●曹雅芩

自2019年1月1日起，公立醫(yī)院施行《政府會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)文），原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》停止執(zhí)行?！墩畷?huì)計(jì)制度》（簡稱新制度），完全不同于醫(yī)院以往執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)文）。政府會(huì)計(jì)制度是全新的核算體系和核算方法，對醫(yī)院的核算管理是一次全新的學(xué)習(xí)與挑戰(zhàn)。

一、政府會(huì)計(jì)制度的背景和特點(diǎn)

《政府會(huì)計(jì)制度》的改革在于全面推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。新制度要求在同一核算系統(tǒng)中建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算體系，在核算系統(tǒng)中適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)“雙功能”；要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”；要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，實(shí)現(xiàn)“雙報(bào)告”。

《政府會(huì)計(jì)制度》的改變之一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制適度分離，有機(jī)結(jié)合。改變之二是平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)權(quán)責(zé)收入費(fèi)用觀，預(yù)算會(huì)計(jì)更直觀地體現(xiàn)現(xiàn)金流的變化。通過編制雙分錄的賬務(wù)處理，與原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》賬務(wù)處理也不完全一樣，從兩個(gè)維度分別反映單位的債權(quán)債務(wù)價(jià)值，為政府提供部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、前期準(zhǔn)備工作

筆者所在的復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院財(cái)務(wù)人員分六個(gè)批次參加國家衛(wèi)健委財(cái)務(wù)司和上海申康發(fā)展中心舉辦的《政府會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)班。為全面落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施工作，我院財(cái)務(wù)部成立了新舊制度銜接工作小組。積極組織新制度學(xué)習(xí)，建立起互助學(xué)習(xí)機(jī)制。利用每周例會(huì)時(shí)間，通過PPT講課及案例討論的形式，根據(jù)新制度下的會(huì)計(jì)八要素，從醫(yī)療、科研、教學(xué)等業(yè)務(wù)板塊梳理各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)。同步推進(jìn)往來款項(xiàng)清理和資產(chǎn)清查等工作，搭建信息系統(tǒng)測試庫，為新制度平穩(wěn)落地做了較為充分的前期準(zhǔn)備。

三、實(shí)施新制度過程中的核算難點(diǎn)

《政府會(huì)計(jì)制度》不同于原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《政府會(huì)計(jì)制度》更全面地考慮了所有行政事業(yè)單位核算的通用性。但公立醫(yī)院行業(yè)性比較特殊，尤其是三甲醫(yī)院業(yè)務(wù)量大，核算業(yè)務(wù)也比較復(fù)雜。加之《政府會(huì)計(jì)制度》對于財(cái)務(wù)人員來說是一項(xiàng)全新的制度，梳理業(yè)務(wù)時(shí)間緊、任務(wù)重。目前實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》核算工作上存在如下難點(diǎn)：

（一）核算人員工作量大幅增加

《政府會(huì)計(jì)制度》中較大的變化是增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。一筆業(yè)務(wù)核算不僅僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，還需對納入部門預(yù)算的貨幣資金流入流出業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。若前期沒有合理利用軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對應(yīng)勾稽關(guān)系，核算工作量會(huì)較之前有大幅增加。

新制度還特別強(qiáng)調(diào)了資金來源的分類，根據(jù)制度要求區(qū)分：財(cái)政基本經(jīng)費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。資金來源無論采取科目核算還是輔助項(xiàng)目核算方式，均會(huì)導(dǎo)致科目級(jí)次比原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要復(fù)雜，核算出錯(cuò)的概率也隨之增加。

（二）“平行記賬”對賬工作難度增大

新制度要求在同一核算系統(tǒng)中對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，對實(shí)務(wù)中科研項(xiàng)目等專項(xiàng)核算影響較大。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下對財(cái)政項(xiàng)目、科教項(xiàng)目等購買物資、固定資產(chǎn)等采用雙分錄的形式核算，而現(xiàn)《政府會(huì)計(jì)制度》取消了“待沖基金”科目，通過財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的方式進(jìn)行核算，具體業(yè)務(wù)分錄如（表 1、表 2）所示：

