潘鵬程

【摘要】? ?高質(zhì)量的財務(wù)報告可以讓社會公眾更好地了解企業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，建設(shè)健全內(nèi)部控制，是保證財務(wù)報告質(zhì)量的手段之一。文章循著內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系的思路，選擇對內(nèi)部控制影響較大的要素內(nèi)部控制環(huán)境，采用單一案例研究法，通過分析內(nèi)部控制環(huán)境中的五個方面，即治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排、人力資源、內(nèi)部審計、企業(yè)文化，探究內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量的影響機(jī)理。分析發(fā)現(xiàn)，案例企業(yè)中國交通建設(shè)股份有限公司設(shè)立了合理的治理結(jié)構(gòu)，具有明晰的權(quán)責(zé)安排，擁有較高素質(zhì)的員工隊(duì)伍，將文化的“軟制度”與內(nèi)控的“硬制度”相結(jié)合，在內(nèi)部審計中也體現(xiàn)了企業(yè)為保證財務(wù)報告質(zhì)量所做的努力。研究結(jié)論可以為其他企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)部控制;財務(wù)報告質(zhì)量;案例研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計信息的作用越來越重要，真實(shí)完整的會計信息對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的公平和高效具有促進(jìn)作用。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等相關(guān)信息可以通過財務(wù)報告反映。股東、債權(quán)人利用財務(wù)報告可以了解各自所需要的信息，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出是否投資或貸款的決定。財務(wù)報告作為證券市場信息的一部分，較低的會計信息質(zhì)量不僅會給企業(yè)自身帶來損失，也會影響證券市場的信譽(yù)。建設(shè)健全內(nèi)部控制，是保證財務(wù)報告高質(zhì)量的手段之一。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，有助于其他四個要素的發(fā)揮，從而讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

從美國的安然、世通事件，到我國的銀廣夏、萬福生科事件，公眾對于內(nèi)部控制有了更多的關(guān)注，并逐漸意識到只有外部審計并不能有效地防治財務(wù)舞弊，內(nèi)部控制可以為發(fā)現(xiàn)公司的會計差錯和舞弊增加一道防線。2002年，美國頒布了《薩班斯法案》，要求美國的上市公司每年公布內(nèi)部控制評價報告，管理層負(fù)責(zé)報告的公布，對企業(yè)自身的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控做出評估，而且這份報告要交由會計師事務(wù)所進(jìn)行審核。對于不遵守規(guī)定的公司，法案還增設(shè)了對相關(guān)責(zé)任人問責(zé)和處罰的機(jī)制。我國的內(nèi)部控制起步稍晚。2006年上交所和深交所分別發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司應(yīng)披露年度自我評價報告，注冊會計師要對其出具評價意見。2008年財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，上市公司必須對自身的內(nèi)部控制做出評價，發(fā)布自我評價報告，并聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。2010年財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對相關(guān)問題做出全面詳細(xì)的規(guī)范。隨后銀監(jiān)會和保監(jiān)會分別發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《保險資金運(yùn)用內(nèi)部控制指引》。2018年，證監(jiān)會頒布證券公司投行類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制指引，加強(qiáng)投行類業(yè)務(wù)的內(nèi)控。相關(guān)指引和規(guī)范的發(fā)布，體現(xiàn)了我國對內(nèi)部控制的重視。

隨著人們對內(nèi)部控制的關(guān)注度逐步提高以及一系列規(guī)范的出臺，關(guān)于內(nèi)部控制的研究也不斷增加。目前關(guān)于內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量更多的是相關(guān)性研究，本文在內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上，選取內(nèi)部控制建設(shè)較好的中國交通建設(shè)股份有限公司（以下簡稱中國交建）作為案例，分析內(nèi)部控制要素之一的控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量的影響機(jī)理，以期為其他企業(yè)在優(yōu)化或建立內(nèi)部控制制度方面提供借鑒。

