摘 要：黨的十八屆四中全會(huì)《決定》為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位制度建設(shè)的重要組織部分，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)黨務(wù)政務(wù)信息公開，提升內(nèi)部治理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，推進(jìn)依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有重要的意義。本文根據(jù)筆者工作的具體實(shí)踐，結(jié)果實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些思路和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;必要性;問(wèn)題;建議

黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗、強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位規(guī)范化建設(shè)的重要組織部分，是一個(gè)復(fù)雜的制度體系，涉及到預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)外監(jiān)督等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)黨務(wù)政務(wù)信息公開，提升內(nèi)部治理水平，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，推進(jìn)依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有重要的意義。本文根據(jù)筆者工作中的具體實(shí)踐，結(jié)果實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些思路和建議。

一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制的必要性

1.建立內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要保證。健全、有效的內(nèi)部控制，對(duì)于行政事業(yè)單位按照政府會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求和標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施會(huì)計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和透明度，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，提供了合理保證。

2.建立內(nèi)部控制是形成全方位監(jiān)督制約機(jī)制的必要手段。通過(guò)崗位職責(zé)分離、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗等措施，對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)管理使用、項(xiàng)目投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)、合同管理等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，細(xì)化業(yè)務(wù)流程，明確職責(zé)權(quán)限，形成分工負(fù)責(zé)、權(quán)力制衡的監(jiān)督制約機(jī)制，從源頭上防止濫用權(quán)力，從而提高了內(nèi)部控制的針對(duì)性和實(shí)效性。

3.建立內(nèi)部控制是促進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展、提高行政效能的有力保障。內(nèi)部制度是全體工作者共同遵守的工作規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則，具有指導(dǎo)性、約束性和規(guī)范性的特點(diǎn)。內(nèi)部控制從事前預(yù)警、事中管理、事后監(jiān)督等方面強(qiáng)化管理，注重制度的制訂與執(zhí)行，將制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行嵌入到單位內(nèi)部各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和業(yè)務(wù)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，為業(yè)務(wù)工作的順利開展提供了有力保障。

4.建立內(nèi)部控制是建設(shè)廉潔高效、人民滿意服務(wù)型政府的現(xiàn)實(shí)需要。李克強(qiáng)總理指出：“要用制度管權(quán)、管錢、管人，給權(quán)力涂上防腐劑、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制?！眱?nèi)部控制在方向、思路、內(nèi)容和方法上與廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制是相統(tǒng)一的，要充分發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理、公共服務(wù)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面的職能作用，必須扎緊制度的籠子，從單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控上落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的要求，確保權(quán)力在制度的規(guī)范內(nèi)運(yùn)行。

二、內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在簡(jiǎn)單化傾向。一些單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作不夠重視、認(rèn)識(shí)較為淺顯，把內(nèi)部規(guī)章制度當(dāng)成內(nèi)控制度，認(rèn)為只要健全了內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，就是健全了內(nèi)部控制，不能將內(nèi)部控制上升到管理的角度，作為業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制來(lái)抓，沒有形成整套的內(nèi)控體系。有些認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)人員的事，把內(nèi)部控制當(dāng)成財(cái)務(wù)管理的一個(gè)部分，沒有形成人人負(fù)責(zé)、全員參與的工作機(jī)制。

2.相關(guān)制度不健全，監(jiān)督制約機(jī)制不完善。部分基層行政事業(yè)單位崗位設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，存在機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、推諉扯皮等問(wèn)題，沒有形成健全、完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)涉及到一些新的業(yè)務(wù)，在制度建設(shè)上存在滯后性，缺少提前預(yù)警;一些單位財(cái)務(wù)信息的透明度較低，可能滋生工作人員徇私舞弊問(wèn)題。

3.部分從業(yè)人員素質(zhì)和能力還不能適應(yīng)管理的需要。部分基層單位干部平均年齡偏大，業(yè)務(wù)工作人員變動(dòng)較為頻繁，干部隊(duì)伍中畢業(yè)于全日制高等院校的專業(yè)人員較少，知識(shí)面相對(duì)較窄，對(duì)工作中的新要求、新知識(shí)和新技能學(xué)習(xí)和掌握不精，習(xí)慣于用老經(jīng)驗(yàn)、老辦法辦事;財(cái)務(wù)人員把大多數(shù)精力集中于工資發(fā)放、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)及機(jī)關(guān)事務(wù)性工作，而缺少預(yù)算管理、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)和技能。

