摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要保證資產(chǎn)的完整性和增值性，必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用;此外，合理地開展會(huì)計(jì)監(jiān)督還可以有效避免各類違法違紀(jì)行為的發(fā)生，提高企業(yè)內(nèi)部員工的自我約束能力。對此，本文基于建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性，分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度存在財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足、缺乏制度保障、受現(xiàn)實(shí)環(huán)境限制等問題，并針對這些問題提出了相關(guān)的完善措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;內(nèi)部控制;有效方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）03-0185-02

所謂企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，其實(shí)質(zhì)是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理都可以有序進(jìn)行，與此同時(shí)，可以有效幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度包含和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制。作為企業(yè)，不管是在建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的過程中，還是在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的過程中，為了保證監(jiān)督機(jī)制的作用可以被充分地發(fā)揮出來，必須嚴(yán)格遵守相應(yīng)的原則。

一、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性

1.履行各企業(yè)的法定義務(wù)

會(huì)計(jì)法對于各個(gè)企業(yè)的法律義務(wù)進(jìn)行了詮釋，首先，對于企業(yè)來說，建立內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是法定義務(wù)，是必須履行的業(yè)務(wù);其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制務(wù)必健全，保證企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度內(nèi)容符合實(shí)際情況，具有較高的可行性。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要

受多方因素的影響，我國各個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都出現(xiàn)了明顯的下降，其中管理不足、管理混亂最為關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定可以對不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，明確會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)，避免其在工作過程中出現(xiàn)舞弊或者差錯(cuò)，造成整體管理處于失控的狀態(tài)。對于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，其實(shí)施不僅可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序的開展，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平也具有積極的意義[1]。

3.治理行業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂的需要

國內(nèi)大多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作存在信息失真以及管理秩序混亂的問題，之所以產(chǎn)生這類問題，是因?yàn)楣芾砣藛T的違法違紀(jì)。此外企業(yè)內(nèi)部管理失控也是十分重要的原因，比如部分企業(yè)內(nèi)部職員以公司的名義進(jìn)行貸款，使得企業(yè)的資金管理出現(xiàn)嚴(yán)重的失控。

4.提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與管理水平

會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺失很難保證業(yè)務(wù)核算的正確性以及會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，最終就可能導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤，給企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)帶來巨大的損失。在過去，大部分企業(yè)在開展業(yè)務(wù)核算以及會(huì)計(jì)管理的過程中，賬務(wù)錯(cuò)亂、詐騙冒領(lǐng)、財(cái)產(chǎn)丟失等現(xiàn)象頻發(fā)，經(jīng)過分析，最為根本的原因都是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用沒有很好地發(fā)揮出來。

二、企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制所面臨的問題

1.財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足，法律意識(shí)淡薄，缺乏責(zé)任心，對于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法律知識(shí)以及業(yè)務(wù)知識(shí)的掌握程度不夠徹底全面，嚴(yán)重缺乏會(huì)計(jì)信息的真假辨別能力，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到有效保證，甚至有的財(cái)務(wù)工作人員為了謀求私利，不顧企業(yè)利益，弄虛作假。

2.缺乏強(qiáng)有力的保障

《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員具備制止違法犯罪的權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)有違法犯罪的行為，會(huì)計(jì)人員有責(zé)任上報(bào)，一旦出現(xiàn)包庇，就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但是在實(shí)際開展工作的過程中，工作人員往往怕遷怒領(lǐng)導(dǎo)，不會(huì)履行自身義務(wù)，使得企業(yè)的利益得不到有效保障[2]。

3.現(xiàn)實(shí)環(huán)境的限制

會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)是由法律直接賦予的，但是在實(shí)際工作過程中，工作人員執(zhí)行權(quán)利的效果卻很不理想。比如，企業(yè)經(jīng)理是企業(yè)的獨(dú)立法人主體，具備調(diào)配資金的權(quán)利，他們無視會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，只要接到命令，就會(huì)按照命令調(diào)節(jié)資金的去向，極大程度地限制了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任追究，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督成為空話。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效措施

1.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合理性，要求會(huì)計(jì)監(jiān)督制度必須符合以下要求：所有的財(cái)務(wù)從事人員必須責(zé)權(quán)分明，并且嚴(yán)格保證所有財(cái)務(wù)人員處于相互分離、相互制約的狀態(tài);重大的投資項(xiàng)目的決策和執(zhí)行過程都應(yīng)該相互制約、相互監(jiān)督;清查財(cái)產(chǎn)范圍，保證各項(xiàng)組織程序更加明確，嚴(yán)格按照內(nèi)部的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)開展各項(xiàng)審計(jì)工作。

2.健全會(huì)計(jì)部門內(nèi)部稽核和牽制制度

在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的稽核制度：結(jié)構(gòu)形式清晰明了，稽查工作的權(quán)限和職責(zé)必須明確清楚，會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿必須科學(xué)準(zhǔn)確。同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的牽制制度，保證資金和賬目分開管理，并且設(shè)置以下規(guī)定：必須由兩個(gè)人分別負(fù)責(zé)銀行票據(jù)的簽發(fā)和印鑒工作;出納人員不能同時(shí)擔(dān)任資料保管、賬目記錄工作;負(fù)責(zé)現(xiàn)金登記的人員不能參與銀行對賬工作;和財(cái)務(wù)結(jié)算、記錄、預(yù)付相關(guān)的工作，必須由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的工作人員進(jìn)行分工操作。

