朱智鴻

【摘要】新冠肺炎疫情這一突發(fā)公共衛(wèi)生事件爆發(fā)以來，我國各級政府投入了大量財(cái)政資金，社會各界捐贈了大量款物支援湖北疫情防控。國家審計(jì)有義務(wù)監(jiān)督好公共財(cái)政資金的使用、維護(hù)好社會各界愛心款物的公平分配秩序。為此，圍繞突發(fā)公共衛(wèi)生事件的突發(fā)性、社會危害性、預(yù)期不確定性、處置復(fù)雜性等特點(diǎn)，尋求在應(yīng)急審計(jì)的組織架構(gòu)、法規(guī)準(zhǔn)則、職能定位、方式方法上有所突破，從應(yīng)急審計(jì)管理預(yù)案制定、應(yīng)急審計(jì)內(nèi)容確定、應(yīng)急審計(jì)運(yùn)行流程再造、應(yīng)急審計(jì)質(zhì)量管控方面進(jìn)行突破性制度設(shè)計(jì)，將應(yīng)急審計(jì)監(jiān)督有機(jī)內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理體系中，進(jìn)而提升突發(fā)公共衛(wèi)生事件的處置水平。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共衛(wèi)生事件;應(yīng)急審計(jì);國家審計(jì);管理預(yù)案

【中圖分類號】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）07-0092-5

一、引言

從2020年1月開始持續(xù)發(fā)生的新冠肺炎（NCP）疫情突發(fā)公共衛(wèi)生事件，牽動著黨和政府以及全國人民的心弦。除了全國數(shù)萬名醫(yī)護(hù)人員不顧生死逆行武漢馳援疫情防控，國家也立即啟動了財(cái)政應(yīng)急預(yù)案，短短數(shù)日籌措到1000多億元的財(cái)政資金并將其用于疫情防治工作，社會各界也紛紛捐款捐物支援湖北。海量的款物能否被高效及時(shí)地分配到疫情防控的各個(gè)層面供其使用，全國人民都非常關(guān)注和期待。

國家審計(jì)在突發(fā)公共衛(wèi)生事件（簡稱“突發(fā)事件”）中如何監(jiān)督好公共財(cái)政資金的使用、維護(hù)好社會各界愛心款物的公平分配秩序，既是確保財(cái)政資金依規(guī)使用的職責(zé)所在，也是回應(yīng)社會關(guān)切、促進(jìn)公平正義的必然要求，更是服務(wù)好突發(fā)事件平穩(wěn)有序處置的題中之意。如何在突發(fā)事件中統(tǒng)籌審計(jì)監(jiān)督人力資源、準(zhǔn)確定位審計(jì)監(jiān)督主責(zé)與邊界、及時(shí)披露公共款物使用信息、同心同向服務(wù)好突發(fā)事件的平穩(wěn)有序處置，既是審計(jì)服務(wù)國家治理的現(xiàn)實(shí)迫切需要，也是國家審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的新興研究方向，以及突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)學(xué)術(shù)研究的傳承和延續(xù)。

二、突發(fā)事件概述

突發(fā)事件，是指突然發(fā)生的造成或可能造成社會公眾健康嚴(yán)重?fù)p害的重大傳染病疫情、群體性不明原因疾病、重大食物中毒和職業(yè)中毒及其他嚴(yán)重影響公眾健康的事件[1] 。

（一）突發(fā)事件的主要特點(diǎn)

1. 突發(fā)性。通常由于群體性不明原因疾病研判的醫(yī)學(xué)專業(yè)性要求和傳染病法定程序使然，在未形成一定規(guī)模危害的情況下，由病源等引發(fā)的公眾健康問題在潛伏一段時(shí)間后往往會突然大規(guī)模爆發(fā)，既會嚴(yán)重?fù)p害公眾生命健康，也會極大地影響正常社會秩序，讓社會和群眾猝不及防，來不及進(jìn)行必要的緊急補(bǔ)救和應(yīng)對。

2. 社會危害性。突發(fā)事件一旦大規(guī)模爆發(fā)，會廣泛傳播到多個(gè)區(qū)域或地區(qū)，對人民的生命健康造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊，進(jìn)而影響家庭完整、財(cái)產(chǎn)安全和社會穩(wěn)定。同時(shí)，也會連鎖引發(fā)各類醫(yī)療資源、生活資源、公共交通、商業(yè)流通、生態(tài)環(huán)境、學(xué)校教育、網(wǎng)絡(luò)輿情和工業(yè)生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域的波動和恐慌，打破社會正常秩序和平衡狀態(tài)。