二、文獻(xiàn)綜述

在理論層面上，Doyle（2007）認(rèn)為，會計信息質(zhì)量的好壞反映出會計核算系統(tǒng)的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性，從而決定了公司的財務(wù)報告質(zhì)量，而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能在相當(dāng)水平上提高會計信息質(zhì)量是因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制可對有意或者無意的差錯進(jìn)行識別和攔截，進(jìn)而提高了財務(wù)報告的可靠性[1]。具體到因素分析，Brown（2008）發(fā)現(xiàn)，公司財務(wù)報告質(zhì)量受到財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平、財務(wù)軟件的適用性及所在行業(yè)的風(fēng)險性等因素影響，但完善的內(nèi)部控制是關(guān)鍵要素[2]。Chan等（2008）認(rèn)為，注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)層面或整體層面的內(nèi)部控制是否失效，可以幫助公司完善內(nèi)部控制來糾正會計差錯，提高財務(wù)報告的質(zhì)量[3]。田高良（2010）認(rèn)為，公司的經(jīng)營情況會對內(nèi)部控制產(chǎn)生很大影響。對于生產(chǎn)經(jīng)營較為復(fù)雜的公司，往往內(nèi)部控制缺陷也比較明顯[4]。孫光國（2012）認(rèn)為，契約論的三個理論是內(nèi)部控制對財務(wù)報告可靠性產(chǎn)生影響的理論基礎(chǔ)，這些理論也是兩者相互促進(jìn)的理論基礎(chǔ)[5]。從財務(wù)重述的角度，Albert L.Nagy（2010）認(rèn)為，與那些沒有遵守404條款的公司相比，遵守條款的公司發(fā)布財務(wù)報表重大錯報的可能性更低[6]。

在實(shí)證分析方面，Thomas D.Dowdell，David N.Herda等（2014）發(fā)現(xiàn)，薩班斯法案要求上市公司公布內(nèi)部控制報告提高了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量[7]。楊有紅（2011）搜集了856家上市公司自愿披露內(nèi)部控制評價報告數(shù)據(jù)，作為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，研究發(fā)現(xiàn)，自愿性披露內(nèi)部控制信息會對財務(wù)報告質(zhì)量有積極的影響[8]。而自愿性披露內(nèi)部控制鑒證報告和盈余管理也有一定的關(guān)系，方紅星（2011）的研究表明，內(nèi)部控制質(zhì)量越高的公司，其盈余管理越低[9]。Kwangwuk Oh 和 Wooseok Choi（2014）認(rèn)為，財務(wù)報告自身的質(zhì)量和內(nèi)部控制體系存在聯(lián)系，內(nèi)部控制質(zhì)量得到相應(yīng)的提高后，財務(wù)報告也更加完善[10]。孫芳城（2014）認(rèn)為，公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提高會在帶動會計信息質(zhì)量提升的基礎(chǔ)上，使反傾銷稅率降低[11]。內(nèi)部控制和市場反應(yīng)也有關(guān)系。田馬飛、李虹（2015）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制越完整，其相關(guān)性與股價和每股凈資產(chǎn)就越強(qiáng)[12]。王運(yùn)陳（2015）選取 2009—2012 年主板上市公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量和企業(yè)的內(nèi)部控制呈正相關(guān)關(guān)系，同時對公司的盈余起到了正面推動作用[13]。姚海鑫、冷軍等（2016）采用博弈論分析，探討了外部監(jiān)管、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量三者的關(guān)系，在證監(jiān)部門與管理層、審計委員會與管理層和財務(wù)人員之間分別構(gòu)建外部靜態(tài)博弈模型和內(nèi)部動態(tài)博弈模型，通過求均衡解證明了良好的內(nèi)部控制與高質(zhì)量的財務(wù)報告之間存在著正相關(guān)關(guān)系[14]。

通過對文獻(xiàn)的整理與分析可以看出，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量的相關(guān)性做了大量研究，得出內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系。另外，也有一些學(xué)者從國內(nèi)內(nèi)部控制較差且財務(wù)報告造假的公司出發(fā)，根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷提出建議。但是，很少有學(xué)者以內(nèi)控質(zhì)量較好的公司為例，為其他公司的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

三、研究設(shè)計

（一）研究問題及研究方法

關(guān)于內(nèi)部控制與財務(wù)報告質(zhì)量二者的相關(guān)性，學(xué)者已做了大量研究并得出肯定性結(jié)論。本文將循著內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量呈正相關(guān)的思路，選擇對內(nèi)部控制影響較大的要素內(nèi)部控制環(huán)境，采用單一案例的研究方法，分析內(nèi)部控制環(huán)境如何影響財務(wù)報告質(zhì)量。

