向鮮花 馮夢迪

[提要] 制造企業(yè)山水公司主要使用基于經(jīng)驗的成本管理方法，成本管理主要采用強制和懲罰的手段。本文綜合分析其成本管理存在的問題，從利用信息數(shù)據(jù)庫實施全過程成本管理、采用新型成本管理方法、降低管控工藝流程損耗、全員參與加速推進成本管理進程以及推動成本管理信息化等角度，提出完善制造企業(yè)成本管理的對策。

關鍵詞：制造企業(yè);成本管理;完善對策

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年1月21日

山水公司（化名）總部坐落于惠州市惠陽區(qū)碩翊工業(yè)園，創(chuàng)立于2000年，注冊資本5，000萬元，并且公司成立十余年來客戶群體穩(wěn)定增長，生產(chǎn)訂單飽滿。擁有市場一線手機客戶群體：如華為、小米、vivo、oppo、三星等。公司主要產(chǎn)品包含手機卡托、按鍵、邊框、裝飾件、電池蓋、耳機、電子煙管等各類注塑、五金精密部件。其工藝技術涵蓋注塑、五金沖壓、CNC、噴涂、陽極氧化、液態(tài)硅膠等多種技術，具備精密制造領域加工各項核心技術和能力，為客戶提供一體化的生產(chǎn)體驗，并提供精密零部件的整套加工制造解決方案。并且，公司近幾來年的經(jīng)營狀況呈現(xiàn)不斷的上升態(tài)勢，每年的主營業(yè)務收入也不斷的增長，從公司2016～2018年的經(jīng)審計報表可以看到，2016年主營業(yè)務收入為281，382，097.19元，2017年則是464，334，204.02元，在2018年的時候，達到了606，253，513.19元，可見每年的主營業(yè)務收入都呈現(xiàn)良好的上升趨勢，這也為公司的全方位多元化發(fā)展提供了可能性，同時該企業(yè)也應更加重視成本管理存在的問題。

一、山水公司成本管理存在的問題

該公司在過去幾年里，按照機器、小時等標準來歸集分配相應的成本，從近3年的完工產(chǎn)品成本核算具體數(shù)據(jù)可知，原材料在整個完工產(chǎn)品成本中所占據(jù)的比重是非常大的，這也進一步要求在對成本管理進行研究的過程中，要抓好車間的原材料以及不良品的浪費，更好地做到有的放矢。

（一）缺乏科學合理的成本預算。山水公司在面對各種各樣的訂單時候，缺乏合理的預算，對音量鍵、電源鍵、手機后殼、電子煙等的訂單，通過對以往的相關產(chǎn)品經(jīng)驗的總結(jié)，得出大致的成本，再通過對相關財務公式，預測出一個大致的產(chǎn)品盈利情況。通過噴涂和五金兩個事業(yè)部在2019年4月份對電池管訂單的銷售和采購便不難發(fā)現(xiàn)，公司在制定相應的采購訂單的預測和銷售訂單的預測時，只是根據(jù)之前的一些基礎數(shù)據(jù)，估算出來一些訂單的數(shù)量、訂單的單價，沒有按照規(guī)范化的操作流程去核算該類訂單，導致出現(xiàn)核算不清晰的現(xiàn)象，并且在進行訂單采購預測的過程中，沒有非常清楚地去展現(xiàn)出來電池管供應商的報價成本以及市面上的最低成本。

（二）成本管理激勵手段落后。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)認為只要達到相應的經(jīng)營目標，取得相應的利潤即可，每個車間都所屬不同的事業(yè)部，每個事業(yè)部又都有自己的成本定額標準，所以車間管理者便會一直對一線員工強制要求，某個產(chǎn)品的成本以及良品率一定要控制在某個范圍之內(nèi)，由于這種強制的，不考慮其他因素的情況的存在，導致不少員工為了這些強制性的標準，就會故意將部分不良品放進良品的部分，這就導致QC質(zhì)檢人員發(fā)現(xiàn)良品盒子中的不良品時會讓一次又一次的返工，面對這種大量返工的情況，又會出現(xiàn)各種各樣的懲罰機制，這種成本管理中強制和懲罰的管理手段，不僅不會使成本得到任何的控制，反而還會大幅度地降低工作效率。

