楊鑫

【摘 要】文章以杭州巨星科技股份有限公司年度財務(wù)報告為數(shù)據(jù)來源，以該公司為研究對象，就其稅收籌劃進(jìn)行了研究。文章首先介紹了公司的概況，分析了其目前的財務(wù)狀況和納稅情況，然后對公司的研發(fā)費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;稅收優(yōu)惠政策;高新技術(shù)企業(yè)

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0151-02

1 杭州巨星科技股份有限公司

1.1 公司簡介

1993年，畢業(yè)于北京科技大學(xué)的仇建平成立了杭州巨星科技股份有限公司（簡稱巨星科技），巨星科技成立以來一直從事五金生意，經(jīng)過多年發(fā)展，成為我國此行業(yè)的領(lǐng)頭，隨著時代的發(fā)展，該公司將產(chǎn)業(yè)發(fā)展延升至智能家居領(lǐng)域;2018年該公司達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)38.64%的增長。巨星科技的核心競爭力分別體現(xiàn)在創(chuàng)新、國際化、渠道、品牌4個方面，而創(chuàng)新一直是巨星發(fā)展的靈魂。巨星科技的子公司遍布全球，包括美國、日本和中國香港，2018年巨星科技還新設(shè)立了歐洲巨星總部和越南巨星制造基地，并完成了對歐洲Lista公司的收購[4]。公司為美國LOWES、美國HOMEDEPOT等多家大型連鎖超市供應(yīng)五金產(chǎn)品，占據(jù)供應(yīng)額越來越大。目前在全球范圍內(nèi)，有超過29 000家以上的各類連鎖超市和小型五金店同時銷售巨星科技的產(chǎn)品，這些渠道有效保證了公司包括智能產(chǎn)品在內(nèi)的各類創(chuàng)新型產(chǎn)品的高速發(fā)展。目前，公司在國內(nèi)外的電商渠道已經(jīng)全面鋪開，并且與包括亞馬遜、京東在內(nèi)的電商平臺達(dá)成了在工具五金領(lǐng)域的戰(zhàn)略合作。巨星科技的主營產(chǎn)品是針對家庭日用和專業(yè)人士的耐用消費(fèi)品，公司之所以對自有品牌如此重視，是因?yàn)轭櫩蜁驈S家的產(chǎn)品與服務(wù)而進(jìn)行消費(fèi)。

1.2 巨星科技財務(wù)狀況

巨星科技在2014—2018年這5年的資產(chǎn)規(guī)模大體呈上升趨勢，企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好。2014—2018年，巨星科技的債務(wù)規(guī)模都不大，均在資產(chǎn)總額的一半以下，2014年的占比為27.23%，2015年的占比為25.50%。資產(chǎn)負(fù)債率反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過負(fù)債獲得的，它用于衡量企業(yè)清算時對債權(quán)人利益的保障程度，資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保證，負(fù)債越安全;通過這一指標(biāo)還能判斷企業(yè)的舉債能力，如果該指標(biāo)過高，則債務(wù)人不愿意將資金借于該企業(yè)，巨星科技 2014年的資產(chǎn)負(fù)債率為27.23%，2015年資產(chǎn)負(fù)債率為25.5%，2016年資產(chǎn)負(fù)債率為19.08%，2017年資產(chǎn)負(fù)債率為23.07%，2018年資產(chǎn)負(fù)債率為26.51%，由此可知，巨星科技償還債務(wù)能力比較強(qiáng)，其債務(wù)人可能不用擔(dān)心借出的錢得不到償還，且舉債能力也強(qiáng)，如果這時候巨星科技向銀行貸款，一般情況不會遭到拒絕[5]。通過分析企業(yè)的利潤表，對利潤表中所列示的項目變動趨勢深入分析與研究，可以了解本企業(yè)近幾年盈利情況的變動趨勢，并由此分析企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱[6];對巨星科技的凈利潤和營業(yè)收入進(jìn)行分析，進(jìn)而對巨星科技的利潤進(jìn)行整體分析。巨星科技營業(yè)收入近5年呈上升趨勢，主要是由于與多國建立銷售關(guān)系，公司是國外很多家大型超市的供應(yīng)商，是亞洲最大的五金工具供應(yīng)商之一，并且近年來不斷提升市場份額占比。巨星科技產(chǎn)品銷售價格逐年上升，銷售量逐年上升，表現(xiàn)出巨星科技在行業(yè)中處于優(yōu)勢地位，競爭力充足。根據(jù)該公司的相關(guān)報表數(shù)據(jù)顯示，2014年28.66億元的營業(yè)收入較2013年沒有較大的變化，至今依舊保持增長水平（8.3%），外銷業(yè)務(wù)比2013年增長了8.59%，其中手工具業(yè)務(wù)增長9.26%，具體來看，公司還是以實(shí)務(wù)銷售為主，也會提供勞務(wù)。2016年，我國機(jī)電行業(yè)市場不景氣，但巨星科技通過開拓南非、印尼、日本等新興市場打破這種困境，實(shí)現(xiàn)利潤與收入雙贏的現(xiàn)象;2018年營業(yè)收入同比增長了38.64%，主要是因?yàn)樵摴驹谶@一年開發(fā)了包括BOSCH等在內(nèi)的全新大客戶，在亞馬遜、EBAY、速賣通等第三方電商平臺全面上線全球產(chǎn)品銷售，這是之前沒有的，并且本土電商平臺也實(shí)現(xiàn)較大的收益。該公司繼續(xù)在智能產(chǎn)業(yè)方面投入大量資金。綜合以上分析，巨星科技經(jīng)營活動變現(xiàn)能力強(qiáng)，現(xiàn)金流的質(zhì)量高。巨星科技屬于企業(yè)生命周期中的發(fā)展期，經(jīng)營活動變現(xiàn)能力逐年上升，足以保證企業(yè)正常的還債與配股。巨星科技主要的現(xiàn)金流入是靠經(jīng)營所產(chǎn)生的，表明了巨星科技主要依靠經(jīng)營獲取現(xiàn)金，這從另一個角度說明了巨星科技還處于穩(wěn)定發(fā)展期，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境對其影響不大，財務(wù)風(fēng)險相對較低。

