王玨棠

【摘 要】 金融企業(yè)被納入營改增范圍是國家稅制改革的必然趨勢。金融業(yè)務(wù)在營業(yè)稅政策下容易產(chǎn)生重復(fù)課稅的情況，對于支付的金融服務(wù)成本無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。營改增實施后能改變這種現(xiàn)狀，有助于降低金融企業(yè)稅負(fù)。本文通過分析財產(chǎn)保險公司在營改增改革后，在稅收籌劃、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面遇到的困難，并提出相應(yīng)的建議，對于財產(chǎn)保險公司規(guī)避稅收風(fēng)險、拓寬經(jīng)營方式和渠道、規(guī)范財務(wù)核算工作、提高經(jīng)營管理水平等方面有一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】 營改增 財產(chǎn)保險 財務(wù)核算 業(yè)務(wù)經(jīng)營

一、研究背景

金融企業(yè)營改增的初衷是為了消除營業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅和稅率偏高的弊端，力圖發(fā)揮增值稅的特有優(yōu)勢，從而提高金融企業(yè)的整體市場競爭力，為金融企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使其有更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)、資本增值領(lǐng)域中，從而從根本上保障金融企業(yè)的長足發(fā)展。

具體到保險行業(yè)來說，我國對保險行業(yè)征收增值稅還處于探索完善階段，關(guān)于保險行業(yè)增值稅征收方面的政策、細(xì)則、指引等還有待進(jìn)一步完善，稅收優(yōu)惠政策還有待調(diào)整。但國際上早已開始對保險行業(yè)征收增值稅，并在某些保險產(chǎn)品上實行免征或減征，目前國際上對保險行業(yè)征收增值稅的三種模式為：基本免稅、不完全抵扣、完全抵扣。這三種征收模式都在不同程度上緩解了保險行業(yè)因業(yè)務(wù)復(fù)雜性而產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣不充分的問題，真正使保險行業(yè)享受征收增值稅帶來的紅利。

在增值稅征收過程中，如果采用一刀切的方式，將金融保險產(chǎn)品與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品實行統(tǒng)一的增值稅管理，對保險業(yè)采用傳統(tǒng)增值稅征收方法，無疑會增加保險行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，難以實現(xiàn)營改增的預(yù)期效果。應(yīng)借鑒國際上的成功做法，結(jié)合我國保險行業(yè)增值稅征收方面的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷完善我國保險行業(yè)增值稅征收細(xì)則，使其更加全面、合理、規(guī)范。

目前，我國正處在營改增工作深入推進(jìn)的階段，一系列政策和實施細(xì)則有待完善。現(xiàn)階段，我國財產(chǎn)保險公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過合理和完善的稅收籌劃、狠抓市場份額和投保質(zhì)量、強(qiáng)化財務(wù)核算及精細(xì)化的預(yù)算管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、拓寬營銷渠道和方式等手段，來降低企業(yè)的稅負(fù)成本及運(yùn)營成本。

二、營改增對財產(chǎn)保險公司的影響

1.營改增帶來的稅負(fù)變化

目前，財產(chǎn)保險公司在進(jìn)項稅額抵扣方面存在較大的困難，一方面是抵扣范圍的問題，另一方面是抵扣額度的問題。由于金融業(yè)務(wù)本身的特殊性，很多業(yè)務(wù)的稅收政策比較模糊，稅收細(xì)則不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)出于審慎考慮，對相關(guān)的進(jìn)項稅額往往不予抵扣;另外，由于金融業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜性，抵扣操作涉及的內(nèi)容較為煩瑣，導(dǎo)致這些進(jìn)項稅抵扣存在操作上的困難。

財產(chǎn)保險公司的賠款支出、人力成本、銷售代理成本，是整個運(yùn)營成本中占比較高的三個部分。其中，針對消費者個體的賠款支出是無法開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的;人力成本中也只有一部分勞務(wù)派遣人員成本可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣;個人代理銷售模式是財產(chǎn)保險公司目前較為主流的銷售模式，而個人代理也無法開具增值稅專用發(fā)票。這三項成本無法進(jìn)行抵扣或抵扣金額不足的問題，直接導(dǎo)致財產(chǎn)保險公司進(jìn)項稅額抵扣較少，增值稅繳納額度從短期來看可能有所上升，給財產(chǎn)保險公司經(jīng)營帶來了一定壓力。