2019年3月1日到3月31日的數(shù)據(jù)顯示，產(chǎn)品的不良率最高達到22.46%，之所以不良率如此高，一個重要的原因就是，在生產(chǎn)的最初環(huán)節(jié)，QC沒將預防與把控工作做到位，致使部分不良因素未被檢測出來，這樣便會出現(xiàn)不良品隨著生產(chǎn)的數(shù)量的提高而不斷增加。

（三）缺乏對細節(jié)因素的管理控制。首先，采購成本控制不到位。就公司采購部門來說，由于采購分為網(wǎng)購和與供應商直接對接兩個部分。在網(wǎng)購環(huán)節(jié)，采購人員由于缺乏相應的成本意識，就會經(jīng)常出現(xiàn)，無論采購原材料的數(shù)量多大，都會按照原本價格去付款，而不主動與商家協(xié)商降低采購成本。線下直接采購也存在類似的問題。其次，車間操作標準化程度低。無論是班組長給員工開早會，還是員工在說自身的建議以及想法的時候，都會一次次的強調(diào)，要把成本管理的具體操作規(guī)范體現(xiàn)到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，但在實際生產(chǎn)中，依舊有80%的員工不按照規(guī)定的操作規(guī)范，我行我素地去進行自己的工作，導致具體環(huán)節(jié)的成本浪費非常嚴重。

通過收集到的數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，劃傷、臟污、漏白這種現(xiàn)象是所占比例最高的，這些問題的存在，注定會拉低整體的供貨數(shù)量。電池管的劃傷、臟污這些問題的存在，不僅僅是某個產(chǎn)品的不良現(xiàn)象，而反映出企業(yè)成本管理缺乏對細節(jié)因素的控制。

二、完善制造企業(yè)成本管理的對策——以山水公司為例

（一）利用信息數(shù)據(jù)庫實施全過程成本管理。第一，從訂單的營業(yè)成本預算、制造費用預算、經(jīng)營銷售費用預算以及管理費用預算等各個角度出發(fā)，可以通過變動成本法來預測自身的成本，將變動的費用按照預計的分配率分配到各個環(huán)節(jié)，結(jié)合山水公司電池管的情況，電池管的銷售收入占公司總的銷售收入的比重，按照一定的分配率來計算出電池管的分配比率，來作為考核成本工作績效的標準，根據(jù)公司的一線員工的數(shù)量，以及結(jié)合其他的客戶的訂單數(shù)量以及交期來決定如何接單，在確定接下某個訂單之后，最先要做的事情，不是直接投入生產(chǎn)，而是要先做好計劃，做好預算。第二，采購成本控制?；谏剿驹牧纤急戎剌^大，企業(yè)應縮短采購周期，降低采購成本，建立原材料價格信息數(shù)據(jù)庫和供應商信息數(shù)據(jù)庫，方便信息的搜集，快速制訂采購方案，實現(xiàn)材料采購效益，優(yōu)化采購流程，提高采購人員的素質(zhì)和責任心，達到降低采購成本的目的。第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)化。結(jié)合企業(yè)主要產(chǎn)品的特性，制定準確的材料消耗定額和工時定額，以保證在產(chǎn)品核算和管理過程中，能根據(jù)制定的產(chǎn)品定額進行，并通過生產(chǎn)中的實際好用對產(chǎn)品成本進行修正。第四，完善銷售環(huán)節(jié)成本管理。建立客戶產(chǎn)品需求及使用信息庫，了解客戶對產(chǎn)品使用方式、工作環(huán)境和產(chǎn)品使用周期的要求，從而有針對性地降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，避免因需求信息不準確造成材料、產(chǎn)品的積壓。

