董培林

[摘 要]行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)有利于優(yōu)化單位財務會計制度，提高單位管理水平，避免財產(chǎn)損失。但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問題，如由于行政事業(yè)單位具有公益性、非營利性等特征，部分事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置不健全、預算管理不規(guī)范等，不利于行政事業(yè)單位發(fā)展，影響了社會公共服務質(zhì)量。文章首先對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行概述，之后分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點，最后提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對策，以期促進行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);財務會計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.003

[中圖分類號]F810.6[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）24-000-02

0? ? ?引 言

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指通過制定相關(guān)制度，明確措施實施程序，從而確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全，同時保證行政事業(yè)單位財務信息更加真實準確，進而促進行政事業(yè)單位提高公共服務效率，并對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的風險進行防控。同時，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與范圍更廣，財務體系更加復雜。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標能夠確保單位管理和服務活動更加規(guī)范，并保證單位資產(chǎn)以及經(jīng)濟活動更加安全，提高單位服務質(zhì)量，確保單位財務信息更加真實準確。

1? ? ?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟和社會發(fā)展中肩負著重要職責，內(nèi)部控制的完善可以確保行政事業(yè)單位更好地履行職能。內(nèi)部控制指提高行政事業(yè)單位會計信息的真實性和完整性，確保行政事業(yè)單位管理行為合法合規(guī)，提高單位資產(chǎn)管理的有效性。同時，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制可以實現(xiàn)預期目標，對于可能出現(xiàn)的管理風險進行有效防范，并由單位全體職工共同參與，明確單位的規(guī)章制度以及操作流程。目前，部分行政事業(yè)單位監(jiān)管力度不足，內(nèi)部控制制度出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，其內(nèi)部控制沒有達到預期效果，無法發(fā)揮其職能。

2? ? ?行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制可以提高其國有資產(chǎn)的安全性和完整性，構(gòu)建完善的風險防控體系。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，制定嚴格的審批流程，行政事業(yè)單位對各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，從而約束行政事業(yè)單位的權(quán)力，避免發(fā)生風險。同時，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制可以確保國有資產(chǎn)安全完整，避免國有資產(chǎn)流失。另外，行政事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制建設(shè)可以有效節(jié)約管理成本，通過制定嚴格的標準，減少不必要的開支，并加大內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，從而實現(xiàn)單位控制目標。

3? ? ?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點

3.1? ?內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)性工程，因此，行政事業(yè)單位應積極采取監(jiān)督措施，對在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中存在的偏差積極進行改進。同時，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的目的之一便是控制風險，部分行政事業(yè)單位風險意識較弱，風險防控體系不健全。同時，沒有嚴格按照相關(guān)規(guī)范構(gòu)建風險的識別、分析、評估以及預警體系，從而導致單位無法形成有效的風險事前和事中防控，容易發(fā)生經(jīng)濟損失。另外，部分行政事業(yè)單位沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督評價機制，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，無法發(fā)揮其評估監(jiān)督作用。還有部分行政事業(yè)單位審計部門主要負責財務報表審計工作，而不參與內(nèi)控建設(shè)，從而導致單位資金管理效果不佳。

3.2? ?預算控制缺乏約束力

行政事業(yè)單位的重要業(yè)務之一便是預算管理，加強預算管理可以有效促進單位各項經(jīng)濟活動高效進行。但部分行政事業(yè)單位預算管理約束力較弱，預算編制未采用零基預算的編制方法，單位之前的預算支出沒有進行合理性分析，不但降低了單位預算資金的使用效率，而且弱化了單位預算執(zhí)行的約束力。此外，部分行政事業(yè)單位在調(diào)整預算時沒有制定嚴格的審核流程，調(diào)整較為頻繁，從而弱化了單位預算的約束力。

3.3? ?資產(chǎn)管理方面不夠精細

部分基層行政事業(yè)單位內(nèi)控制度缺乏規(guī)范性，也不夠完善，制定的內(nèi)控制度針對性與可操作性不強，即使制定了內(nèi)控制度，執(zhí)行力也較低。同時，部分行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不合理，從而導致職責不清。另外，行政事業(yè)單位管理工作的重要目標是避免國有資產(chǎn)流失，對國有資產(chǎn)精細化管理可以有效防止國有資產(chǎn)流失。但部分行政事業(yè)單位沒有對單位資產(chǎn)進行定期盤點，無法實現(xiàn)對單位資產(chǎn)進行動態(tài)化管理，甚至出現(xiàn)賬實不符的問題，從而造成單位資產(chǎn)管理存在風險。

3.4? ?內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性

部分行政事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控體系，但都是針對不同部門設(shè)置的，多數(shù)情況下都是單位內(nèi)部各部門的自我管理，沒有形成完善的內(nèi)控體系，也無法對單位進行統(tǒng)籌管理，這樣也會導致行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間無法形成有效溝通。例如，行政事業(yè)單位的財務部門在制定年度預算后，單位管理部門雖然對預算管理提出了要求，但未對單位各基層業(yè)務部門提出要求，沒有明確規(guī)定單位其他各職能部門在制定預算過程中發(fā)揮的作用，導致行政事業(yè)單位出現(xiàn)預算工作與實際不相符進而浪費單位資源。