（二）案例選擇

本文選取中國交建作為案例主要有兩點(diǎn)原因：第一，中國交建在2011—2017年的內(nèi)部評價報告中董事會確認(rèn)其內(nèi)部控制的有效性，且2012—2017年的內(nèi)部控制審計報告中認(rèn)為中國交建在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制，2011—2017年會計師事務(wù)所對中國交建的財務(wù)報告發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。內(nèi)部評價報告、內(nèi)部審計報告和年度審計報告的結(jié)果表明中國交建的內(nèi)部控制和財務(wù)報告質(zhì)量良好。第二，根據(jù)迪博發(fā)布的中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的評級結(jié)果，2017年中國交建內(nèi)控評級為AAA且評分最高。上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)除迪博數(shù)據(jù)每年計算發(fā)布外，廈門大學(xué)也會發(fā)布，程慧芳（2014）[15]在比較兩者的指標(biāo)選取和算法后發(fā)現(xiàn)，廈門大學(xué)更多地考慮內(nèi)部控制制度的完整性，迪博數(shù)據(jù)主要考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，因此，本文選擇使用迪博的數(shù)據(jù)。

四、案例分析

（一）案例背景

中國交建全稱為中國交通建設(shè)股份有限公司，是大型基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)商，主要業(yè)務(wù)為交通基礎(chǔ)設(shè)施的裝備制造和投資建設(shè)及運(yùn)營，同時還涉足房地產(chǎn)行業(yè)，提供城市綜合開發(fā)服務(wù)，提供管理運(yùn)營、咨詢規(guī)劃和設(shè)計建造等解決方案。2005年中國港灣建設(shè)公司與中國路橋公司通過新設(shè)合并組建中國交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，于2012年3月9日在上海證券交易所上市（股票代碼：601800）。2017年，在《財富》500強(qiáng)的榜單中中國交建居103位，較2016年上升7位，在國資委業(yè)績考核中取得12連A的成績。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)安排是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)，關(guān)乎企業(yè)管理效率和內(nèi)部監(jiān)督作用能否發(fā)揮;員工作為企業(yè)重要的組成部分，在接受內(nèi)部監(jiān)督的同時也執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，從一個企業(yè)的人力資源政策可以看出企業(yè)對人才的重視程度;內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和管理存在的問題，是內(nèi)部控制的重要體現(xiàn);企業(yè)文化在無形中影響著管理者和員工，決定著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)形象。為此，本文將從這五個方面進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理。中國交建按照國家法律法規(guī)，設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、各類專業(yè)委員會及經(jīng)營管理層等各管理機(jī)構(gòu)，同時設(shè)立了內(nèi)部控制機(jī)制，明晰了監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)和工作要求。股東大會對重大事項(xiàng)行使相應(yīng)權(quán)利，如發(fā)行公司債券、公司經(jīng)營和投資規(guī)劃及推選和更換董事等，是常設(shè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。董事會對股東大會負(fù)責(zé)，是決策部門，決定公司管理組織配置和投、融資等方案。其中，董事會的審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，除董事會每年披露的內(nèi)部控制評價報告外，審計委員會每年還會出具一份履職情況報告，對當(dāng)年的內(nèi)部控制有效性和財務(wù)報告質(zhì)量做出評價。監(jiān)事會是監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)對高級管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)企業(yè)平時的運(yùn)營管理事務(wù)，具體實(shí)施董事會決案。各管理機(jī)構(gòu)相互配合，共同保證提供高質(zhì)量的財務(wù)報告。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理。中國交建根據(jù)簡潔、制衡和高效的原則設(shè)立職能部門，制定一系列職責(zé)表和工作方案，開展工作時必須遵守職責(zé)分工?？偛亢拖聦俟径冀⒘霜?dú)立的內(nèi)部審計部門。審計部門主要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、管理活動和財務(wù)收支等進(jìn)行審計和監(jiān)督，主要通過監(jiān)督檢查和職責(zé)分離等防范和控制風(fēng)險。監(jiān)察部門對可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。中國交建的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)安排保證了內(nèi)部控制的合理運(yùn)行，監(jiān)事會、審計委員會和公司的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督，各部門和人員相互制衡。合適的管理體制不會影響效率與管控的關(guān)系，總部不干涉子公司的經(jīng)營，不侵占子公司的權(quán)利。組織間會計信息可以準(zhǔn)確順暢的流動，會計信息的準(zhǔn)確是保證財務(wù)報告質(zhì)量的前提，如果會計信息不真實(shí)或信息渠道阻塞，交流出現(xiàn)障礙，也就無法保證財務(wù)報告質(zhì)量。另外，內(nèi)部審計和審計委員會對會計部門進(jìn)行監(jiān)督，防止其進(jìn)行財務(wù)造假，在財務(wù)報告最后的輸出端保證質(zhì)量。