3. 預(yù)期不確定性。正是由于突發(fā)事件的突發(fā)性，造成了疫病的潛伏性、隱蔽性、復(fù)雜性、流行病學(xué)專業(yè)性等具有不確定性。因何致??？傳播鏈?zhǔn)鞘裁椿蛲ㄟ^什么介質(zhì)傳播？醫(yī)學(xué)治療技術(shù)難點(diǎn)在哪里？未來趨勢是什么？何時(shí)趨于消亡？這些問題都有待持續(xù)觀察、研判。這種不可預(yù)見性、不確定性，讓相關(guān)部門很難對事態(tài)的形成和發(fā)展給出一個(gè)明確的時(shí)間表和步驟圖，給非程序化決策帶來了很大的挑戰(zhàn)[2] 。

4. 處置復(fù)雜性和綜合性。由于醫(yī)學(xué)知識的專業(yè)性很強(qiáng)，每個(gè)生命個(gè)體的生理體征各異，因而突發(fā)事件的群體性疫情傳播方式極為復(fù)雜，短期內(nèi)了解并掌握防控規(guī)律實(shí)為不易，既要具備一定的專業(yè)知識和科學(xué)精神，也要具備一定的社會綜合治理閱歷和經(jīng)驗(yàn)。處置這樣的事件，需要專業(yè)支持和社會管理兩個(gè)層面共同綜合發(fā)力，統(tǒng)籌體制機(jī)制程序和工作效率效果的有機(jī)統(tǒng)一，兩者缺一不可、互為補(bǔ)充。

（二）應(yīng)急處置對審計(jì)的要求

1. 及時(shí)監(jiān)督，滿足信息公開。應(yīng)對突發(fā)事件除了需要醫(yī)護(hù)人員，還需要消耗大量的財(cái)政資金和生產(chǎn)生活物資。這些海量資金和物資的來源、撥付、調(diào)配、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，既關(guān)乎事件處置本身的效果和進(jìn)展，又會引起社會的廣泛關(guān)注。因此，審計(jì)監(jiān)督及時(shí)、高效、簡便、有效地介入，既是促進(jìn)醫(yī)護(hù)資源公平有序使用的必要之舉，又能夠憑借其獨(dú)立立場適時(shí)披露權(quán)威的客觀信息，營造有利于警示和提醒突發(fā)事件處置氛圍。

2. 實(shí)時(shí)介入，滿足預(yù)防需要。由于突發(fā)事件的突發(fā)性，相關(guān)部門通常來不及提前準(zhǔn)備預(yù)案。因此，為了確保現(xiàn)場處置的精準(zhǔn)、恰當(dāng)與公平，就需要審計(jì)實(shí)時(shí)跟進(jìn)介入，事后再行監(jiān)管就意義不大了。對于各項(xiàng)醫(yī)護(hù)資源的分配使用，要實(shí)時(shí)引入第三方審計(jì)，使其以旁站式的監(jiān)督方式共同參與相關(guān)工作，發(fā)揮其預(yù)防糾偏的作用。為此，就要求審計(jì)從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督模式調(diào)整為全程實(shí)時(shí)跟蹤模式，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)突發(fā)事件處置工作中存在的不規(guī)范、不合理的苗頭性、傾向性問題并促進(jìn)整改[3] 。

3. 專業(yè)建議，滿足服務(wù)需要。突發(fā)事件處置工作中難免會出現(xiàn)一些未盡事宜或不周全的情形。除了職能主管部門應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整資金和項(xiàng)目管理中的不足，審計(jì)監(jiān)督部門也可跳出事務(wù)性工作，以旁觀者的立場更為清晰準(zhǔn)確地洞悉突發(fā)事件處置工作中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，以專業(yè)的視角提出健全相關(guān)政策制度、規(guī)范資金物資管理、完善項(xiàng)目執(zhí)行等方面的建設(shè)性建議。這就要求國家審計(jì)除發(fā)揮好基本監(jiān)督職能外，還要站在更高層次上為有效提高突發(fā)事件處置效率和恢復(fù)工作秩序發(fā)揮建設(shè)性作用。

三、突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)的改革架構(gòu)

