紀冬梅

摘 要 隨著集團公司的快速發(fā)展，其經(jīng)營面臨的諸多不確定條件增多，許多公司已經(jīng)意識到內(nèi)部控制對企業(yè)管理效率的提高和企業(yè)長遠發(fā)展的重要作用。如何做好內(nèi)部控制的管理直接影響到集團公司的經(jīng)濟效益和企業(yè)的聲譽?；诖吮尘埃疚囊约瘓F公司為研究對象，對其內(nèi)部控制管理問題展開研究。本文首先闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)容及管理目標，然后結(jié)合集團公司管理的現(xiàn)狀深入分析其中普遍存在的問題，最后針對問題提出如何利用大數(shù)據(jù)完善集團公司內(nèi)部控制的新思路及具體對策，旨在為集團公司提高管理水平提供一定的參考借鑒。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 集團公司 大數(shù)據(jù)

集團公司是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，競爭日益激烈而產(chǎn)生的由各個公司組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。集團公司內(nèi)部對子公司經(jīng)營活動有統(tǒng)一的制度規(guī)范，但為各公司實現(xiàn)利益最大化目的，各子公司都具有很大的獨立性。集團公司組織規(guī)模龐大，內(nèi)部制度規(guī)定與下屬公司之間信息不對稱表現(xiàn)明顯，內(nèi)部控制活動執(zhí)行不到位，經(jīng)營風(fēng)險變大。風(fēng)險的存在要求集團公司在各個方面加強內(nèi)部控制，通過內(nèi)控將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。集團企業(yè)應(yīng)運用大數(shù)據(jù)制定嚴密的內(nèi)部報告流程，使內(nèi)部報告信息及時在集團公司內(nèi)部集成、共享，讓內(nèi)部報告與公司信息平臺融合，建成科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系，重大風(fēng)險及時上報，這樣才能保證公司經(jīng)營活動安全。然而現(xiàn)實中，集團企業(yè)內(nèi)部控制卻存在許多問題，為此，本文就集團企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及如何利用大數(shù)據(jù)加強集團企業(yè)內(nèi)部控制展開研究。

一、集團公司內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部控制起源于美國，1949年被首次提出。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種手段。一個完善的內(nèi)部控制體系可幫助企業(yè)減少管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。增強企業(yè)成本控制的能力，提高企業(yè)業(yè)務(wù)流程的效率，并最后實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標。內(nèi)部控制是需要公司董事會、各管理層和全體員工共同參加實施的，為順利完成集團公司目標必要的管理手段。集團公司內(nèi)部多是業(yè)務(wù)不相關(guān)聯(lián)的子公司獨立企業(yè)法人，因資本投資將其連在一起，形成控制和被控制的狀態(tài)。在企業(yè)經(jīng)營方面，子公司的賬務(wù)和經(jīng)營活動是獨立的，可見，集團公司內(nèi)部控制的對象是由多個獨立的企業(yè)法人組成的。集團公司內(nèi)部控制是以集團本部作主導(dǎo)，兼顧各個關(guān)聯(lián)公司的利益，集團母公司與子公司之間非隸屬關(guān)系，都具有同等的法律地位。因此，內(nèi)控是建立在共同利益的基礎(chǔ)上的，求得利益最大化，才是實施內(nèi)部控制的最終目的。

二、集團公司內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)代集團企業(yè)管理工作中每一項內(nèi)容都需要內(nèi)部控制向各級子公司各部門傳遞管理信息，內(nèi)部控制可以讓企業(yè)形成一個不可分割的整體。大多數(shù)集團企業(yè)忽視了內(nèi)部控制與集團企業(yè)管理實際的有效結(jié)合，如內(nèi)部組織機構(gòu)不健全、風(fēng)險管理不完善、信息溝通不暢等。

（一）集團公司控制活動不完善

集團公司內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)立不完善，集團公司內(nèi)部與子公司、不同部門和機構(gòu)之間的工作協(xié)調(diào)、溝通沒有得到重視，到了內(nèi)部管理中，所呈現(xiàn)的現(xiàn)象就是集團公司內(nèi)部管理機制冗余，集團企業(yè)有內(nèi)部控制制度規(guī)定，到了下屬公司并沒有落到實處。

