楊坤

【摘 要】 近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收款不新增加，大筆應(yīng)收賬款逐年沉淀，加速了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，并嚴(yán)重影響著企業(yè)的再生產(chǎn)能力。應(yīng)收賬款的不斷增加會(huì)給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的困難，企業(yè)如果借不到或者貸不到款，最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)難以為繼，被迫破產(chǎn)或被其它企業(yè)重組。如何有效的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，將貨款及時(shí)收回轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)所關(guān)注的熱點(diǎn)。應(yīng)收賬款是影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要因素之一，它對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著極大的影響。本文分析了應(yīng)收賬款的形成原因及其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)如何有效的進(jìn)行控制進(jìn)行了論述，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，有利于提高企業(yè)的資金利用效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 形成原因 控制途徑

一、研究的背景及現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款形成背景

在當(dāng)代社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)間產(chǎn)生的商品交易，通常以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，通過賒銷的方法實(shí)現(xiàn)銷售收入，因此，應(yīng)收賬款屬于商業(yè)信用發(fā)展的結(jié)果，是一種投資行為。賒銷在擴(kuò)大銷售、拓展市場(chǎng)、為企業(yè)在市場(chǎng)取得優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位等方面有著其他方式無(wú)法替代的重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款問題也越來(lái)越嚴(yán)重。很多企業(yè)為搶占市場(chǎng)盲目進(jìn)行賒銷，而企業(yè)的客戶或與其有關(guān)的第三方濫用商業(yè)信用，造成企業(yè)應(yīng)收賬款回收時(shí)間長(zhǎng)，壞賬多，資金大多被壓在應(yīng)收賬款上，資金利用率不高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率居高不下，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅度虛增，資金嚴(yán)重短缺。很多現(xiàn)實(shí)案例都證實(shí)了應(yīng)收賬款會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展。

（二）當(dāng)前中國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款情況

在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的早期發(fā)展階段，企業(yè)并不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)應(yīng)收賬款的管理主要體現(xiàn)在事后管理，即形成了應(yīng)收賬款后才管理，與當(dāng)時(shí)的西方國(guó)家相比我國(guó)的企業(yè)很少在應(yīng)收賬款發(fā)生之前對(duì)其實(shí)施控制，造成應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入很大一部分。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和深化，經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的不斷加劇，我國(guó)的企業(yè)現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款越來(lái)越重視，從“事后”控制變?yōu)椤笆虑啊笨刂?，因?yàn)閼?yīng)收賬款現(xiàn)在已經(jīng)成為制約中國(guó)企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素。

二、應(yīng)收賬款的含義

（一）應(yīng)收賬款的基本概念

企業(yè)由于提供服務(wù)、售賣產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向接受服務(wù)的單位或購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，即應(yīng)收賬款。為監(jiān)督、體現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化和其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)設(shè)定“應(yīng)收賬款”科目。

（二）應(yīng)收賬款體現(xiàn)方式

從應(yīng)收賬款內(nèi)容來(lái)講，其表現(xiàn)形式有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收墊付款、應(yīng)收補(bǔ)貼款等;從應(yīng)收賬款的長(zhǎng)短期限上來(lái)看，其表現(xiàn)形式有：長(zhǎng)期、短期應(yīng)收賬款;其表現(xiàn)形式有：銷貨形成的日常應(yīng)收賬款和其它原因形成的應(yīng)收賬款。

三、應(yīng)收賬款的形成原因

企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)收賬款即日常性應(yīng)收賬款，其在企業(yè)中全部的應(yīng)收賬款中占據(jù)比例大且有很大概率能夠被收回，體現(xiàn)在企業(yè)的日常性經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，如工人工資等。所以，本文所闡述的應(yīng)收賬款都是針對(duì)日常性的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款形成的主要原因有：