（一）常規(guī)審計(jì)現(xiàn)狀

由于《審計(jì)法》等法律法規(guī)賦予了審計(jì)工作的法定地位，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、工作履職、人力資源調(diào)配和經(jīng)費(fèi)保障等都是單獨(dú)列支的，旨在確保其立場獨(dú)立、程序嚴(yán)謹(jǐn)、工作專業(yè)、結(jié)論權(quán)威，具有其他監(jiān)督形式所不具有的綜合性和全面性。國家審計(jì)常規(guī)模式在常態(tài)化經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮的監(jiān)督、評價(jià)、鑒證職能有著不可否認(rèn)的優(yōu)勢，但在處置突發(fā)事件的緊急狀態(tài)下，其法定的程序、固化的模式、科層式組織架構(gòu)、嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范不夠契合突發(fā)事件的突發(fā)性、公共性等特點(diǎn)，存在過于追求程序法定而降低效率等問題。無論是審計(jì)的目標(biāo)程序、方式方法、準(zhǔn)則依據(jù)，還是審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)信息披露，都囿于傳統(tǒng)經(jīng)典的審計(jì)理論架構(gòu)去安排部署對突發(fā)事件的審計(jì)監(jiān)督。如果在救災(zāi)款物審計(jì)運(yùn)行模式、應(yīng)急審計(jì)組織架構(gòu)和審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控等一系列制度安排上突破不大，就不能很好地凸顯審計(jì)服務(wù)于突發(fā)事件處置工作的大邏輯，從而不能理順突發(fā)事件為主、審計(jì)為輔的主次關(guān)系。

（二）應(yīng)急審計(jì)改革架構(gòu)

對于突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)工作，宜將原來從審計(jì)角度來迎合突發(fā)事件的監(jiān)督服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閺耐话l(fā)事件角度來研判審計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過研究思路的調(diào)整，從審計(jì)監(jiān)督定位、組織架構(gòu)、監(jiān)督模式、程序再造等方面進(jìn)行部分突破性的設(shè)計(jì)創(chuàng)新，為突發(fā)事件平穩(wěn)有序處置提供契合的監(jiān)督保障。所以，應(yīng)緊緊圍繞突發(fā)事件的特點(diǎn)和應(yīng)急處置要求，聚焦疫情防控相關(guān)決策部署的落實(shí)情況，相關(guān)財(cái)政、稅費(fèi)、貸款優(yōu)惠減免等政策的到位情況，各級財(cái)政安排的疫情防控資金管理使用情況以及社會捐贈款物的分配使用情況，從應(yīng)急審計(jì)的管理預(yù)案、組織架構(gòu)體系、運(yùn)行流程再造、質(zhì)量管控和信息披露等方面進(jìn)行突破性制度設(shè)計(jì)，將應(yīng)急審計(jì)監(jiān)督有機(jī)內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理體系中，助推突發(fā)事件的有效處置。

（三）應(yīng)突破的重難點(diǎn)

1. 法規(guī)準(zhǔn)則方面?！秾徲?jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的條款中，均未明確對突發(fā)事件審計(jì)的表述。在《國家審計(jì)準(zhǔn)則》中也沒有對突發(fā)事件的審計(jì)人員方案、證據(jù)記錄、信息披露、質(zhì)量控制等審計(jì)細(xì)則進(jìn)行規(guī)范，僅在其第四十五條年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行過程中的第三項(xiàng)有簡單表述，即“突發(fā)重大公共事件需要進(jìn)行審計(jì)的應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整”。在審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則方面，針對突發(fā)事件的審計(jì)監(jiān)督還是空白，沒有既有的可遵循依據(jù)或規(guī)則，而且在常規(guī)審計(jì)中所形成的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)框架、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，以及相對穩(wěn)定成熟的審計(jì)監(jiān)督模式，均無法適用于突發(fā)事件跟蹤審計(jì)。所以，對突發(fā)事件的應(yīng)急審計(jì)對象、內(nèi)容、方法、程序和審計(jì)介入的時(shí)機(jī)、節(jié)點(diǎn)、組織形式及審計(jì)成果等審計(jì)全流程，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告各階段適宜的審計(jì)程序框架和審計(jì)取證、質(zhì)詢、成果的專業(yè)工作細(xì)則和規(guī)范，以及對各種應(yīng)急事項(xiàng)落實(shí)情況的績效考核和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面要重點(diǎn)進(jìn)行全面設(shè)計(jì)安排，力爭有所突破以實(shí)現(xiàn)應(yīng)急審計(jì)的科學(xué)化、規(guī)范化。

