張炬輝

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益加劇，競爭的范圍已經(jīng)擴(kuò)大到了企業(yè)的方方面面，任何方面的短板，都會嚴(yán)重制約企業(yè)的長遠(yuǎn)快速發(fā)展。企業(yè)管理是一個有機(jī)的系統(tǒng)性的管理體系，各個部門和模塊都是不可分割的，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來看，需要一種可以實現(xiàn)全局管理的有效工具來將企業(yè)的各種投入產(chǎn)出進(jìn)行量化和有機(jī)關(guān)聯(lián)，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實施和落地。預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的管理活動。其具有良好的規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能，被大多數(shù)國有企業(yè)廣泛采用。本文以所在文化行業(yè)國有企業(yè)T公司為例，對在實踐工作中實施全面預(yù)算管理存在的主要問題進(jìn)行分析，并針對問題提出改進(jìn)建議措施。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 國有企業(yè) 戰(zhàn)略管理

企業(yè)管理是一個有機(jī)的系統(tǒng)性的管理體系，各個部門和模塊都是不可分割的，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來看，就需要一種可以實現(xiàn)全局管理的有效工具來將企業(yè)的各種投入產(chǎn)出進(jìn)行量化和有機(jī)關(guān)聯(lián)，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實施和落地，最有效的工具就是全面預(yù)算管理。通過全面預(yù)算管理這一管理工具，可以將企業(yè)的各個部門和各項業(yè)務(wù)都統(tǒng)一納入規(guī)劃、分析和管控，從而有效地促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、案例背景

本文以T公司為研究主體，T公司是C集團(tuán)公司旗下四大板塊之一院線板塊公司，成立于2009年，管理著下屬17家直營劇院，外加票務(wù)公司、咨詢公司和內(nèi)容制作公司，主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括劇院運營管理、演出項目經(jīng)紀(jì)、票務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、內(nèi)容制作。其母公司C集團(tuán)公司，組建于2004年4月，是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由成立于1957年的A演出公司和成立于1950的B藝術(shù)展覽中心轉(zhuǎn)企改制組建而成。2018年12月，C集團(tuán)公司完成了公司制改制，由全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司。

二、T公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

T公司已成立多年，旗下管理近20家公司，業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛，下屬子公司中有個別公司會編制簡單的年度預(yù)算表，主要反映一些經(jīng)營結(jié)果指標(biāo)，如收入、利潤、主要成本費用，缺乏一套專業(yè)完整的與業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系的預(yù)算報表。目前來看，T公司沒有全面系統(tǒng)地推行全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理體系欠缺，公司治理更多是根據(jù)管理者的經(jīng)驗，缺少規(guī)劃性和指導(dǎo)性，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）管理方式陳舊

T公司所在C集團(tuán)公司2018年剛剛改制，改制前公司管理沿用事業(yè)單位管理方式為主，全面預(yù)算管理沒有作為重要管理手段得到使用，僅部分公司和一些演出項目采用預(yù)算編制和管控的方式，但由于缺少相關(guān)制度和考核等，在很大程度上流于形式，未起到預(yù)算管控的作用和效果。另外，C集團(tuán)公司和T公司所在行業(yè)是文化行業(yè)，而文化行業(yè)的市場化發(fā)展相對滯后，導(dǎo)致人才建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營管理方式離市場化的運作方式有一定距離，這些因素間接導(dǎo)致預(yù)算管理沒有得到重視和貫徹執(zhí)行。

（二）預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境嚴(yán)重欠缺

T公司的戰(zhàn)略目標(biāo)比較模糊，是通過對比行業(yè)最強的競爭對手來確立目標(biāo)，例如從目前的十幾家直營劇院，未來增加到幾十家直營劇院，建立更大的劇院演出平臺。這個目標(biāo)有一定的指導(dǎo)性，但缺乏進(jìn)一步的戰(zhàn)略規(guī)劃。T公司的業(yè)務(wù)計劃不明確，經(jīng)營目標(biāo)的制定不是以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，而是參照上年度的經(jīng)營結(jié)果和一定的增長幅度來制定當(dāng)年度的經(jīng)營目標(biāo)，造成與戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃的脫節(jié)。