3.人力資源政策對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理。（1）中國交建很注重高學(xué)歷、高職稱會計人員的引進(jìn)和培養(yǎng)。一般來說，高學(xué)歷、高職稱的會計人員具有更高的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，更注意職業(yè)操守，在會計事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄和計量上更能嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，尤其涉及需要主觀判斷的會計信息，如估價模型的選擇和固定資產(chǎn)折舊處理等，可以憑借知識和經(jīng)驗(yàn)做出合理判斷，提高會計信息的真實(shí)性，進(jìn)而提高財務(wù)報告質(zhì)量。（2）完善的人力資源政策可以為員工的考核、培養(yǎng)、獎勵和處罰提供依據(jù)，讓各項(xiàng)決定有理有據(jù)，讓內(nèi)部控制發(fā)揮效果，也有利于留住高素質(zhì)財務(wù)人才，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。中國交建制訂了人才選拔、培養(yǎng)、考評、獎勵和處罰制度，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，不斷提高會計人員的水平，進(jìn)而提高財務(wù)報告質(zhì)量。（3）實(shí)行年金激勵可以讓財務(wù)人員工作更加積極認(rèn)真，并且有長期留在企業(yè)的打算，在提高財務(wù)信息質(zhì)量的同時可以保持人才隊(duì)伍穩(wěn)定，有助于企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的提高。中國交建很早就開始實(shí)行企業(yè)年金制度，制定了適合自身的企業(yè)年金計劃方案;選擇信譽(yù)良好的基金公司作為企業(yè)年金的管理機(jī)構(gòu)，通過規(guī)模效應(yīng)降低成本并提高效率;通過監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督，根據(jù)員工的崗位職責(zé)和員工對企業(yè)業(yè)績的貢獻(xiàn)制定分配規(guī)則，運(yùn)用工齡抵償?shù)确椒ūＷC分配的公平。

4.內(nèi)部審計對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理。中國交建的內(nèi)部審計分為三級，分別是總部的審計委員會和子公司及三級公司各自設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，同時中國交建為企業(yè)內(nèi)部審計信息建立了專門的網(wǎng)上管理平臺。中國交建的內(nèi)部審計主要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制和經(jīng)營績效等方面進(jìn)行，在新項(xiàng)目開工建設(shè)后，內(nèi)審部門還會對項(xiàng)目各種文件是否完整進(jìn)行審計。審計委員會對一年的內(nèi)部審計工作進(jìn)行總結(jié)，發(fā)布履職情況報告，詳細(xì)記錄會議內(nèi)容和和時間，并對內(nèi)部控制發(fā)表意見。由于中國交建在國外的項(xiàng)目較多，因此建立了針對國外項(xiàng)目的內(nèi)部審計制度，既符合中國交建的特色又符合海外標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)營特點(diǎn)。中國交建對海外重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計監(jiān)督，例如完成了利比里亞的機(jī)場改建項(xiàng)目和塞爾維亞高速公路項(xiàng)目的內(nèi)部審計調(diào)查，審計過程中發(fā)現(xiàn)機(jī)制不健全、管控不力等海外經(jīng)營和內(nèi)部控制存在的問題，并認(rèn)真處理，最大化挽回?fù)p失，提出并實(shí)施多個可行性強(qiáng)的改進(jìn)指導(dǎo)措施。除了內(nèi)部審計的規(guī)定審計內(nèi)容外，中國交建還很重視對項(xiàng)目的內(nèi)部審計。在項(xiàng)目進(jìn)行時開展內(nèi)部審計，從源頭保證會計信息的真實(shí)性和財務(wù)報告的高質(zhì)量。