2. 職能定位方面。突發(fā)事件不僅會直接對人民的生命健康安全造成重大損害，還很容易引起社會恐慌和不穩(wěn)定情況的發(fā)生。應(yīng)對突發(fā)事件既需要醫(yī)學(xué)專業(yè)處置能力，也需要社會綜合處置能力作保障。在社會綜合處置能力體系中，除了必需的相關(guān)應(yīng)急職能部門協(xié)同配合工作，體制機(jī)制內(nèi)的督辦監(jiān)督也是不可或缺的重要力量[4] 。應(yīng)急審計(jì)的職能定位就應(yīng)圍繞高效快捷地處置突發(fā)事件主線進(jìn)行謀劃。要把應(yīng)急審計(jì)的國家治理政治站位融入具體的業(yè)務(wù)履職中，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督職能就要轉(zhuǎn)化為實(shí)時(shí)應(yīng)急處置的現(xiàn)實(shí)動能和工作合力，評價(jià)職能就要轉(zhuǎn)化為應(yīng)對突發(fā)事件輿情演進(jìn)的正向“發(fā)聲器”和主旋律引領(lǐng)者，鑒證職能就要轉(zhuǎn)化為干部干事謀事的強(qiáng)力站臺和支持者。通過緊密融合在突發(fā)事件處置的干部隊(duì)伍中，寓監(jiān)督于服務(wù)，既作為普通干部參與社區(qū)患病人員的隔離工作，也親自加入紀(jì)監(jiān)隊(duì)伍進(jìn)行盡責(zé)的督查問效，把“裁判員”的定位合理拓展到“運(yùn)動員”定位，以精湛的專業(yè)精神和良好的政治素養(yǎng)匯合成應(yīng)急處置的磅礴力量。

3. 方式方法方面。常規(guī)審計(jì)中的審計(jì)計(jì)劃報(bào)批、項(xiàng)目實(shí)施、問題披露、報(bào)告呈送等都有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程、格式規(guī)范和時(shí)限要求。在突發(fā)事件審計(jì)中，原來的審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、成立審計(jì)組、送達(dá)通知書、查閱財(cái)務(wù)賬簿、個(gè)人調(diào)查、報(bào)告征求意見、處罰批復(fù)、審計(jì)信息披露等若干環(huán)節(jié)、程序、方式方法，都要服務(wù)于應(yīng)急總要求。多人編組共同組織實(shí)施可能轉(zhuǎn)變?yōu)閱伪鲬?zhàn)，見人見事見物可能轉(zhuǎn)變成可控的票單、照片、視頻、通話記錄，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控流程可能轉(zhuǎn)變成人盯人、事連事、物見物，相關(guān)的制度規(guī)則可能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)場的責(zé)任擔(dān)當(dāng)和良知呼喚，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作底稿可能轉(zhuǎn)變成諸多單個(gè)結(jié)果和樣式各異的原始單據(jù)，逐級報(bào)批呈送的公文范本可能轉(zhuǎn)變成電話匯報(bào)、郵件轉(zhuǎn)發(fā)和微信或QQ留言，對外信息披露公告可能轉(zhuǎn)變成不定時(shí)公布的數(shù)字、品名、規(guī)格、問責(zé)名單等。面對海量的受眾人群、龐大的資金款物和應(yīng)急處置需求，傳統(tǒng)的人工檢查手段、事后審計(jì)介入、固化的現(xiàn)場審計(jì)模式、單一的取證方式和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅r(shí)限程序要求，都要為適應(yīng)應(yīng)急審計(jì)而實(shí)時(shí)調(diào)整。