3.健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理制度

資金監(jiān)管制度。企業(yè)在對大額資金進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)監(jiān)管的辦法進(jìn)行監(jiān)管，充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)的合作和制約關(guān)系，重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須通過集體的決策和報(bào)告方可開展，以更好地規(guī)避財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，比如投資、大額合同簽訂、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失的活動(dòng)，必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能以及企業(yè)經(jīng)營者的主權(quán)，幫助企業(yè)規(guī)避損失。企業(yè)在收付各項(xiàng)資金的過程中，為了避免資金體外循環(huán)，必須嚴(yán)格以真實(shí)的業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)系統(tǒng)控制，不能設(shè)立小金庫。另外，企業(yè)貨物資金的管理嚴(yán)禁由一人負(fù)責(zé)。在制定資產(chǎn)管理制度的過程中，必須充分考慮以下內(nèi)容：（1）嚴(yán)格、科學(xué)地界定資產(chǎn)核算范圍、流動(dòng)資產(chǎn)核算范圍以及無形資產(chǎn)核算范圍。加強(qiáng)無形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的管理，嚴(yán)禁沒有經(jīng)過授權(quán)的人員參與資產(chǎn)管理。加強(qiáng)賒銷管理，在企業(yè)內(nèi)部，建立并完善嚴(yán)格的評價(jià)考核機(jī)制，將評價(jià)結(jié)果作為員工薪資調(diào)整、崗位調(diào)整的依據(jù)，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效果。（2）建立并完善相應(yīng)的項(xiàng)目資金機(jī)制以及物資采購機(jī)制，針對數(shù)額較大的資金項(xiàng)目，分別從事中控制和事后控制兩個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和盤查。作為財(cái)務(wù)部門，在進(jìn)行資金支付或者調(diào)撥的過程中，必須嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審核制度，并且對采購部門的工作制度進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。完成物資采購后，對采購材料進(jìn)行嚴(yán)格地審核和對賬，嚴(yán)禁徇私舞弊、弄虛作假等情況的發(fā)生。

4.調(diào)整完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)創(chuàng)新工作

對于企業(yè)來說，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的設(shè)立和執(zhí)行是保證企業(yè)利益的最佳方法，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，才能更好地開展工作，將會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用充分的發(fā)揮出來，如圖1所示。（1）做好企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部，針對組織機(jī)構(gòu)控制和管理、電算化系統(tǒng)維護(hù)和管理以及業(yè)務(wù)操作控制和管理制定相應(yīng)的規(guī)章制度，并且保證財(cái)務(wù)工作人員可以嚴(yán)格執(zhí)行這類制度;重視先進(jìn)技術(shù)和理念的引進(jìn)和應(yīng)用。（2）通過“防、堵、查”，更好地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，分別從會(huì)計(jì)事項(xiàng)開展前、開展過程中以及開展后進(jìn)行適當(dāng)?shù)乜刂坪捅O(jiān)督[3]。定期對和會(huì)計(jì)相關(guān)部門業(yè)務(wù)、崗位以及部門的日常進(jìn)行檢查，充分發(fā)揮稽查、審計(jì)部門的作用，建立一支屬于最高領(lǐng)導(dǎo)者的審計(jì)隊(duì)伍，對各個(gè)部門的工作進(jìn)行有效監(jiān)督和控制。（3）在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，融入強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)的核算工作和內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該是相互促進(jìn)、相互制約的，在保證會(huì)計(jì)職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、內(nèi)部監(jiān)督、成本管理等工作有效結(jié)合起來，充分做好財(cái)務(wù)收支工作的檢查和監(jiān)督工作，并且在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，融入會(huì)計(jì)監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督的作用充分發(fā)揮出來。

5.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)的教育

企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量可以直接從會(huì)計(jì)人員所出具的會(huì)計(jì)信息中分析得到，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出質(zhì)量。為保證會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，要求會(huì)計(jì)工作人員必須具備以下素質(zhì)：（1）較強(qiáng)的法制觀念，財(cái)務(wù)人員只有具有較強(qiáng)的法制觀念和意識(shí)，才能更好地履行自身職責(zé)。（2）良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，利用職業(yè)道德約束自己，保證良好的信譽(yù)。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)水平的高度會(huì)直接決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高度，因此，企業(yè)必須招聘專業(yè)能力較高的人員參與到自身財(cái)務(wù)管理工作的過程中，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能水平。

四、結(jié)語

綜上所述，對于企業(yè)而言，想要提高自身財(cái)務(wù)信息的完整性和安全性，必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，分別從健全制度、提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)能力等方面，提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]全志成.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用及應(yīng)用[J].價(jià)值工程，2018，（05）：65～66.

[2]樓柯佩，謝霖.現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用與特征[J].經(jīng)營與管理，2017，（02）：75～77.

[3]馬璐.如何構(gòu)建完善的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制[J].中外企業(yè)家，2017，（20）：161+163.

作者簡介：

朱顯德，供職于中交海洋建設(shè)開發(fā)有限公司，會(huì)計(jì)師。