5.企業(yè)文化對財務(wù)報告質(zhì)量影響的機(jī)理。（1）中國交建企業(yè)文化的核心是務(wù)實(shí)、公平、創(chuàng)新和包容。企業(yè)會定期舉辦道德講堂，在企業(yè)內(nèi)部推行“自我批評文化”，每年對員工進(jìn)行考核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出并改正，從而使內(nèi)部評價合理有效，讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。（2）建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，做好內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作，在重要的投資項(xiàng)目審批流程方案中加入風(fēng)險評估，完善風(fēng)險評估機(jī)制，每年發(fā)布風(fēng)險管理報告，以提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的水平。（3）建設(shè)優(yōu)秀的品牌文化，讓企業(yè)文化滲透到企業(yè)經(jīng)營管理中，與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，在內(nèi)部控制中充分體現(xiàn)，讓社會公眾認(rèn)可企業(yè)品牌。（4）建設(shè)具有特色的企業(yè)財務(wù)文化。中國交建的財務(wù)文化概括起來為嚴(yán)謹(jǐn)、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新、誠實(shí)、和諧。嚴(yán)謹(jǐn)是財務(wù)的工作作風(fēng)，誠實(shí)是財務(wù)的職業(yè)操守。健康良好的企業(yè)財務(wù)文化有助于管理者及員工樹立良好的道德形態(tài)和正確的職業(yè)操守，管理者不會因?yàn)樗接鴳Z恿甚至威脅財務(wù)人員進(jìn)行造假，員工會拒絕財務(wù)造假，保證會計信息的真實(shí)和財務(wù)報告的質(zhì)量。

五、研究結(jié)論與實(shí)踐啟示

（一）研究結(jié)論

由以上分析可以看出，中國交建設(shè)立了適應(yīng)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會、審計委員會和各分公司的內(nèi)部審計部門相互配合，優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。努力吸收高素質(zhì)人才，并為員工提供學(xué)習(xí)平臺和企業(yè)年金，提升員工專業(yè)能力的同時使員工愿意長期留在企業(yè)。在企業(yè)文化中，健全各類規(guī)章制度，提倡合規(guī)運(yùn)營。企業(yè)將“自我批評文化”滲透到員工工作中，尤其重視財務(wù)文化。這些措施保證了中國交建會計信息原始數(shù)據(jù)的真實(shí)和財務(wù)報告的質(zhì)量。

（二）實(shí)踐啟示

1.構(gòu)建良好的公司治理結(jié)構(gòu)，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。一個適合公司內(nèi)控的治理結(jié)構(gòu)是良好內(nèi)控環(huán)境的前提，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制和外部控制機(jī)制的運(yùn)行，對經(jīng)營管理者行為和會計信息施加監(jiān)督與約束，在降低投資者與管理者之間代理成本的同時，提高了會計信息質(zhì)量。

2.明晰權(quán)責(zé)分配，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分配，有助于高質(zhì)量財務(wù)報告的形成。企業(yè)擁有一個科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，可以縮短信息傳遞鏈，舞弊的機(jī)會成本大，能在一定程度上減少會計信息失真的可能。在進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時，相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任的設(shè)置是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。合理的權(quán)責(zé)分配，能讓企業(yè)員工明確各自的職責(zé)，在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行事，各層級、各崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，減少會計舞弊的可能，從而使財務(wù)報告質(zhì)量得到一定的保證。

3.加強(qiáng)員工隊(duì)伍素質(zhì)提升，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要條件。較高的職業(yè)道德是保證員工不會因謀求個人利益而進(jìn)行會計信息造假的前提條件，專業(yè)技術(shù)能力也能在一定程度上保證員工運(yùn)用專業(yè)知識做出合理的職業(yè)判斷，從而減少會計信息失真的可能。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的政策吸引高學(xué)歷人才，為員工提供學(xué)習(xí)平臺，幫助管理者和員工增強(qiáng)專業(yè)能力和職業(yè)道德感，使員工在對制度理解、工作效率和專業(yè)判斷上更有優(yōu)勢，從信息的源頭保證會計信息的真實(shí)性。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制環(huán)境的一部分，同時也是對企業(yè)其他內(nèi)部控制活動的一種再控制，它通過對內(nèi)部控制活動進(jìn)行合理的監(jiān)督來保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價。保持內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，建立審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出有效建議，對管理層的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督檢查，有助于減少會計信息失真的可能性，進(jìn)一步保證企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量。

5.建設(shè)企業(yè)文化，是提升財務(wù)報告質(zhì)量的重要保障。企業(yè)文化是一種無形的力量，也是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建中不可或缺的重要組成部分。良好的企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，使企業(yè)的各項(xiàng)制度順利推行，有利于企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建合理有效的內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范控制程序;良好的企業(yè)文化還可以增強(qiáng)員工對企業(yè)的歸屬感和忠誠度，員工為了企業(yè)的發(fā)展盡職負(fù)責(zé)，不會因?yàn)閭€人利益損害企業(yè)利益，從根本上保證了會計信息的真實(shí)可靠，為財務(wù)報告質(zhì)量提供重要保障。

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