四、突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)具體路徑

（一）應(yīng)急審計(jì)管理預(yù)案制定

1. 應(yīng)急審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。要把應(yīng)急審計(jì)從常規(guī)審計(jì)中獨(dú)立出來，明確其性質(zhì)、定位、范圍，把握其規(guī)律、特點(diǎn)、原則和要求。當(dāng)下疫區(qū)均成立有疫情防控指揮部，下設(shè)辦公室和綜合組、醫(yī)療救治與疾控組、物資與市場保障組、宣傳組、社會穩(wěn)定組等若干工作組。特別是物資與市場保障組承擔(dān)著大量醫(yī)護(hù)設(shè)備器械和生活保障物資的管理、調(diào)撥、使用工作。從應(yīng)急審計(jì)介入突發(fā)事件處置工作的高度，除了在審計(jì)部門內(nèi)部成立傳統(tǒng)的科層制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)對接外部相關(guān)業(yè)務(wù)，還宜將審計(jì)人員按照“二二制”分為兩部分：一部分嵌套編入物資與市場保障組，和該組人員形成“1+N”團(tuán)隊(duì)，確保每一個(gè)工作小組都有一名審計(jì)人員進(jìn)行具體業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)，發(fā)揮業(yè)務(wù)審計(jì)的專業(yè)監(jiān)督作用;另一部分編入各級督導(dǎo)組或地方紀(jì)監(jiān)部門，憑借其專業(yè)優(yōu)勢履行各項(xiàng)應(yīng)急處置工作的政治監(jiān)督和防控措施的落實(shí)督辦職責(zé)，發(fā)揮政策審計(jì)的政治監(jiān)督作用。

2. 應(yīng)急小組的工作職責(zé)。政府審計(jì)部門應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排部署國家審計(jì)機(jī)關(guān)自身疫情防控工作，對接協(xié)調(diào)疫情防控指揮部的相關(guān)事宜，及時(shí)協(xié)同國家監(jiān)委督查、檢查工作并實(shí)時(shí)反饋應(yīng)急審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題線索[5] 。外調(diào)參與物資與市場保障組的審計(jì)組，主要負(fù)責(zé)捐贈款物、醫(yī)護(hù)物資和醫(yī)護(hù)費(fèi)用的捐繳、管理、分配、使用等環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)監(jiān)督鑒證工作，及時(shí)預(yù)防、糾偏、改進(jìn)、建議相關(guān)應(yīng)急處置工作中的不妥或尚待完善的地方，服務(wù)于突發(fā)事件應(yīng)急處置工作大局。參與督導(dǎo)組或紀(jì)監(jiān)部門的審計(jì)組，主要圍繞疫情防控、醫(yī)療救治、物資保障、交通運(yùn)輸、市場監(jiān)管等重點(diǎn)領(lǐng)域，對相關(guān)職能部門的履職情況開展全程督查，同時(shí)督促各級黨委、政府認(rèn)真落實(shí)中央決策部署要求。

3. 應(yīng)急處理程序和措施。在審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)階段，由于無法預(yù)測突發(fā)事件所涉及的范圍、時(shí)限、人群等，一旦突發(fā)事件爆發(fā)，衛(wèi)生、民政、交通、財(cái)稅、疾控、醫(yī)藥、紅十字會、公益組織等都應(yīng)列入審計(jì)監(jiān)督對象，凡是經(jīng)手的款物流程都是審計(jì)監(jiān)督的范疇。因此，應(yīng)急審計(jì)計(jì)劃涉及所有需要處置的事件變化，應(yīng)急時(shí)期由審計(jì)應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)籌擬定包羅上述情形的概念性計(jì)劃，便于涵蓋所有情況以及一次授權(quán)審計(jì)所有后續(xù)事項(xiàng)的情況。對于審前調(diào)查、審計(jì)方案制定和審計(jì)通知書送達(dá)等程序，只能圍繞突發(fā)事件的當(dāng)下形勢和發(fā)展進(jìn)程加以簡化或省略，審計(jì)人員要憑借其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷靈活應(yīng)對各種現(xiàn)實(shí)情形。對于審計(jì)工作底稿、日志記錄、質(zhì)量內(nèi)控等，審計(jì)人員也要結(jié)合事態(tài)緊迫性、重要性、有效性、可操作性等實(shí)際情況，不唯痕跡、不唯格式、不唯載體，敢于負(fù)責(zé)擔(dān)當(dāng)并朝有利于事件處置的方向去履職盡責(zé)。對于審計(jì)信息披露、報(bào)告公示、成果共享發(fā)布等，必須緊扣時(shí)效性，不唯文本形式，依托信息化傳媒手段第一時(shí)間報(bào)批后盡快發(fā)布出去，占領(lǐng)輿情信息的主流風(fēng)向，有力地揭示真相、戳穿謠言，靈活、快捷、準(zhǔn)確、言簡意賅地做好審計(jì)信息的公告工作。

