放緩，“大企業(yè)病”隨之產(chǎn)生，為了激發(fā)員工的工作熱情，同時(shí)也為了降低公司的代理成本，解決公司發(fā)展的弊病，2014年年初召開股東大會(huì)并且達(dá)成了一份股份支付協(xié)議，該協(xié)議書規(guī)定，將對(duì)該公司的一百名公司總部高層管理人員，每個(gè)人授予其五萬股的股票期權(quán)，從授予期權(quán)當(dāng)日算起，假如這一百名被授予股票期權(quán)的高管人員在該公司現(xiàn)有工作崗位連續(xù)的工作或服務(wù)期不少于三年，并且公司在這期間的平均凈利潤(rùn)率不低于12%時(shí)，就有權(quán)利在等待期終結(jié)以后的1個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，每擁有1股股票期權(quán)，每個(gè)人有權(quán)利以每股5元的較低價(jià)格購(gòu)買甲公司與市場(chǎng)上流通的股票同權(quán)的普通股股票，超過1年有效期限未使用低價(jià)購(gòu)買股票這項(xiàng)權(quán)利的，該項(xiàng)權(quán)利就會(huì)隨之終止而不復(fù)存在。

在授予這項(xiàng)股票期權(quán)的當(dāng)日，在國(guó)內(nèi)有序的資本市場(chǎng)交易中，公司普通股股票市價(jià)15元，為了便于分析，假定公司在2014年，有五名被授予股票期權(quán)人員跳槽，并且當(dāng)年該公司年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為13%。在該年年末，有確鑿證據(jù)顯示2015年度還將會(huì)有兩名被授予股票期權(quán)的高級(jí)管理人員主動(dòng)辭職離開公司，并且預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)還將會(huì)有9名被授予股票期權(quán)的高級(jí)管理人員離公司而去；且每股的公允價(jià)值為16元。在2015年，實(shí)際有1名高級(jí)管理人員因病無法正常工作而辭職，兩名高管跳槽，當(dāng)年的年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%。預(yù)計(jì)下年度還將會(huì)有五名被授予股票期權(quán)的高級(jí)管理人員離開公司（無客觀證據(jù)），由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展預(yù)期并不樂觀，三年年平均利潤(rùn)率很可能達(dá)不到預(yù)先規(guī)定的12%，但管理層通過過于自信的分析，仍然預(yù)測(cè)公司未來三年年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)可以達(dá)到事先約定的既定標(biāo)準(zhǔn)；且市場(chǎng)上每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2016年，A公司由于國(guó)家重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整而出現(xiàn)利空，考慮到自身職業(yè)發(fā)展，A公司又有七名被授予股票期權(quán)的高層管理人員離職，本年凈利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)。由于該公司3年內(nèi)平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率未達(dá)到該協(xié)議事前約定的12%，不滿足行使股票期權(quán)權(quán)利的條件，應(yīng)當(dāng)終止該項(xiàng)股份支付計(jì)劃。

（二）基于現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理

1.授予當(dāng)日不做會(huì)計(jì)處理。

2.在等待期內(nèi)各資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2014年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用為（100-5-9）×5×15×1/3=2 150（萬元）。按應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”2 150萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”2 150萬元。

2015年應(yīng)該在會(huì)計(jì)記錄中確認(rèn)的費(fèi)用為（100-5-3-5）×5×15× 2/3-2 150=2 200（萬元）。按應(yīng)確認(rèn)金額，借記“管理費(fèi)用”2 200萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”2 200萬元。

2016年，業(yè)績(jī)條件未達(dá)到，應(yīng)該將已確認(rèn)的費(fèi)用共4 350萬元全部沖回，即借記“資本公積——其他資本公積”4 350萬元，貸記“管理費(fèi)用”4 350萬元。