另外T公司的組織架構(gòu)比較簡單，除公司管理層由總經(jīng)理和兩位副總經(jīng)理構(gòu)成，剩下的是各部門總監(jiān)和各層級員工，沒有針對全面預(yù)算管理建立有針對性的組織體系，造成預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)容易流于形式，預(yù)算管理的作用得不到發(fā)揮。預(yù)算編制完成后，具體如何執(zhí)行、考評等沒有制度依據(jù)，預(yù)算管理體系存在漏洞。

T公司在預(yù)算管理中未使用相關(guān)信息系統(tǒng)，目前采用的方式停留在Excel表格編制上，自動化程度不高，編制效率低，編制過程需要耗費大量的精力來核查，并且在后期預(yù)算執(zhí)行和分析時非常不便，造成人力成本和時間成本的巨大浪費。

（三）預(yù)算管理意識比較落后

T公司和C集團(tuán)公司所在行業(yè)都屬于文化行業(yè)，國內(nèi)文化行業(yè)市場化發(fā)展相對滯后，導(dǎo)致人才、管理方式方法一直處于劣勢，加上C集團(tuán)公司剛剛轉(zhuǎn)制，過去50多年的事業(yè)單位發(fā)展模式仍然產(chǎn)生著影響，其中演出和展覽板塊的業(yè)務(wù)與政府活動聯(lián)系緊密，遠(yuǎn)離市場，文旅和院線板塊相對市場化，特別是T公司的院線板塊，成立時間短，近幾年發(fā)展迅速。由于這一行業(yè)國內(nèi)存在若干競爭對手，市場競爭逐漸加劇，但院線運營管理這一模式同時又與劇院所在地的政府部門聯(lián)系緊密，國內(nèi)所有大型劇院的經(jīng)營都離不開政府的補貼，所以決定了劇院經(jīng)營管理的目標(biāo)不是單一地考慮經(jīng)濟(jì)效益，同時也要考慮社會效益。這在某種程度上決定了維護(hù)政府關(guān)系和申請補貼是這一行業(yè)的一大特點，完全的市場化運作的重要性被削弱，直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理在方式方法上和資源投入上與一般的市場充分競爭性公司存在較大差異，進(jìn)而導(dǎo)致一直以來管理層和員工的預(yù)算管理意識都相對滯后。

此外，財務(wù)部門仍存在“重核算、輕管理”的思想，將大部分財務(wù)工作者配備給會計核算相關(guān)工作崗位，預(yù)算崗位的人員配備數(shù)量不足。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，要求預(yù)算管理者不僅有扎實的財會專業(yè)知識，還要有全局的視野和思維，對外部經(jīng)營環(huán)境保持敏銳性，以及具備良好的組織協(xié)調(diào)能力和溝通表達(dá)能力，但不少預(yù)算工作者還沒能夠“跳出財務(wù)的圈子看預(yù)算”，履職能力無法適應(yīng)全面預(yù)算管理的需求。

（四）行業(yè)或業(yè)務(wù)特點降低了預(yù)算管理的必要性和增加了預(yù)算管理的難度

T公司所在行業(yè)開展的是劇院運營管理和演出項目經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，行業(yè)特點或業(yè)務(wù)特點有兩個特色：一是劇院運營管理模式相對固定，成本費用構(gòu)成中比例最大的是購買演出項目成本支出和人工成本支出，其次是物業(yè)費、水電費、維修費等相對固定的費用，剩下的主要費用包括廣告宣傳費、差旅費、辦公費等日常費用，但這部分占比很小。二是演出項目的特點決定了收入預(yù)測有較大不確定性，特別是演出項目的票房情況，同時受引進(jìn)節(jié)目的質(zhì)量、當(dāng)?shù)赜^眾的消費水平和接受程度、廣告宣傳的力度等多種因素的影響，充滿較大的不可預(yù)測性。