（一）企業(yè)間竟?fàn)幵絹?lái)越激烈

如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)不得不利用各種方法來(lái)提升自己的銷售量和競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)除憑借產(chǎn)品質(zhì)量等以外，賒銷也是提升銷售量的關(guān)鍵措施。在售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量?jī)r(jià)格相差不大的情況下，實(shí)施賒銷的產(chǎn)品銷售額將超過現(xiàn)貨現(xiàn)款銷售產(chǎn)品的銷售額?，F(xiàn)在的市場(chǎng)通常體現(xiàn)在買方市場(chǎng)，消費(fèi)者掌握了市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)，各家企業(yè)為獲取更多的市場(chǎng)利潤(rùn)和份額，利用各種方式展開競(jìng)爭(zhēng)，例如賒銷。然而，也出現(xiàn)了很多不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為，破壞了市場(chǎng)的正常經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)資金鏈，由此造成了企業(yè)產(chǎn)生很多應(yīng)收賬款，導(dǎo)致許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法按時(shí)收回很多應(yīng)收賬款，企業(yè)的資金被壓在了應(yīng)收賬款上面，變成了賬本上一竄竄呆壞賬的數(shù)字。

（二）企業(yè)未科學(xué)管理應(yīng)收賬款信用

產(chǎn)生成應(yīng)收賬款的另外一個(gè)重要的原因是沒有完善的信用機(jī)制。應(yīng)收賬款的信用機(jī)制包括建立客戶檔案、評(píng)價(jià)客戶信用等級(jí)、制定對(duì)客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析等?，F(xiàn)在，我們進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，使人們看到很多信用真空地帶。一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理沒有正確的、充分的認(rèn)知，缺乏財(cái)務(wù)管理思想，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、成本意識(shí)不強(qiáng)，缺乏健全的、科學(xué)的管理體系，隨意賒出產(chǎn)品，但是無(wú)法收回。于是出現(xiàn)了“要債難”的情形。

（三）忽略了應(yīng)收賬款的貨幣時(shí)間價(jià)值

有些企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品營(yíng)銷決策時(shí)，忽略了應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，一味追求銷售額的擴(kuò)大，這是不合理的。應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的一項(xiàng)投資，其具備時(shí)間價(jià)值，在賒銷產(chǎn)生的盈利大于成本的情形下，才應(yīng)賒銷。

（四）缺乏完善的企業(yè)銷售機(jī)制

企業(yè)為激發(fā)銷售部門的工作積極性，通常會(huì)把銷售業(yè)績(jī)和銷售人員的薪資相掛鉤。由此，銷售人員為追逐更高的薪酬，通常會(huì)應(yīng)用賒銷的方法，使個(gè)人的銷售量得到提升，根本不會(huì)顧忌賒銷所形成的應(yīng)收賬款。其結(jié)果會(huì)造成銷售與監(jiān)管脫節(jié)，應(yīng)收賬款中存在的問題不能及時(shí)的被發(fā)現(xiàn)，從而造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款金額居高不下。

四、應(yīng)收賬款的控制途徑

（一）企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的信用政策

1、信用期間：指的是企業(yè)給子客戶的付款時(shí)間，或企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨至付款的時(shí)間，信用期間不應(yīng)太短或者太長(zhǎng)，太短就無(wú)法充分的吸引客戶，太長(zhǎng)就會(huì)使應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。研究和改變當(dāng)前信用期對(duì)成本與收入的影響，是確立信用期間的依據(jù)。假如增加信用期讓增加的收入超過增加的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行信用期作出調(diào)整。

2、信用標(biāo)準(zhǔn)：指的是客戶獲取企業(yè)的交易信用應(yīng)當(dāng)具有的條件，企業(yè)需要在調(diào)查和分析市場(chǎng)用戶資金、信用情況的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行確立，隨后對(duì)是不是要給予信用優(yōu)惠進(jìn)行確立。客戶的資信標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)用“5C評(píng)估法”實(shí)施評(píng)估，該方法是企業(yè)管理應(yīng)收賬款有效的、關(guān)鍵的方法，即利用“5C”系統(tǒng)對(duì)客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，從條件、抵押、資本、能力、品質(zhì)五個(gè)層面對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。確立信用標(biāo)準(zhǔn)需要依據(jù)企業(yè)的具體狀況，在增強(qiáng)市場(chǎng)竟?fàn)幜U(kuò)大銷售的同時(shí)也要考慮降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用等因素。在客戶達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給予享受企業(yè)的信用，達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)降低信用程度或不給予享受企業(yè)的信用。當(dāng)然企業(yè)也要考慮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況和自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，在給不給客戶商業(yè)信用方面作出一個(gè)雙贏的選擇。

