童莉莉 吳聰聰

摘要：全面預(yù)算管理作為一種新的預(yù)算模式，其在控制企業(yè)成本支出、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)等多方面都具有重要的地位作用，目前越來越多的企業(yè)開始引入全面預(yù)算管理模式，強化企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;問題;措施

凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢。如果一個企業(yè)想要在市場競爭中立于不敗之地，就必須具備“看到和了解”的能力。全球經(jīng)濟(jì)一體化的加劇迫使企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，創(chuàng)造更具競爭性的環(huán)境。要想再這樣的環(huán)境背景下生存，就必須是企業(yè)發(fā)展越來越好，將經(jīng)濟(jì)利益做到最大化，同時還要提升生產(chǎn)技術(shù)水平，提高創(chuàng)業(yè)人員的基本素質(zhì)，自然就可以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。但要想讓企業(yè)脫穎而出、更勝一籌，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如今，企業(yè)已經(jīng)開始將注意力集中在公司的內(nèi)部管理控制上，這是使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)接近公司實際情況的有效方式——全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特征

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理主要基于戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對未來一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行廣泛預(yù)測和規(guī)劃，科學(xué)合理地分配公司的各種財務(wù)和非財務(wù)資源，實施過程指導(dǎo)和分析，評估和反饋實施結(jié)果，監(jiān)督業(yè)務(wù)活動的改進(jìn)和調(diào)整，以促進(jìn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)規(guī)劃的管理活動。

全面預(yù)算是由一系列相互聯(lián)系、復(fù)雜的預(yù)算組成的系統(tǒng)。

預(yù)算編制的流程如下：

1. 企業(yè)的高層管理者根據(jù)企業(yè)自身的計劃，提出企業(yè)的總目標(biāo)及下屬各個部門的分目標(biāo)，并下達(dá)指示。

2. 各個部門的相關(guān)工作人員自行編制可靠并符合實際的預(yù)算方案，然后呈報給各分部門領(lǐng)導(dǎo)。

3. 各分部根據(jù)其部門人員所提交的預(yù)算方案編制本部門的總預(yù)算方案，將其呈報給預(yù)算委員會。

4. 預(yù)算委員會客觀公正的進(jìn)行審查各部門預(yù)算方案，并與各部門及時進(jìn)行溝通，然后整理各部門提出的方案將其進(jìn)行總結(jié)。

5. 預(yù)算委員會將他們最后確定的方案，發(fā)給各部門，并和他們進(jìn)行多次討論，形成最終預(yù)算，最后經(jīng)由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)以后分階段下達(dá)給各個部門并執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理的特征

1. 全面性：全面預(yù)算管理可以反映一個企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)，也可以反映一個企業(yè)的資金使用情況，使得企業(yè)的全體人員對每一項業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行全面的了解。

2. 全員性：全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的全體人員參與其中，讓每個人都知道自己應(yīng)該做什么，而不是盲目執(zhí)行目標(biāo)。

3. 全程性：在全面預(yù)算管理的實施中，可以讓我們對企業(yè)經(jīng)營活動全部過程的控制及對經(jīng)營活動結(jié)果的評價和考核得到完美體現(xiàn)。

4. 目標(biāo)性：全面預(yù)算管理的目標(biāo)十分明確，除了實現(xiàn)目標(biāo)利潤之外，還反映了企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)和股權(quán)。

5. 指令性：全面預(yù)算管理是預(yù)算委員會的責(zé)任，預(yù)算委員會應(yīng)根據(jù)實際情況作出正確的預(yù)算目標(biāo)，并下達(dá)指令，預(yù)算確定后，就不應(yīng)該輕易更改。

二、全面預(yù)算管理的重要性

（一）增強戰(zhàn)略目標(biāo)管理

加強企業(yè)全面預(yù)算管理可以有效的提高會計信息的質(zhì)量、成效，從而使企業(yè)的各項預(yù)算都能保持一種平衡的狀態(tài)，并且相互制約，大大降低決策時的盲目性和隨意性。企業(yè)可以將戰(zhàn)略從組織維度和時間維度上進(jìn)行細(xì)致的劃分，將戰(zhàn)略目標(biāo)實際落實到具體的工作中，把長期目標(biāo)轉(zhuǎn)化為每個員工的短期目標(biāo)，有助于戰(zhàn)略目標(biāo)增加清晰度和增強操作性。