（二）應(yīng)急審計(jì)對象及內(nèi)容確定

1. 疫情防控財(cái)政資金。主要是各級政府將財(cái)政資金用于患者救治、醫(yī)院建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備采購、消殺防護(hù)用品購置、藥品生物試劑添置，以及醫(yī)務(wù)人員補(bǔ)助、獎勵(lì)和其他公益性事務(wù)的撥付支出情況。著重審計(jì)此類財(cái)政資金的撥付及時(shí)性、投入額度充盈性、使用投向精準(zhǔn)性和支出內(nèi)控有效性。

2. 社會捐贈款物。主要是由民政部門和紅十字會以及在冊的各類社會公益性、非營利性組織，對自身發(fā)起募集或社會各界主動捐贈的財(cái)物款項(xiàng)、生活物資、醫(yī)護(hù)設(shè)備、定向捐贈物資等的收納、分配、使用等情況。著重審計(jì)此類發(fā)起組織的募集資格合法性真實(shí)性、管理運(yùn)營規(guī)范性、信息公開透明性以及受助群體受益面和滿意度。

3. 財(cái)稅政策落實(shí)。主要是圍繞防控物資生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)流通、醫(yī)療救助服務(wù)、疫苗藥品研制等行（產(chǎn)）業(yè)，政府出臺的財(cái)政貼息、專項(xiàng)紓困基金、優(yōu)惠貸款、稅費(fèi)減免緩等政策的落實(shí)情況。著重審計(jì)此類政策在各環(huán)節(jié)落實(shí)的順暢精準(zhǔn)性、效果顯著性及保障應(yīng)急處置有效性和服務(wù)疫情防控復(fù)工復(fù)產(chǎn)統(tǒng)籌性等。

4. 金融支持。主要是財(cái)政、發(fā)改、工信、人行等部門為重點(diǎn)保障疫情防控企業(yè)資金，支持其技術(shù)改造和產(chǎn)能提升項(xiàng)目的專項(xiàng)貸款補(bǔ)助金融扶持政策的落實(shí)情況，以及降低融資成本、續(xù)貸政策安排、延長還款期限、減免信用擔(dān)保等情況。著重審計(jì)金融支持的實(shí)體企業(yè)與疫情防控的真實(shí)相關(guān)性、扶持對象力度精準(zhǔn)性、資金額度成本可接受性和金融服務(wù)對接順暢性。

5. 疫情防控工作總體部署落實(shí)。主要是疫情城鄉(xiāng)社區(qū)防控、患者救治、醫(yī)護(hù)生活物資保供、線上營商環(huán)境、精準(zhǔn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、減負(fù)穩(wěn)崗就業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等具體“兩統(tǒng)籌”政策部署推進(jìn)情況，以及圍繞上述政策落實(shí)中干部擔(dān)當(dāng)作為的精神狀態(tài)和履職盡責(zé)能力表現(xiàn)等情況。著重審計(jì)各級政府工作部署在落實(shí)中的基層重視程度、進(jìn)展速度、效率效果和干事主觀努力度等。

（三）應(yīng)急審計(jì)運(yùn)行流程再造

1. 針對疫情防控財(cái)政資金管理使用情況的審計(jì)。充分借助金審工程、財(cái)政云、人大預(yù)算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)等專業(yè)官方軟件工具，并聯(lián)互通實(shí)時(shí)監(jiān)控每筆資金的立項(xiàng)預(yù)算、撥付到賬、使用方向、發(fā)揮作用等情況。充分利用信息化手段減少線下現(xiàn)場審計(jì)接觸，憑借網(wǎng)絡(luò)采集報(bào)送數(shù)據(jù)、電話問詢項(xiàng)目資料和電子數(shù)據(jù)送達(dá)等方式進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)銜接核實(shí)，以最便捷的方式、最短的時(shí)間、最高的效率從撥付速度、投入額度、使用精度、內(nèi)控效度等方面履行監(jiān)督職責(zé)，助推財(cái)政防控工作。

2. 針對社會捐贈款物情況的審計(jì)。宜從相關(guān)官網(wǎng)上核查各級民政、衛(wèi)生部門以及紅十字會、慈善協(xié)會等社會組織的資質(zhì)合規(guī)性、接受捐助賬戶渠道的合法性以及捐贈款物收發(fā)制度的健全性，借此起底各類募集組織的真實(shí)性與公益性。對捐款物資的接收、登記、發(fā)放、使用、管理各環(huán)節(jié)流程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了采取必要的現(xiàn)場審計(jì)、實(shí)地清點(diǎn)、逐筆核實(shí)等旁站式審核監(jiān)督，還宜運(yùn)用現(xiàn)代物流掃碼、貨幣流水等第三方物流企業(yè)、支付系統(tǒng)的技術(shù)數(shù)據(jù)來輔助梳理、比對款物流向和用途等。特別是要關(guān)注金額較大的定向捐贈和其他支出等費(fèi)用，既要管控面上不亂，也要督促點(diǎn)上不假，以果敢擔(dān)當(dāng)鑒證捐贈款物管理的有序規(guī)范性、預(yù)防糾偏分配使用的不合理性、支撐公益輿情信息的公開透明性。