三、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制的思考

1.舉辦多種形式的培訓(xùn)，樹立內(nèi)部控制建設(shè)理念。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的總體目標(biāo)是，到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)控制度建設(shè)的政策性強(qiáng)，涉及工作量大面廣，且具有一定的原則性和專業(yè)性，要求工作人員應(yīng)具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)，熟悉信息化辦公方式，因此，要采取集中培訓(xùn)、專題輪訓(xùn)、“走出去”培訓(xùn)等多種形式，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建立、實(shí)施以及內(nèi)部控制填報(bào)軟件應(yīng)用等業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使廣大業(yè)務(wù)人員掌握內(nèi)控制度的具體規(guī)范和要求，樹立“人人抓內(nèi)控，個(gè)個(gè)都是內(nèi)控人”的責(zé)任意識(shí)，做到在實(shí)施過(guò)程中不變形、不走樣。

2.明確崗位職責(zé)，形成全員參與、全方位監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制。黨的十九屆四中全會(huì)《決定》指出，“推進(jìn)機(jī)構(gòu)、職能、權(quán)限、程序、責(zé)任法定化，使政府機(jī)構(gòu)設(shè)置更加科學(xué)、職能更加優(yōu)化、權(quán)責(zé)更加協(xié)同。”行政事業(yè)單位應(yīng)建立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)分工協(xié)作，業(yè)務(wù)人員具體參與的工作機(jī)制，按照確立業(yè)務(wù)流程、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、制定防控措施、完善監(jiān)管制度等程序抓好事前、事中、事后監(jiān)督和管理。一是在單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，根據(jù)單位性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、管理要求等因素，合理設(shè)置，明確職責(zé)、權(quán)限和要求，體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。二是要建立關(guān)鍵崗位工作人員定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，促進(jìn)相關(guān)崗位工作人員有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。三是在重大事項(xiàng)決策、重要人事任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用“三重一大”事項(xiàng)上，堅(jiān)持民主集中制原則，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭忻裰鳑Q策或聯(lián)簽制度。四是要根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度和核算要求，不斷健全和完善《預(yù)算管理制度》《收入管理制度》《合同管理制度》《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》等規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制運(yùn)行制約機(jī)制、管理職責(zé)分工機(jī)制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任機(jī)制等，構(gòu)建全方位、縱橫結(jié)合的監(jiān)督管理機(jī)制。

3.推行“平衡計(jì)分卡”管理模式，提升行政效能。平衡計(jì)分卡最先由卡普蘭和諾頓提出，它從創(chuàng)新與學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程四個(gè)維度對(duì)行政事業(yè)單位的管理進(jìn)行有效的衡量和評(píng)價(jià)，是一種全新的戰(zhàn)略型管理系統(tǒng)工具和方法，這一方法平衡了短期與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、外部與內(nèi)部的業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及不同利益相關(guān)者之間的關(guān)系，被廣泛譽(yù)為“75年來(lái)世界上最重要的管理工具和方法”。在具體實(shí)施過(guò)程中，首先是成立領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂實(shí)施方案，健全各項(xiàng)考核制度，確定績(jī)效管理目標(biāo)，提供考核的目標(biāo)和依據(jù);其次是根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)建立四個(gè)維度，例如機(jī)關(guān)管理、服務(wù)群眾、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、工作效率和成效、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)等方面，在此基礎(chǔ)上逐項(xiàng)分解細(xì)化目標(biāo)任務(wù)，提出具體的考核指標(biāo)，增強(qiáng)考核的可操作性;再次是做好單位考勤考核、階段工作進(jìn)展、年度目標(biāo)任務(wù)完成、黨員承諾踐諾、黨員積分評(píng)議等信息的收集與整理，為年度考核提供可參考的依據(jù);最后是總結(jié)與激勵(lì)，建立激勵(lì)與獎(jiǎng)懲制度，形成能者上、平者讓、庸者下的競(jìng)爭(zhēng)格局。同時(shí)，要堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，工作前移，不斷查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告工作，促進(jìn)信息公開。要堅(jiān)持全面性、重要性、客觀性和規(guī)范性的原則，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》的要求抓好內(nèi)控自評(píng)和報(bào)告工作。各單位應(yīng)針對(duì)本單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況，積極開展好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和政務(wù)財(cái)務(wù)公開，按要求做好內(nèi)部控制報(bào)告、決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等，不斷加強(qiáng)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效銜接，確保本單位所報(bào)告的信息能夠滿足政府加強(qiáng)社會(huì)管理的需要。

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作者簡(jiǎn)介：

王東紅，女，審計(jì)師，房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)師，工程師，現(xiàn)供職于洛川縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)集中支付局。