3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)對(duì)客戶在商品價(jià)格上所做的扣減。提供現(xiàn)金折扣可以吸引客戶為了享受現(xiàn)金上的優(yōu)惠而提前付款，這樣可以縮短收款期，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的收賬政策進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化

在客戶違背和企業(yè)約定的信用條件，拖欠甚至拒絕付款的情況下，企業(yè)應(yīng)利用合理的收款方法，把企業(yè)損失降低到最小。在企業(yè)應(yīng)收賬款遭遇拒絕付款或者拖欠的情況下，應(yīng)當(dāng)先對(duì)現(xiàn)行的信用審批制度和信用標(biāo)準(zhǔn)是不是存有缺陷進(jìn)行研究，隨后，再次調(diào)查違約客戶的資信級(jí)別。通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定一個(gè)和客戶實(shí)現(xiàn)雙方都可以接受的方案，進(jìn)行債務(wù)重組，則很有可能收回應(yīng)收賬款。針對(duì)信用情況比較差、惡意拖欠賬款的客戶，應(yīng)把其清除出信用清單，不再把產(chǎn)品賒銷給這些客戶，并且加快催收這些客戶拖欠的款項(xiàng)，如果催收也無(wú)法要到款項(xiàng)，則應(yīng)利用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益;針對(duì)信用記錄始終保持良好的顧客，可以委派專門的人員與客戶溝通協(xié)商，從而使賬款拖欠問題得到有效的解決。在企業(yè)對(duì)收賬政策進(jìn)行制定的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡和對(duì)比減少的應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失、增加的收賬費(fèi)用。以后者小于前者為基礎(chǔ)，制定有效的、合理的收賬政策。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期分析應(yīng)收賬款情況，從而及時(shí)的找出問題并且制定相對(duì)應(yīng)的解決措施，防止應(yīng)收賬款壞賬金額持續(xù)增加。

1、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建，追蹤分析應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入的調(diào)查賒購(gòu)單位的償付水平與信用水平，研究客戶所擁有的資金是不是可以還款，應(yīng)把信用情況差、掛賬金額多的客戶進(jìn)行重點(diǎn)分析，要明確銷售人員責(zé)任，讓其也關(guān)注自己銷售所形成的應(yīng)收賬款，因?yàn)樗麄円灿写呤盏呢?zé)任。

2、應(yīng)收賬款超期時(shí)間越長(zhǎng)，則變成壞賬損失的概率就會(huì)越大。因此，企業(yè)一定要把應(yīng)收賬款的賬齡分析工作做好，根據(jù)時(shí)間長(zhǎng)短列表，以便統(tǒng)計(jì)不同到期時(shí)間的應(yīng)收賬款，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)分析、調(diào)查，找出應(yīng)收賬款發(fā)生的原因：一是作為調(diào)整信用政策的參考;二是對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失，提前做充分的準(zhǔn)備，讓其對(duì)企業(yè)的影響最小化。

3、對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度進(jìn)行制定，預(yù)估壞賬損失，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。此項(xiàng)措施不但可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)還可以起到防止企業(yè)利潤(rùn)虛增的作用。

結(jié)束語(yǔ)

通過對(duì)應(yīng)收賬款形成原因及控制途徑的分析，我們可以看到應(yīng)收賬款形成的主要原因是商品的賒銷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只要商業(yè)信用存在，賒銷就不可避免。企業(yè)可應(yīng)用賒銷的手段拓展市場(chǎng)，但是也使企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大，但“風(fēng)險(xiǎn)”不等于“危險(xiǎn)”，只要企業(yè)建立建全好相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，合理控制應(yīng)收賬款，在降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還可以提高企業(yè)資金的利用效率，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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