（二）采用新型成本管理方法。制造企業(yè)可以嘗試將企業(yè)原有的標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，在標準成本的核心框架下，導入作業(yè)的理念，形成新的標準作業(yè)成本法，逐步實施平穩(wěn)的過渡，將標準作業(yè)成本法融入原本的生產(chǎn)部門分工和各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，使得在標準成本法的基礎上，間接費用的歸屬更具有針對性和合理性，能有效地服務于企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系。

（三）降低管控工藝流程損耗。由于不同工人做事的態(tài)度和能力存在差距，山水公司其他的諸如CNC、陽極氧化等工作還是相當不錯的，但是通過對2019年3月份的1823-3電池管的檢查數(shù)據(jù)卻明確表明，該產(chǎn)品的不良率竟達到14.27%，甚至22.46%，但是造成該現(xiàn)象的并非什么技術性的失誤，而是單純的臟污、缺口、白點和鐳雕等一些在車間看起來非常簡單，并且非常容易控制的外在問題，鐳雕的問題可以通過加強鐳雕車間人員的入職培訓，加強鐳雕的工藝流程來解決，從這些小細節(jié)出發(fā)，降低這些可控因素帶來的損失。

（四）全員參與加速推進成本管理進程。根據(jù)對產(chǎn)品的檢驗數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，在全檢數(shù)量不斷變化的情況下，良品率雖然有所波動，但是變化并不是很明顯，而且進行全檢的那些產(chǎn)品的良品率能達到目標的少之又少，因此要嚴格按照目標來開展自己的工作，以完成目標來降低自身的成本，為了符合公司本身的定位以及自身塑造的角色形象，從整個社會大的范疇以及大的形勢來看，山水公司所制定的85%的良品率目標其實并不難達成，最大的問題就是人員自身的意識，很多管理層并不會去考慮這些良品率的問題。要通過不斷地對管理人員加強質(zhì)量意識培訓，同時，定期給車間的一線生產(chǎn)員工開展講座，讓他們意識到，他們是公司的主人，提高他們自身的質(zhì)量意識，打造高質(zhì)量的產(chǎn)品，對所有人來說都是百利而無一害的，尤其是對于劃傷、沉點這樣的問題，完全可以通過佩戴手指套，培訓員工正確拿產(chǎn)品的姿勢等來解決。只有質(zhì)量提高了，才會逐步促使良品率提高，一定的原材料生產(chǎn)出來的可使用的完工產(chǎn)品的數(shù)量就會有大幅度的上升，這樣在原材料成本不變的情況下，分攤到每個產(chǎn)品上面的成本就會有所下降。

實施全員參與的成本管理體系，定期對員工進行培訓和教育，提高其成本節(jié)約的意識，認識到成本管理的重要性。制定新型的成本考核體系，建立成本考核獎勵機制，在原有的激勵懲罰機制的基礎上，進行細化，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實際耗費與最低生產(chǎn)經(jīng)營耗用進行對比，確定各考核指標。

（五）推動成本管理信息化。制造企業(yè)可以先購買成熟的成本核算軟件，通過運用中的二次開發(fā)，將企業(yè)產(chǎn)品從采購、生產(chǎn)、銷售的整個環(huán)節(jié)鏈接起來，從而將企業(yè)的成本信息數(shù)據(jù)及時準確地做到有效的記錄、傳遞和分析。

主要參考文獻：

[1]張丹君，戴陽.裝備制造企業(yè)成本管理初探[J].財會通訊，2010（4）.

[2]段遠剛，林志軍.質(zhì)量成本管理對企業(yè)績效影響的實證研究[J].經(jīng)濟與管理研究，2018（2）.

[3]溫素彬，陳晨，薛斌.全面成本管理及其在OTC公司的應用[J].會計之友，2017（7）.

[4]趙璐.目標成本管理在企業(yè)經(jīng)濟管理中的應用分析[J].宏觀經(jīng)濟管理，2017（S1）.

[5]崔曉艷.作業(yè)成本法在B企業(yè)成本管理中的應用研究[J].宏觀經(jīng)濟管理，2017（S1）.

[6]李蘭.新制造環(huán)境下企業(yè)成本管理創(chuàng)新策略探究[J].財會通訊，2016（32）.