2 巨星科技涉稅情況

巨星科技增值稅以銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為計稅依據(jù)，2018年的稅率為16%;房產(chǎn)稅以從價計征的，按房產(chǎn)原值一次減除30%后余值的1.2%計繳;從租計征的，按租金收入的12%計繳為計稅依據(jù)，稅率為1.2%、12%;城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加都以應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅額為計稅依據(jù)，稅率分別為7%、5%、3%、2%;企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)，涉及的稅率較多，分別為32.45%、27.50%、16.5%、15%等，從2018年年度審計報告中可以整理出該公司企業(yè)所得稅各稅率的體現(xiàn)，香港巨星國際有限公司、Prim' Tools Limited、HongKong Goldblatt Industrial Co.，Ltd等公司以16.5%的稅率繳納，常州華達(dá)科捷光電儀器有限公司、杭州聯(lián)和電氣制造有限公司、東莞歐達(dá)電子有限公司、杭州巨星智能科技有限公司等以15%為企業(yè)所得稅稅率;Greatstar Europe AG、Prexiso AG、Lista Holding AG、Lista AG、Thur Metall AG等公司的企業(yè)所得稅稅率為17%;需要注意的是Great Star Industrial USA，LLC、Great Star Tools USA，Inc及Arrow Fastener Co.，LLC 適用累進(jìn)稅率繳納州稅。Great Star Japan Co.，Ltd適用累進(jìn)稅率繳納法人稅;GreatStar International Holdings Limited系在英屬維爾京群島注冊的公司。根據(jù)英屬維爾京群島稅制，無需繳納企業(yè)所得稅。巨星科技旗下有很多子公司，其中共有8家申請成為高新技術(shù)企業(yè)，依法享受15%的稅收優(yōu)惠，其子公司龍游滬工鍛三工具有限公司安置殘疾人就業(yè)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，本期享受增值稅限額即征即退的優(yōu)惠政策。

3 巨星科技稅收籌劃

巨星科技接受子公司的勞務(wù)及采購，同時也會向其他子公司提供服務(wù)并銷售產(chǎn)品。交易內(nèi)容主要有材料、電子元器件、技術(shù)開發(fā)服務(wù)、智能終端系統(tǒng)、叉車及配件等，從2018年該公司公布的公告來看，向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)和出售商品的收入占該公司2018年營業(yè)收入的不到1%;從關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容來看，巨星科技的關(guān)聯(lián)方涉及該公司產(chǎn)業(yè)的上下游，不僅有配件生產(chǎn)，還涉及產(chǎn)品加工，但是并沒有涉及運(yùn)輸子公司，只有一些運(yùn)輸設(shè)備的租賃，并且也有自己的運(yùn)輸設(shè)備，在銷售貨物的同時從事運(yùn)輸服務(wù)，這屬于混合銷售，涉及的增值稅率為13%，所以如果設(shè)立專門的運(yùn)輸公司，將運(yùn)輸服務(wù)分離出來，稅率為9%，可以減少由于運(yùn)輸所帶來的費(fèi)用，而且從公司簡介中看出，該公司大部分產(chǎn)品來自國外，因此屬于國際運(yùn)輸，國際運(yùn)輸屬于零稅率，所以設(shè)立專門的運(yùn)輸子公司有利于該公司的發(fā)展。2018年該公司的研發(fā)支出為126 692 688.21元，占管理費(fèi)用的37%左右，就目前該公司的發(fā)展趨勢，研發(fā)對于該公司的發(fā)展具有重要的作用，如果不對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行良好的管理，可能會由于過度投入而引發(fā)風(fēng)險，為了避免這樣的風(fēng)險，可以從以下方面進(jìn)行稅收籌劃。巨星科技內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研發(fā)階段的支出計入費(fèi)用，滿足資本化條件且在開發(fā)階段的，計入無形資產(chǎn)。巨星科技公司擁有自己的研發(fā)中心，但是并沒有將其成立為專門的子公司，2018年度公司的研發(fā)支出為126 692 688.21元，占營業(yè)收入的3.00%，可抵減當(dāng)年及以后期間所得稅31 673 172.05元。根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，年度所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。巨星科技可將研發(fā)部門獨(dú)立出來，專門從事研發(fā)工作，并將研發(fā)成果出售給集團(tuán)內(nèi)其他公司，獲得更多的稅收優(yōu)惠。同時，獨(dú)立出來的研發(fā)機(jī)構(gòu)可申請成為高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)所得稅率為15%），可進(jìn)一步獲得稅率優(yōu)惠?？傮w來說，該公司通過設(shè)立專門運(yùn)輸及研發(fā)的子公司減輕該公司的風(fēng)險，達(dá)到在合法的情況下減少稅收成本的目的。

參 考 文 獻(xiàn)

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