2.營改增帶來的經(jīng)營風(fēng)險

財產(chǎn)保險公司主要收入為原保費收入、再保收入以及投資業(yè)務(wù)收入。營改增政策下，保險產(chǎn)品保費收入由原來的不含稅價變成目前的含稅價，保費收入受到保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)定價的影響沒有得到相應(yīng)提升，這直接影響了財產(chǎn)保險公司原保費收入的總量金額;再加上再保險業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)與營業(yè)稅納稅義務(wù)的繳納人有一定的差異，在政策不完善、不明朗的情況下產(chǎn)生了一定的納稅風(fēng)險。在再保險業(yè)務(wù)增值稅繳納政策和細(xì)則不明晰的情況下，容易出現(xiàn)多繳納增值稅的情況，造成經(jīng)營利潤的下降，投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流會有所減少，最后導(dǎo)致投資利潤下降。財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營是環(huán)環(huán)相扣的，保費收入是財產(chǎn)保險公司經(jīng)營之本、重中之重，這個基礎(chǔ)如果受到影響，資本投資、再保險等業(yè)務(wù)都會受到相應(yīng)的影響。

3.營改增對財務(wù)核算的影響

首先，增值稅價稅分離的特點給財產(chǎn)保險公司會計核算及財務(wù)信息系統(tǒng)帶來較大調(diào)整，對財產(chǎn)保險公司財務(wù)工作帶來巨大挑戰(zhàn)，需要調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)會計處理規(guī)則，因為財產(chǎn)保險公司保險產(chǎn)品在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)都是分產(chǎn)品、分渠道核算，有些免征稅產(chǎn)品和征稅產(chǎn)品在收入確認(rèn)上有差異，這就需要財務(wù)核算軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)要銜接好，保證產(chǎn)品核算上不混淆。

其次，需要對承保和理賠環(huán)節(jié)中的收付費進(jìn)行價稅分類，特別是目前理賠環(huán)節(jié)進(jìn)項稅抵扣較為復(fù)雜。有些能開具增值稅專用發(fā)票的修理廠的理賠業(yè)務(wù)可以抵扣，但是更多的個人理賠業(yè)務(wù)是不能夠抵扣的，這就給理賠系統(tǒng)的增值稅進(jìn)項稅額的設(shè)置造成了困難，需要財產(chǎn)保險公司不斷調(diào)整來滿足會計核算的要求。

最后，調(diào)整并重新設(shè)置會計科目，增加資本性支出的進(jìn)項稅核算，對中介手續(xù)費的計算規(guī)則和數(shù)據(jù)口徑也需要重新定義，對整個財務(wù)系統(tǒng)的科目設(shè)置要提升明細(xì)程度，以利于發(fā)票開具以及滿足納稅申報的基本要求?？傊?，財務(wù)核算的改變涉及多個方面的內(nèi)容，既是全局的、系統(tǒng)化的，也是具體的。

4.營改增對銷售模式和業(yè)務(wù)流程的影響

目前，財產(chǎn)保險公司主要采用的是個人代理、中介代理、直銷等銷售模式，選擇適當(dāng)?shù)匿N售渠道，不僅可以降低成本，還可以提高銷售量。目前財產(chǎn)保險公司主要采用的是中介代理和個人代理渠道，而個人代理模式最大的弊端就是無法取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票，個人代理在營業(yè)稅政策下具有的較大的稅收籌劃優(yōu)勢，在增值稅環(huán)境下優(yōu)勢就喪失了。在增值稅環(huán)境下，財產(chǎn)保險公司要想整體稅負(fù)下降，必須增加進(jìn)項稅額的抵扣額度，這時候個人代理顯然具有很大的局限性。