3.基于資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值重新計(jì)量的處理。

（1）授予當(dāng)日不做會(huì)計(jì)處理。

（2）在等待期內(nèi)各資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2014年應(yīng)在會(huì)計(jì)記錄中確認(rèn)的費(fèi)用為（100-5-2）×5×16×1/3=2 480（萬元），其中，對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具的預(yù)期數(shù)量的估計(jì)是根據(jù)上文建議的第二種會(huì)計(jì)處理方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，即借記“管理費(fèi)用”2 480萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”2 480萬元，然后再?gòu)摹皯?yīng)付職工薪酬”中轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”賬戶，即借記“應(yīng)付職工薪酬”2 480萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”2 480萬元。

2015年，由于該公司的年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能小于12%，故不做會(huì)計(jì)處理。

2016年，協(xié)議約定的業(yè)績(jī)條件并未達(dá)到，將已確認(rèn)的費(fèi)用2 480萬元全額沖回，即借記“資本公積——其他資本公積”2 480萬元，貸記“管理費(fèi)用”2 480萬元。

4.基于本文所建議的會(huì)計(jì)處理。

（1）授予當(dāng)日不做會(huì)計(jì)處理。

（2）在等待期內(nèi)各資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

假定企業(yè)確定的授予日與報(bào)告日公允價(jià)值的比重為各占50%，則2014年報(bào)告日加權(quán)平均的公允價(jià)值為15×50%+16×50%=15.5（元）。

2014年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為（100-5-2）×5×15.5×1/3=2 402.5（萬元）。其中，對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)仍是根據(jù)建議的第二種方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，即借記“管理費(fèi)用”2 402.5萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”2 402.5萬元。然后再借記“應(yīng)付職工薪酬”2 402.5萬元，貸記“資本公積——其他資本公積”2 402.5萬元。

2015年，由于其凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)率很可能小于12%，故不做會(huì)計(jì)處理。

2016年，由于約定的業(yè)績(jī)條件并未達(dá)到，將已確認(rèn)的費(fèi)用2 402.5萬元全額沖回，即借記“資本公積——其他資本公積”2 402.5萬元，貸記“管理費(fèi)用”2 402.5萬元。

5.三種處理方法的對(duì)比。上述三種會(huì)計(jì)處理不同之處主要在于資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量問題，可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量估計(jì)問題和能否達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件的會(huì)計(jì)處理問題?？梢钥闯霭凑毡疚牡慕ㄗh所作的會(huì)計(jì)處理能夠更客觀地還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況。為了說明其穩(wěn)健性，不妨假設(shè)2014年、2015年和2016年不考慮股份支付時(shí)的利潤(rùn)總額分別為X、Y、Z萬元，考慮股份支付后的利潤(rùn)總額對(duì)比見表2。

表2 2014—2016年度利潤(rùn)總額對(duì)比情況表 單位：萬元

由表2可知，本文所給的會(huì)計(jì)處理最具穩(wěn)健性。另外，企業(yè)在2016年是虧損的，假設(shè)2016年虧損額不考慮股份支付時(shí)為3 000萬元，那么基于現(xiàn)行股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，公司憑借股份支付費(fèi)用的沖回，凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的改變，實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈。而采用本文的處理方式則仍舊是虧損的，很大程度上縮小了盈余管理金額的可操作范圍，盡管虧損額有一定的縮小，但企業(yè)在這種情況下仍然是虧損的，沒有改變其虧損的實(shí)質(zhì)，能夠有效幫助投資者做出合理決策，并且可以增強(qiáng)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

六、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)社會(huì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響也就越重大。職工期權(quán)激勵(lì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中來越普遍。本文主要通過對(duì)權(quán)益結(jié)算下的股份支付會(huì)計(jì)處理的探究，分析股份支付在確認(rèn)、計(jì)量等方面存在的問題并給出了建議，通過分析可以明顯看到本文的處理方法所得到的會(huì)計(jì)信息更具客觀性和相關(guān)性，更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，希望所提建議對(duì)提高股份支付的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所裨益。