因此，預(yù)算編制遇到的問題有：一方面，成本費用相對穩(wěn)定可預(yù)測，有預(yù)算和沒有預(yù)算對經(jīng)營管理沒有太大指導(dǎo)意義;另一方面，演出票房收入有很大的不可預(yù)測性，與市場宣傳的投入、當(dāng)?shù)赜^眾的喜好和消費能力、演出節(jié)目的質(zhì)量和價格等都有關(guān)系，面對這些問題，預(yù)算又很難做到準(zhǔn)確，再加上演出項目的確定很多時候具有隨時性，比如第四季度的演出內(nèi)容和成本很可能要在第三季度才能排期確定，因此很難提前一年編制預(yù)算，導(dǎo)致編制年度預(yù)算時存在很大不確定性?；谝陨蟽煞矫嬉蛩?，經(jīng)營管理層和執(zhí)行層普遍不認(rèn)為預(yù)算管理對經(jīng)營管理有很大的作用，公司各級員工對預(yù)算管理沒有積極性，導(dǎo)致預(yù)算管理工作的推進(jìn)阻力很大。

三、加強全面預(yù)算管理的策略措施

（一）積極探索和實踐改制后的科學(xué)管理模式

全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)工具，更是戰(zhàn)略管理和有效執(zhí)行的管理工具，對全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)，必須把全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略的層面去對待，在公司的各個層級進(jìn)行宣貫。市場化發(fā)展較慢的文化行業(yè)的國有企業(yè)，更需要管理層盡快轉(zhuǎn)變管理思路，引入科學(xué)現(xiàn)代的管理手段和方法，其中建立符合自身企業(yè)特點的全面預(yù)算管理體系十分重要，特別要注意的是與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，避免預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。另外，有必要通過招聘專業(yè)人才、提升員工整體的業(yè)務(wù)水平、設(shè)計合理的組織機(jī)構(gòu)、制定相關(guān)的各項制度等具體手段，確保全面預(yù)算管理的執(zhí)行和落地。

（二）加快完善預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作前，很重要的一項工作是要審視企業(yè)自身是否已經(jīng)具備有效開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)環(huán)境。從T公司的情況來分析，其基礎(chǔ)環(huán)境比較薄弱，因此需要有針對性地提高和完善。

首先，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰和業(yè)務(wù)計劃不明確的問題，T公司管理層可以結(jié)合企業(yè)的愿景和使命，通過分析論證形成戰(zhàn)略目標(biāo)，這個戰(zhàn)略目標(biāo)要有明確的數(shù)量特征和時間界限，時間跨度可以是5年或者更長。同時，還要有實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施步驟和策略，時間跨度可以是3年。然后再進(jìn)一步細(xì)化，按照戰(zhàn)略目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行具體描述和制定詳細(xì)計劃，通過量化形成年度的經(jīng)營目標(biāo)，從而與預(yù)算管理實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。通過這樣一個由大到小、由宏觀到微觀的過程，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合，也避免經(jīng)營指標(biāo)的制定存在人為隨意性和盲目性。

其次，T公司組織結(jié)構(gòu)比較簡單，未形成專門實行預(yù)算管理的組織體系，參照國內(nèi)成熟上市公司的通用做法，為加強對全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，可以在企業(yè)內(nèi)部成立專門的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，通過明確這兩個機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，防止預(yù)算管理松散隨意，避免預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式。

再次，T公司應(yīng)盡快建立與預(yù)算管理有關(guān)的制度，包括預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、績效考核和激勵制度等，夯實預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)，使全面預(yù)算管理的實施有規(guī)可依、有章可循。其中預(yù)算管理制度可細(xì)分為編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。

最后，T公司有必要結(jié)合業(yè)務(wù)特點，將現(xiàn)有的Excel方式預(yù)算管理放到信息系統(tǒng)中，與企業(yè)的OA系統(tǒng)、財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，這樣不但可以提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和快捷性，在預(yù)算執(zhí)行和分析過程中，也能及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，快速獲取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提升預(yù)算管理的效率，財務(wù)工作者也可以減少在大量基礎(chǔ)工作上耗費的精力，從而將更多的精力投入到分析和匯報等更有價值的方面，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的價值。