（二）增強資源的優(yōu)化配置

經(jīng)營者如果想要獲得更大的利潤，就必須加強全面預(yù)算管理來提高企業(yè)的各項資源配置使用的效率。根據(jù)具體工作對各個部門進(jìn)行財務(wù)預(yù)算，根據(jù)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)來分配資源，避免部門之間搶奪資源而發(fā)生利益摩擦。同時可以更好地反映企業(yè)在計劃期間的財務(wù)狀況，能使企業(yè)管理者預(yù)估經(jīng)營資金的流轉(zhuǎn)狀況，加強預(yù)算控制，也是管理層進(jìn)行投資與融資的決策依據(jù)。企業(yè)提前對資金做好安排，一方面可以避免資金短缺陷入困境;另一面可以有效利用多余資金進(jìn)行投資而獲得更多的利益，防止資金的滯留性而帶來利益的減少。還有一方面就是加強外流資金的回籠，提高企業(yè)的應(yīng)收賬款和其他欠款的管理能力，提前做好資金收不回的防范和估值。

（三）強化管理工作的績效考核

一旦公司實行分權(quán)經(jīng)營，高層管理者就不再參與子公司的日常管理，而績效考核則成為高層管理者控制和評判子公司的標(biāo)準(zhǔn)，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上建立起相應(yīng)的激勵機(jī)制，能夠調(diào)動企業(yè)高層管理者和各部門人員的工作積極性，提高員工的工作效率和企業(yè)高層管理者的組織領(lǐng)導(dǎo)水平。全面預(yù)算管理的編制數(shù)據(jù)為績效考核提供一個標(biāo)準(zhǔn)，也為管理者和員工提供一個導(dǎo)向，指明發(fā)展目標(biāo)。

（四）強化經(jīng)營管理

全面預(yù)算管理的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個工具，這個工具的制定預(yù)算是開始，用編制好的預(yù)算實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)才是終極目標(biāo)，全面預(yù)算管理的作用就是預(yù)知風(fēng)險，提前發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，給企業(yè)一個緩沖的階段來規(guī)避風(fēng)險，提前了解問題，提前解決。

三、實施預(yù)算管理中的問題分析

（一）全面預(yù)算管理的意識不足

從開始實施全面預(yù)算管理至今，企業(yè)的各級高層管理者和各級部門員工都缺乏全面深入地認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理，所以就算制定多么詳細(xì)的戰(zhàn)略目標(biāo)都無事于補，更別說調(diào)動企業(yè)員工的積極性。全面預(yù)算管理的工作模式雖然已經(jīng)經(jīng)過了多年的宣傳、普及，但是就目前的工作情況來看，企業(yè)普遍認(rèn)為預(yù)算編制是財務(wù)部門的事情，跟其他部門不搭界，財務(wù)部門才是主角，其他的都是配角，只需要在不影響本部門利益的情況下盡量配合就行了，這種認(rèn)識和心態(tài)直接導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不科學(xué)，從而留到最后造成大的障礙，導(dǎo)致最后無形中增加了解決問題的難度。

（二）監(jiān)控和考核沒有足夠的激勵作用

我們應(yīng)該建立健全監(jiān)督考核機(jī)制來保證全面預(yù)算管理戰(zhàn)略總體目標(biāo)與每個員工的個人目標(biāo)的實現(xiàn)。而目前大多數(shù)企業(yè)監(jiān)控和考核達(dá)標(biāo)，但是沒有激勵，監(jiān)督評價不夠深入，不能全面對各個部門進(jìn)行有效的業(yè)績評估，員工沒有激勵就不能及時發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)的經(jīng)營活動管理中的問題，不利于企業(yè)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算內(nèi)容。有效的獎懲和執(zhí)行力直接劃勾，大多數(shù)員工工作的最終目的是工資，所以建立完善的預(yù)算應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)獎懲制度掛鉤，經(jīng)濟(jì)獎懲制度的制定一定要公平、公開、合理，要有一定的透明度，而且這個經(jīng)濟(jì)獎懲制度也要及時執(zhí)行和發(fā)放，否則會適得其反。

（三）預(yù)算編制方法不夠全面、科學(xué)

當(dāng)前，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算內(nèi)容的編制過程未能全面考慮企業(yè)的發(fā)展實際情況和市場環(huán)境的變化，總體而言較為粗放。預(yù)算編制過于模式化，直接造成企業(yè)的資源配置不合理。企業(yè)的預(yù)算方法不夠科學(xué)全面。同時涉及的部門較少，大多數(shù)都依賴財務(wù)部進(jìn)行預(yù)算編制，但是財務(wù)部門對于企業(yè)的運營流程和各個部門的情況都了解不透徹、不全面，會造成脫離實際情況，對各部門的具體導(dǎo)向會有一定的偏差。全面預(yù)算管理片面追求預(yù)算的模式化，會造成資源審批過于嚴(yán)格，使得預(yù)算執(zhí)行起來很難與預(yù)算進(jìn)度保持一致。市場變化差異比較大，社會經(jīng)濟(jì)得到了不斷地提升。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營根據(jù)實際市場呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展，這樣一來，年度預(yù)算的各項數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確，可能需要更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來縮小差異性，準(zhǔn)確率提高，才能適應(yīng)實際市場。