3. 針對相關(guān)財(cái)稅政策落實(shí)情況的審計(jì)。宜協(xié)同調(diào)用稅務(wù)系統(tǒng)、非稅收入系統(tǒng)、人社系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)信息，聯(lián)網(wǎng)聯(lián)審稽查疫情防控物資關(guān)稅免征、新購醫(yī)護(hù)防控設(shè)備稅前扣除、增值稅退稅、交通運(yùn)輸?shù)壬罘?wù)業(yè)增值稅免征、醫(yī)務(wù)防疫工作者臨時(shí)性補(bǔ)助個(gè)人所得稅免征、重點(diǎn)保供車船稅免收、社保費(fèi)緩繳、小微企業(yè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免等情況。此類信息完全可以通過非現(xiàn)場審計(jì)方式，以電子數(shù)據(jù)取證形成電子審計(jì)工作底稿，將審計(jì)稽核的未落實(shí)信息第一時(shí)間反饋給相關(guān)財(cái)稅部門和企業(yè)或自然人。同時(shí)，還可精準(zhǔn)進(jìn)行點(diǎn)對點(diǎn)的問卷調(diào)查，從財(cái)稅政策執(zhí)行的便利性、效果顯著性和服務(wù)滿意性等方面印證政策的有效性、及時(shí)性和關(guān)聯(lián)性。

4. 針對金融支持情況的審計(jì)。首先要審核是否及時(shí)出臺了應(yīng)對復(fù)工復(fù)產(chǎn)降低融資成本、延緩還貸期限、減除信用擔(dān)保等政策，其措施的精準(zhǔn)性和可操作性是否契合重點(diǎn)企業(yè)、小微企業(yè)的金融需求，是否用足用好了出口退稅、出口信用保險(xiǎn)等合規(guī)的外貿(mào)政策工具，對疫情防控重點(diǎn)物資保障企業(yè)是否給予了專項(xiàng)補(bǔ)助，政府專項(xiàng)債券的發(fā)行所籌款是否及時(shí)投向了重點(diǎn)項(xiàng)目。這些金融措施落實(shí)情況可以通過對銀行、證券機(jī)構(gòu)等出臺的文件和具體經(jīng)辦的金融票據(jù)底單核驗(yàn)，來佐證其對疫情防控實(shí)體工作所發(fā)揮的支持作用。特別是要從企業(yè)角度去體驗(yàn)接受金融扶持的便利度和設(shè)置政策門檻的適宜性，盡可能避免出現(xiàn)明支持卻暗地設(shè)立重重障礙等情形，從形式到實(shí)質(zhì)對金融支持政策審深審?fù)浮?/p>

5. 針對各級政府防控政策部署落實(shí)情況的審計(jì)。從政府機(jī)構(gòu)層面梳理各應(yīng)急防控工作組的職責(zé)分工、工作銜接、信息共享、管理效能等反應(yīng)機(jī)制的有效性、順暢性、快捷性，研判應(yīng)急管理與應(yīng)急服務(wù)聯(lián)動的綜合協(xié)調(diào)性、集中統(tǒng)一性、指揮準(zhǔn)確性。根據(jù)救治和隔離兩大關(guān)鍵點(diǎn)有針對性地分類督查審計(jì)。圍繞救治工作，針對醫(yī)護(hù)物資計(jì)劃、采購、調(diào)運(yùn)、分送等保供鏈逐一發(fā)力，配合市場監(jiān)管部門嚴(yán)厲打擊假冒偽劣、囤積居奇、哄抬價(jià)格等違法行為，督促并維持良好的營商環(huán)境，對重點(diǎn)醫(yī)療設(shè)施工程項(xiàng)目的施工進(jìn)展情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。圍繞隔離工作，要下沉到社區(qū)走訪觀察“應(yīng)收盡收，應(yīng)治盡治”，配合督查組和國家監(jiān)委對隔離防控設(shè)施、制度、效果進(jìn)行評估，以此倒逼干部工作到位。同時(shí)，還可以通過調(diào)閱財(cái)政、發(fā)改、工信、交通、統(tǒng)計(jì)等部門的數(shù)據(jù)來甄別復(fù)產(chǎn)、就業(yè)、項(xiàng)目推進(jìn)的經(jīng)濟(jì)回暖跡象，為救護(hù)醫(yī)治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展“兩統(tǒng)籌”提供決策依據(jù)。