例如，在某集團公司明確規(guī)定項目合同金額在30萬元以上的要進行項目招標，30萬元以下的項目要進行至少3家以上的詢價，比價后確定項目方，可是在年末的內(nèi)審結(jié)果卻是10多家的下屬公司中，按這個內(nèi)部控制制度去執(zhí)行的只有2家子公司。其他子公司各有各的理由，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

子公司30萬元以下的項目不按集團公司內(nèi)控制度進行詢價、比價可能發(fā)生舞弊的風(fēng)險，可能導(dǎo)致公司經(jīng)濟利益受損的風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理不完善

現(xiàn)階段，集團公司在內(nèi)部控制中實施了風(fēng)險管理，但風(fēng)險管理的水平還處于低級階段，大多數(shù)風(fēng)險管理的方法為事后控制，對于事前、事中的控制處于忽略狀態(tài)，對于隱形和長遠的風(fēng)險更是不夠重視。

風(fēng)險識別能力不強是當(dāng)前大多數(shù)集團公司內(nèi)部控制中的主要問題之一，集團公司被子公司拖下水的案例比比皆是。然而，現(xiàn)在子公司的中小企業(yè)管理者大多采用以經(jīng)驗為主的管理方式，企業(yè)管理能力和素質(zhì)跟不上經(jīng)營發(fā)展和市場變化。對于企業(yè)管理中存在的缺陷認識不到位，導(dǎo)致集團企業(yè)的抗風(fēng)險能力較弱。集團企業(yè)對子公司企業(yè)缺少相應(yīng)的風(fēng)險管理制度的控制及利用大數(shù)據(jù)內(nèi)控信息系統(tǒng)對風(fēng)險的監(jiān)控，內(nèi)部風(fēng)險控制也就成了一紙空文。

比如某集團，年末內(nèi)審發(fā)現(xiàn)一個三級公司本年初辭退12名員工，與辭退人員簽訂合同約定，本年6月30日前將職工辭退補償款15萬元發(fā)放完畢，遲1天按0.5%計算賠償金。到年末內(nèi)審時，此筆補償款還沒有發(fā)放給辭退人員，內(nèi)審人員經(jīng)核算，賠償款到年末已經(jīng)是13.65萬元了，加上補償款共計28.65萬元，因沒有支付，賠償款還在增加中。此公司在簽訂合同時沒有考慮到資金的情況，事后沒有及時處理應(yīng)對，給企業(yè)造成了不必要的經(jīng)濟損失。

（三）集團企業(yè)信息溝通不暢

內(nèi)部控制管理制度在我國集團企業(yè)應(yīng)用較晚，內(nèi)控管理制度還有待健全和完善，集團企業(yè)各部門和子公司之間內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，相關(guān)政策措施難以落實及控制。

例如，某集團公司，年末內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)一個三級公司提拔了一名中層干部，但沒有上報集團人力資源部的文件，三級公司說集團人力資源部知道這事，內(nèi)部審計人員問到人力資源部門，回答是口頭說過。經(jīng)過向集團人力資源部門查閱相關(guān)制度文件，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年4月已經(jīng)下發(fā)關(guān)于干部提拔使用的有關(guān)文件，但三級公司在6月份提拔干部時，以未收到相關(guān)文件為由，沒有上報集團人力資源部門。該案例體現(xiàn)了內(nèi)部信息傳遞不暢、收發(fā)文制度不健全的問題。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

基于當(dāng)前集團企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，及內(nèi)部控制與大數(shù)據(jù)的大背景，集團企業(yè)也可以利用企業(yè)版的OA（辦公自動化）、ERP（企業(yè)資源計劃）、CRM（客戶關(guān)系管理）等信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，是集團企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要內(nèi)容。集團企業(yè)可以在已建好的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用信息化手段為集團企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制嵌入公司管理與業(yè)務(wù)流程中，有條件的企業(yè)應(yīng)該完成ISO9001質(zhì)量管理體系的認證，提升集團企業(yè)對整體內(nèi)部控制風(fēng)險的識別能力，讓集團公司中各層管理及子公司信息共享，使集團公司內(nèi)部控制監(jiān)管到位。

完善內(nèi)控建設(shè)對提升集團企業(yè)的競爭力起重大作用，集團管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制問題，積極探索解決方案。下面就內(nèi)控現(xiàn)存的問題提出應(yīng)對方法。