四、提高全面預(yù)算管理的建議

（一）提升員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識

全面預(yù)算管理本來就不是固定的，在實際的操作中逐步呈現(xiàn)出了不同的全面預(yù)算模式，有長期的，有短期的，有動態(tài)的，也有固定的。全面預(yù)算管理不只需要科學(xué)的制定作為基礎(chǔ)，同時也需要改變對全年預(yù)算管理的理念。因此，員工需要與市場同步，對全面預(yù)算的操作性有更科學(xué)的認(rèn)識。年度預(yù)算管理人員需要進(jìn)一步強化全面預(yù)算管理的意識，在管理中突出該有的優(yōu)勢，在戰(zhàn)略經(jīng)營上發(fā)揮最大的作用。企業(yè)以季度為預(yù)算周期，以市場數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)上一季度實際的生產(chǎn)銷售作為基期數(shù)據(jù)，減少差異性，提高準(zhǔn)確率，準(zhǔn)確率上來了，員工的操作性也更加好實施。

（二）體現(xiàn)崗位價值，調(diào)動預(yù)算人員積極性

企業(yè)一定要有有效的獎懲制度，如果賞罰不分明，預(yù)算執(zhí)行就可能只是一種形式。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)部單獨設(shè)立機(jī)構(gòu)，指使業(yè)務(wù)能力強的專業(yè)人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作，每個崗位都要有相應(yīng)的考核指標(biāo)，效率高的在工作薪酬績效考核上給予一定的傾斜，定期安排專業(yè)培訓(xùn)，提高預(yù)算管理的經(jīng)營能力和相關(guān)業(yè)務(wù)能力。要嘉獎那些有助于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的員工，并懲處那些怠惰、欺騙執(zhí)行預(yù)算方案的員工，從而在企業(yè)全體員工心里樹立起“公司非常重視全面預(yù)算的實施”的概念。

（三）跳出財務(wù)局限，提倡全員參與

全面預(yù)算管理不單單只是財務(wù)部門的工作，需要所有員工參與，公司的每個人都應(yīng)參與其中。首先是全面預(yù)算的編制，因為財務(wù)部門只對財務(wù)部門自己的工作比較了解，對其他部門的活動了解的不是很多，因此，需要每個部門的人員來編制自己部門的預(yù)算，利用自己對本部門的熟悉程度，根據(jù)部門經(jīng)營活動的實際情況來編制預(yù)算。各部門做出的預(yù)算交給財務(wù)部，再由財務(wù)部整合全面預(yù)算管理的整個方案，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做出調(diào)整，完成整個企業(yè)的全面預(yù)算。這樣的全面預(yù)算方案是符合實際發(fā)展情況的，體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的全面性。除了各部門的相互溝通制定預(yù)算，每個部門還應(yīng)該根據(jù)各自己部門的情況制定相應(yīng)的經(jīng)營計劃和各個活動之間的預(yù)算，各個計劃一定要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，才能不違背企業(yè)的發(fā)展方向，全員出動編制出最符合企業(yè)實際發(fā)展的方向。

（四）靈活選用編制方法，提高信息準(zhǔn)確性

編制預(yù)算，應(yīng)靈活選用編制方法，活用滾動預(yù)算，彈性預(yù)算與零基預(yù)算。在保證基礎(chǔ)工作成效的前提下，積極引入信息化發(fā)展模式，在重點業(yè)務(wù)活動上尋找切入點，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，盡可能的縮短業(yè)務(wù)周期，實現(xiàn)小步快走的新生模式，促使企業(yè)全面預(yù)算管理向信息化方向發(fā)展。

在企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)者不應(yīng)該只關(guān)心企業(yè)的過去，總結(jié)以前的問題，更應(yīng)該根據(jù)問題關(guān)心未來，制定科學(xué)的預(yù)算。只有立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)編制的內(nèi)容全面、科學(xué)準(zhǔn)確才能強化企業(yè)的財務(wù)管理水平，企業(yè)應(yīng)該提高認(rèn)識，積極有效地組織推進(jìn)全面預(yù)算的實施，從而推動企業(yè)的精細(xì)化目標(biāo)的制定和實施，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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*本研究為江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目成果（項目編號：201813103004Y）。

（作者單位：江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院）