表1 新舊制度下科研項(xiàng)目物資采購核算分錄

表2 新舊制度下科研項(xiàng)目采購設(shè)備核算分錄

現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》下科研項(xiàng)目采用“雙核算”平行分錄，可以清晰地看出收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算差異。但由于科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，結(jié)題方往往只關(guān)注預(yù)算口徑下的收入支出。如醫(yī)院付款周期較長，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)中科研項(xiàng)目的材料費(fèi)和設(shè)備費(fèi)支出會(huì)小于實(shí)際科研系統(tǒng)中的項(xiàng)目臺(tái)賬支出數(shù)。多數(shù)課題結(jié)題時(shí)間緊，結(jié)題支出均以財(cái)務(wù)賬面數(shù)為準(zhǔn)，部分事項(xiàng)支出的暫時(shí)性差異使財(cái)務(wù)人員對賬工作難度加大。

四、持續(xù)改進(jìn)新制度核算的方向

（一）加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算維度

在科目和輔助核算設(shè)置上，盡量避免單一構(gòu)架的局限性，造成日后核算和對賬工作困難。新舊科目轉(zhuǎn)換時(shí)，在滿足新制度規(guī)定要求下，盡可能地少轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目，建立新賬后多用輔助核算多緯度核算，尤其是預(yù)算會(huì)計(jì)的輔助設(shè)置，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄自動(dòng)平推打好基礎(chǔ)。盡可能運(yùn)用信息化系統(tǒng)的自定義輔助報(bào)表設(shè)計(jì)，自動(dòng)對應(yīng)出各輔助項(xiàng)目的期初、期末余額，方便日常對賬、查賬工作，提高核算管理精度。為下一步提高精細(xì)化預(yù)算管理和2021年即將施行的《事業(yè)單位成本核算基本指引》的工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）穩(wěn)步推進(jìn)信息系統(tǒng)改革

《政府會(huì)計(jì)制度》的落地實(shí)施，離不開信息化系統(tǒng)的輔助。如今的醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)，早已不是單一手工記賬的時(shí)代，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的交互對接，例如：HRP系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等。在新制度期初建賬上線時(shí)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，提出部分財(cái)務(wù)核算個(gè)性化需求。例如：新增憑證草稿庫、EXECL導(dǎo)入功能和斷電保護(hù)機(jī)制等功能。尤其是斷電保護(hù)機(jī)制，在遇到不可控的情況下，正在處理的數(shù)據(jù)可以存盤，避免丟失，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。

“雙核算”平行記賬，對核算管理提出了更高的要求。為降低核算人員人為錯(cuò)誤，對于常規(guī)性的賬務(wù)處理，例如：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、醫(yī)療收入應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)等業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的分錄由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匹配對應(yīng)科目自動(dòng)生成，降低核算人員工作量，提高核算準(zhǔn)確性。同時(shí)，針對科研項(xiàng)目日常對賬、結(jié)題審計(jì)等問題，進(jìn)一步將科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)交互，打破孤島，使科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更完整、準(zhǔn)確。

結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度各項(xiàng)改革工作的順利開展，打破原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下中既有收付實(shí)現(xiàn)制又有權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算體系，對建立起權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合報(bào)告制度有著深遠(yuǎn)的意義。

目前《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施處于初期階段，下一步要繼續(xù)夯實(shí)政府會(huì)計(jì)制度理論基礎(chǔ)，注重賬務(wù)核算細(xì)節(jié)。以現(xiàn)有信息化系統(tǒng)為抓手，合理科學(xué)地對財(cái)務(wù)系統(tǒng)再改造，優(yōu)化現(xiàn)有流程，打通業(yè)務(wù)孤島，使核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，向醫(yī)院管理者提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。