（三）增強全員預(yù)算管理的意識和管理理念

任何先進(jìn)的管理方法從引進(jìn)到發(fā)揮作用都需要一個過程，全面預(yù)算管理也不例外。國有企業(yè)目前首先要做的就是深化全體員工的全面預(yù)算管理理念，將其與企業(yè)文化有機(jī)融合在一起，這是工作順利開展的前提。此外，國有企業(yè)相比其他企業(yè)有獨特的管理特色，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持決定了各項工作推進(jìn)能否成功，因此，要使全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要企業(yè)管理層對此項工作有足夠的重視，不能認(rèn)為預(yù)算管理僅僅只是財務(wù)部門的事情，要將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，并通過各種方式、渠道對全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行宣貫，號召企業(yè)的各個部門通力合作，充分認(rèn)識到自己部門在實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)中的不可缺少性。采取的方法包括管理層在一些重要會議上進(jìn)行宣貫和強調(diào)、在預(yù)算管理的組織體系中引入各個部門的負(fù)責(zé)人、圍繞預(yù)算管理的具體工作加強財務(wù)與各部門的溝通等，從而切實增強全員的預(yù)算管理意識和理念。

（四）設(shè)計并實行針對行業(yè)和業(yè)務(wù)特點的預(yù)算管理模式

T公司及下屬公司所在行業(yè)和業(yè)務(wù)相對穩(wěn)定，成本費用結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，其中人工和租金物業(yè)這幾項不可控費用占期間費用的比例為70%～90%，特別是人工成本占期間費用的比例為50%～90%。其他大額支出主要是為各種演出項目支付的演出費，這些單個演出項目的收入成本預(yù)算有一部分需要到下半年甚至更晚才能確定。因此，在編制企業(yè)整體年度項目預(yù)算時，可以根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)先編制項目整體收入和成本預(yù)算，同時針對具體單個項目編制單個項目預(yù)算，單個項目預(yù)算在管控的同時，也在年度項目預(yù)算的范圍內(nèi)進(jìn)行管控，以此來保證整體項目預(yù)算和單個項目預(yù)算的動態(tài)管理，通過這種方式，可以指導(dǎo)經(jīng)營管理層更好地對單個項目和年度經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行管理。

另一個難點在于收入預(yù)算的管控，可以在年度經(jīng)營目標(biāo)設(shè)定的預(yù)算收入范圍內(nèi)，通過對演出項目的收入預(yù)算執(zhí)行情況的分析，有效指導(dǎo)未來演出項目的選擇和運營。通過分析總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)對演出項目類的預(yù)算，一方面要做好人員成本的控制、引進(jìn)演出項目價格的談判，另一方面要做好預(yù)算分析，特別是對收入和成本執(zhí)行情況的分析，有效指導(dǎo)企業(yè)管理層下個階段的工作開展，有助于更好地實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)。隨著下屬劇院的增加，預(yù)算管理的優(yōu)勢在板塊整體層面會體現(xiàn)得更加充分。

四、結(jié)語

國有企業(yè)特別是文化行業(yè)的國有企業(yè)發(fā)展至今，越來越多的企業(yè)開始實行市場化運作，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，未來會繼續(xù)沿著這條道路走下去，但是因為種種內(nèi)在和外在的因素和限制，所以需要克服一系列的困難和問題。需要肯定的是全面預(yù)算管理作為一個成熟的并經(jīng)過實踐驗證的管理工具，在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、協(xié)調(diào)內(nèi)外部資源、服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃方面，具有重要的正面作用和積極意義。全面預(yù)算管理可以真正拆分和量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過事前、事中和事后的管控，確保企業(yè)戰(zhàn)略從始至終得到執(zhí)行和貫徹。因此，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，關(guān)系到企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。目前國有企業(yè)的全面預(yù)算管理仍存在一些問題，企業(yè)應(yīng)高度重視并采取措施，只有這樣才能促使國有企業(yè)在競爭日益激烈的市場環(huán)境中保持活力并獲得持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位為中國對外文化集團(tuán)有限公司）

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