（一）控制活動方面的問題

公司內(nèi)部控制活動包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制等。能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制活動智能化。使用集團企業(yè)管理軟件和現(xiàn)代信息技術(shù)，以及大數(shù)據(jù)時代海量、種類繁多的數(shù)據(jù)，使企業(yè)智能化管理成為可能。在智能化的企業(yè)內(nèi)控模式下，控制活動的人為失誤將明顯降低。

集團公司在開發(fā)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中設(shè)置操作日志功能，對異常的或違背內(nèi)部控制要求的交易和數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置由系統(tǒng)自動報告并設(shè)置跟蹤處理機制。增強集團內(nèi)部各子公司的日常溝通和協(xié)調(diào)。

集團公司應(yīng)針對子公司制定科學(xué)的投資管控制度，以合法有效的形式履行出資人的職責(zé)，維護出資人的權(quán)益，主要是子公司的發(fā)展戰(zhàn)略年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等。

在大數(shù)據(jù)時代，集團企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制體系信息化管理規(guī)定及時上傳各環(huán)節(jié)信息共享，還有助于實現(xiàn)內(nèi)控相關(guān)環(huán)節(jié)的適應(yīng)性與彈性化。做好集團企業(yè)的內(nèi)部控制管理并沒有標準模式。而在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)人工智能中樞或計算中心從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部競爭環(huán)境的變化，對內(nèi)控體系作出適時的調(diào)整。

（二）運用大數(shù)據(jù)提高風(fēng)險評估的準確度

對集團公司經(jīng)營活動中的風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的主要職能之一，能夠準確識別、分析經(jīng)營活動中的風(fēng)險，正確地制定應(yīng)對方法，保障企業(yè)長遠發(fā)展。當(dāng)前銀行業(yè)已經(jīng)用大數(shù)據(jù)準確地度量客戶信用狀況，為授信與放貸服務(wù)提供支持。受此啟示，集團企業(yè)將大數(shù)據(jù)運用到內(nèi)控風(fēng)險與外部風(fēng)險評估的各個環(huán)節(jié)。在內(nèi)部風(fēng)險評估中，可利用大數(shù)據(jù)把握高管人員的偏好、能力等主觀性因素，使其避免管理失誤。外部風(fēng)險識別方面，大數(shù)據(jù)對于識別政策方向、產(chǎn)業(yè)動向、客戶行為等風(fēng)險因素也會有很好的助力。

我國大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，在市場化的環(huán)境下，各種各樣的風(fēng)險越來越多，風(fēng)險管理就要有專業(yè)的風(fēng)險管理人員來做，不然風(fēng)險管理的效果會大打折扣，起不到應(yīng)有的作用。

（三）信息傳遞及溝通

集團公司內(nèi)部的信息要準確及時地傳遞到各子公司，確保信息在公司內(nèi)部及公司與外部之間有效流通，是保證公司實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)可以運用計算機信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與集團公司經(jīng)營活動相適應(yīng)的內(nèi)控信息系統(tǒng)，使內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有效結(jié)合，盡可能實現(xiàn)系統(tǒng)自動控制，減少人為操縱。避免集團企業(yè)各部發(fā)布規(guī)定，子公司不能及時到達的問題。

在大數(shù)據(jù)時代，海量、種類繁多的數(shù)據(jù)使企業(yè)智能化管理成為可能，在智能化的企業(yè)內(nèi)控模式下，控制活動的人為失誤將明顯降低。

四、結(jié)語

當(dāng)前集團企業(yè)內(nèi)部控制管理存在很多問題，集團企業(yè)應(yīng)運用大數(shù)據(jù)制定嚴密的內(nèi)部報告流程，提升風(fēng)險評估的準確度，增強控制活動成效，也為內(nèi)控監(jiān)督提供有力的支撐。將信息技術(shù)運用到內(nèi)部控制體系管理中，是企業(yè)內(nèi)控管理的方向，也是內(nèi)控管理的必然趨勢。完善的內(nèi)部控制體系可以促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，集團企業(yè)面對市場復(fù)雜化和多元化的風(fēng)險時，內(nèi)部控制發(fā)揮的有效作用越來越多，好的內(nèi)部控制體系才能保障集團企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為長春市城市發(fā)展投資控股<集團>有限公司）

參考文獻

[1] 鄭英豪.大數(shù)據(jù)與企業(yè)內(nèi)部控制[J].新會計，2015（4）：48-49.

[2] 呂宏艷.淺述COSO新框架下企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（1）：40-41.

[3] 何淼.基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].企業(yè)改革與管理，2018（17）：37-38.