相比較而言，中介模式具有一定的優(yōu)勢。中介代理手續(xù)費是可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的，但保險產(chǎn)品大量通過中介代理模式銷售，勢必會提高產(chǎn)品的代理成本，在提高中介代理手續(xù)費的進(jìn)項稅抵扣金額的同時，提升了企業(yè)的運(yùn)營成本。所以，財產(chǎn)保險公司需要改革創(chuàng)新，突破目前的營銷方式和渠道，尋找既能減輕稅負(fù)又能提高產(chǎn)品銷量，還能不增加額外的產(chǎn)品運(yùn)營成本的方式和渠道。承保、核保、保全、理賠、手續(xù)費支出、收付費結(jié)算以及單證管理等流程，構(gòu)成了財產(chǎn)保險公司核心業(yè)務(wù)流程，營改增對業(yè)務(wù)流程的改造是全方位的，需要進(jìn)行全面梳理、設(shè)計、更新。

三、對策及建議

1.加強(qiáng)稅收籌劃管理工作

在進(jìn)項稅管理方面，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取在目前無法大幅提高增值稅進(jìn)項稅額抵扣總額的情況下享受到一定的政策優(yōu)惠。財產(chǎn)保險公司還應(yīng)采取各項措施加強(qiáng)上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，使進(jìn)項稅額有抵必抵、抵必抵全。在業(yè)務(wù)采購和手續(xù)費支出、理賠支出等金融服務(wù)支出方面要加強(qiáng)管理，選擇具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商、中介銷售機(jī)構(gòu)，提倡客戶到指定修理點進(jìn)行理賠維修服務(wù)，通過這些方式來增加進(jìn)項稅抵扣額度。

2.強(qiáng)化產(chǎn)品核心競爭力，強(qiáng)化經(jīng)營

營改增在短期內(nèi)可能導(dǎo)致財產(chǎn)保險公司利潤下滑，但財產(chǎn)保險公司可以通過加強(qiáng)經(jīng)營管理水平，制定更具競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品方案，通過創(chuàng)新銷售模式來提高產(chǎn)品銷量，提升資本投資回報率，通過投資利潤的反哺來更好地提升公司價值，為公司長足發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持，最終達(dá)到經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的雙贏。

3.加強(qiáng)財務(wù)管理工作

建議加大對財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)力度，聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行深入細(xì)致的解讀與分析，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，使財務(wù)人員適應(yīng)新的財務(wù)核算方法、預(yù)算管理方法、稅收管理要求，全方位進(jìn)行調(diào)整以符合營改增背景下財產(chǎn)保險公司財務(wù)核算的基本要求。

預(yù)算管理是財產(chǎn)保險公司財務(wù)工作的重中之重，建議全面精準(zhǔn)評估營改增對成本收入和利潤的影響，分析進(jìn)項稅對現(xiàn)金流以及資本投資回報率的影響。同時，預(yù)算管理人員應(yīng)充分考慮到增值稅的影響，重新調(diào)整預(yù)算指標(biāo)和業(yè)績考核指標(biāo)。營改增給財產(chǎn)保險公司預(yù)算管理人員提出了更高的要求，只有全面、細(xì)致、完善的開展預(yù)算管理工作，成本管理才能取得成效。

4.創(chuàng)新銷售模式，改善業(yè)務(wù)流程

針對營改增對財產(chǎn)保險公司銷售模式以及整個業(yè)務(wù)流程的影響，財產(chǎn)保險公司應(yīng)該迅速做出反應(yīng)，積極尋找既能抵扣進(jìn)項稅又能提高銷售量的銷售模式，創(chuàng)新銷售模式是一項重大工作，直接影響著產(chǎn)品的運(yùn)營成本和預(yù)期收入。對業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行周密的設(shè)計、梳理、調(diào)整，使整個業(yè)務(wù)流程適應(yīng)營改增的要求，使產(chǎn)品銷售與發(fā)票開具、財務(wù)核算、納稅申報、單證管理等工作實現(xiàn)無縫對接，以此提高整個公司的運(yùn)營效率和管理質(zhì)量。

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