3.5? ?缺乏完善的激勵機制

完善的激勵機制可以確保行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制制度時人員各司其職，從而保證單位內(nèi)部控制制度得到有效落實。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位日常管理的重要組成部分，涉及很多方面。因此，行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，各監(jiān)督部門都有內(nèi)部控制的義務和責任。但由于內(nèi)控工作涉及范圍較廣，部分行政事業(yè)單位工作人員的工作難度較大，從而導致其不愿承擔內(nèi)控工作責任，最終還由財務部門負責掌控。但財務部門工作人員由于本職工作比較繁忙，沒有多余的精力做好內(nèi)部控制工作，導致行政事業(yè)單位無法真正有效開展內(nèi)部控制工作。

4? ? 行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的對策

4.1? ?完善內(nèi)部控制體系

一方面，行政事業(yè)單位應強化內(nèi)部控制意識，充分認識到內(nèi)部控制在單位經(jīng)營管理中的價值，完善內(nèi)部控制體系，提高單位執(zhí)行內(nèi)部控制的約束力。同時，行政事業(yè)單位還應制定嚴格的授權(quán)審批制度，對單位不相容的崗位職務制定分離制度。另一方面，行政事業(yè)單位應提升風險意識，構(gòu)建完善的風險防控體系，制定風險問責機制，促進行政事業(yè)單位可以合理使用資金，避免發(fā)生資金風險。同時，行政事業(yè)單位還應完善崗位責任制，管控單位的關(guān)鍵崗位權(quán)限。此外，行政事業(yè)單位還需要構(gòu)建固定資產(chǎn)定期清查盤點制度，對單位固定資產(chǎn)進行嚴格的歸口管理，確保相關(guān)管理工作分工明確、責任到人，確保單位資產(chǎn)可以得到妥善保管，賬實相符。

4.2? ?完善預算管理體系

首先，行政事業(yè)單位應構(gòu)建完善的預算管理體系，從而加強對單位經(jīng)濟活動進行預算約束。同時，行政事業(yè)單位還應對預算編制機制進行調(diào)整優(yōu)化，結(jié)合單位資金實際需求，充分結(jié)合單位實際情況，對單位資金支出進行科學測算。其次，對單位預算編制進行事前評審論證，對預算調(diào)整進行嚴格的審核，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象，從而提高單位預算執(zhí)行約束力。再次，行政事業(yè)單位還應嚴格控制預算執(zhí)行過程，細化單位預算管理目標，明確單位各部門責任，并對資金使用情況進行實時監(jiān)督。此外，行政事業(yè)單位還應完善績效評價機制，根據(jù)評價結(jié)果實施獎懲。

4.3? ?加強內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督

監(jiān)督機制是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容，不僅包括內(nèi)部監(jiān)督還包括外部監(jiān)督。首先，行政事業(yè)單位應加強內(nèi)部審計，確保單位內(nèi)部審計部門的獨立性，并對單位內(nèi)部監(jiān)督評價機制進行強化。其次，行政事業(yè)單位應細化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)體層級，并直接對單位管理者負責，充分發(fā)揮單位內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制作用。此外，行政事業(yè)單位還應加大監(jiān)督力度，尤其是基層行政事業(yè)單位應定期開展內(nèi)控自我評價，及時改進單位內(nèi)控管理的不足，并完善內(nèi)控報告制度，定期對外公開內(nèi)控信息，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。其中，單位財政部門還應與其他部門進行及時聯(lián)系，確保單位可以實現(xiàn)資源共享。

4.4? ?構(gòu)建完善的風評制度

行政事業(yè)單位構(gòu)建風控評價制度可以有效控制單位可能出現(xiàn)的風險，因此，行政事業(yè)單位應建立定期評估風險制度。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營情況以及外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，行政單位應及時評估風險，并根據(jù)評估結(jié)果及時修正單位相關(guān)制度。同時，行政單位在落實內(nèi)部控制制度的過程中，需要及時改進制度與單位實際情況不相符的內(nèi)容，確保單位內(nèi)部控制制度的長效性。此外，行政事業(yè)單位還應加強財務分析工作，及時解決單位財務管理工作中存在的問題。同時，行政事業(yè)單位應具有財產(chǎn)安全管理意識，定期清理單位財產(chǎn)，確保單位賬實相符，避免國有資產(chǎn)流失。

5? ? 結(jié) 語

目前，行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制建設(shè)時還存在內(nèi)部控制不完善、預算控制缺乏約束力、資產(chǎn)管理方面不夠精細等難點。因此，行政事業(yè)單位應針對目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的難點，完善內(nèi)部控制體系、完善預算管理體系、加強內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督，從而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的水平和效果，進而促進行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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