（四）應(yīng)急審計(jì)質(zhì)量管控

1. 在審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)方面。緊緊圍繞黨和政府的工作重心，把與疫情防控有關(guān)的事項(xiàng)統(tǒng)籌列入當(dāng)下最重要的審計(jì)任務(wù)，根據(jù)疫情防控情況和審計(jì)資源及時(shí)安排延伸審計(jì)范圍。為節(jié)省時(shí)間和制度成本，采用一次審計(jì)立項(xiàng)授權(quán)涵蓋全部疫情應(yīng)急審計(jì)任務(wù)的方式，使審計(jì)人員遇事隨時(shí)可以開展審計(jì)監(jiān)督，從法理上明確隨機(jī)應(yīng)急審計(jì)的合法性[6] 。

2. 在審前調(diào)查、審計(jì)方案制定和審計(jì)通知書送達(dá)等方面。依靠審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷，圍繞應(yīng)急事件的具體情勢，因勢利導(dǎo)并靈活運(yùn)用復(fù)核、查驗(yàn)、網(wǎng)詢、比對、清點(diǎn)等方法組織實(shí)施審計(jì)工作，盡可能簡化文稿類撰寫、報(bào)批、送達(dá)等程序，實(shí)現(xiàn)馬上進(jìn)場、馬上調(diào)查、馬上實(shí)施。對于審計(jì)工作底稿、日志記錄等原始資料，要結(jié)合事態(tài)緊迫性、重要性、可操作性等實(shí)際情況，不唯痕跡、不唯格式、不唯載體，借助審計(jì)OA辦公系統(tǒng)和AO現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，輔以微信、QQ、釘釘?shù)壬缃卉浖?，及時(shí)上傳、下載第一手原始資料，為審計(jì)活動報(bào)備必要的文檔底稿，通過信息技術(shù)來保證現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。

3. 在審計(jì)信息披露、報(bào)告公示、成果共享發(fā)布等方面。圍繞時(shí)效性和社會輿情關(guān)注點(diǎn)現(xiàn)場核實(shí)審計(jì)信息，并通過電話、自媒體、社交軟件等第一時(shí)間向上級匯報(bào)、確認(rèn)、訂正授權(quán)后，立即在審計(jì)官網(wǎng)、疫情防控指揮部官媒和主流媒體上及時(shí)發(fā)布出去，盡可能伴隨事態(tài)實(shí)時(shí)進(jìn)展同步、準(zhǔn)確地披露信息，以盡可能預(yù)防謠言、非主流民意的出現(xiàn)。既要為政府實(shí)時(shí)決策提供依據(jù)，更要通過審計(jì)第三方獨(dú)立立場引導(dǎo)社會大眾了解并接受現(xiàn)實(shí)應(yīng)急狀況?？傊獙?yīng)急審計(jì)信息關(guān)聯(lián)到疫情防控?cái)?shù)據(jù)庫中心，實(shí)現(xiàn)高度數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、關(guān)聯(lián)化和便民化。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?胡明暉.國家基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金績效審計(jì)探析[ J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017（1）：92 ～ 93.

[ 2 ]? ?王偉平，鄭明磊，馮敏娜.我國突發(fā)公共事件應(yīng)急資金管理使用的問題及對策研究[ J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2017（33）：11 ～ 14.

[ 3 ]? ?翟曉敏.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)研究——以汶川地震全過程跟蹤審計(jì)為例[D].廣州：廣東外語外貿(mào)大學(xué)，2018.

[ 4 ]? ?王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)方式探討[ J].審計(jì)研究，2009（6）：3 ～ 7.

[ 5 ]? ?靳思昌.公共政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)與國家治理[ J].財(cái)會月刊，2017（16）：119 ～ 123.

[ 6 ]? ?劉莉娜.應(yīng)對突發(fā)公共事件中的國家審計(jì)問題研究[D].長沙：湖南大學(xué)，2010.