廣西財政廳稅政處 熊耀獻(xiàn) 劉雁來 曾小玲

消費稅是對煙、酒、成品油、小汽車等特定消費品征收的稅種，其主要功能為籌集財政收入、引導(dǎo)合理消費、保護(hù)環(huán)境資源、調(diào)節(jié)收入分配等，目前主要集中在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收，收入全部歸屬中央。2019年9月，國務(wù)院下發(fā)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》(以下簡稱《改革方案》)，提出了“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”的改革方向。此次改革雖明確了“消費稅征收環(huán)節(jié)后移”及“收入穩(wěn)步下劃地方”的改革方向，但是具體的改革方案尚未出臺，各地財政如何應(yīng)對此次改革，爭取改革紅利，拓寬財源渠道，成為目前需要分析研究的熱點。本文通過測算煙、酒、成品油、小汽車四個品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移對廣西財政的影響，立足廣西財政，提出了具體應(yīng)對消費稅改革的幾點措施和建議。

一、我國消費稅制度演變歷程

消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種，選定了11類需要特殊調(diào)節(jié)的商品征收。2006年4月國家對消費稅制度進(jìn)行了一次較大的調(diào)整，涉及稅目和稅率兩個方面。在稅目方面，增設(shè)了高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板，并在成品油下增列了五個子目，取消了汽油、柴油、護(hù)膚護(hù)發(fā)等稅目。在稅率方面，對白酒和汽車輪胎的稅率進(jìn)行了調(diào)整，并且首次按汽車排量大小確定小轎車和摩托車的稅率。2008年11月，國務(wù)院對《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)進(jìn)行了修訂。2008年12月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》，決定提高成品油消費稅單位稅額，并明確了特殊用途成品油的消費稅政策。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，2014年啟動了新一輪消費稅改革。2014年11月，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于和完善調(diào)整消費稅政策的通知》對汽車輪胎、酒精等部分稅目進(jìn)行調(diào)整。2014年11月、2014年12月、2015年1月，財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)三次下發(fā)通知，調(diào)整成品油消費稅，提高成品油消費稅單位稅額。為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，2015年2月起對電池、涂料征收消費稅。2015年5月，調(diào)整卷煙消費稅政策。2016年9月，調(diào)整化妝品消費稅政策。2016年11月，為引導(dǎo)合理消費、促進(jìn)節(jié)能減排，對超豪華小汽車加征消費稅。

2019年9月，國務(wù)院下發(fā)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，提出了“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”的改革方向。具體改革內(nèi)容為“按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。具體調(diào)整品目經(jīng)充分論證，逐步報批后穩(wěn)步實施。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定”。2019年12月，財政部、稅務(wù)總局就《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見。

二、我國消費稅征收情況

(一)全國分地區(qū)消費稅收入情況

2018年，我國消費稅收入排名前四位的省(區(qū)、市)分別為上海、廣東、江蘇、云南，分別占全國消費稅收入的9%、7.58%、6.34%、6.17%。其中，上海、廣東、江蘇屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，消費水平較高；云南屬于產(chǎn)煙大省，煙草行業(yè)對消費稅收入貢獻(xiàn)很大。廣西2018年消費稅收入排全國第15位，占全國消費稅收入的2.74%(見表1)。

續(xù)表

(二)全國重點稅源企業(yè)分行業(yè)消費稅情況

通過對重點稅源企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)控數(shù)據(jù)分析得出，2018年我國消費稅收入貢獻(xiàn)度排前四的行業(yè)分別是卷煙、汽車、酒及成品油，上述行業(yè)重點稅源企業(yè)消費稅總額為10406.16億元，占所有行業(yè)消費稅收入的98.46%(見表2)。

表2 全國重點稅源企業(yè)分行業(yè)消費稅 單位：萬元

續(xù)表

(三)廣西消費稅情況

2018年，廣西消費稅收入排前四位的品目分別為煙、成品油、汽車、酒，共占廣西消費稅收入的99.47%(見表3)。

表3 2017～2018年廣西各品目消費稅征收情況

續(xù)表

三、消費稅制度存在的問題

(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收導(dǎo)致財政收入流失

籌集財政收入是消費稅的主要功能之一，但目前我國的大部分消費稅品目集中在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收，這樣不僅會導(dǎo)致消費稅稅基變小，還會產(chǎn)生生產(chǎn)企業(yè)通過設(shè)置關(guān)聯(lián)公司達(dá)到偷稅漏稅目的的“漏洞”。在實際生產(chǎn)銷售活動中，生產(chǎn)(進(jìn)口)企業(yè)利用消費稅征收環(huán)節(jié)單一且在前端的特點，通過將應(yīng)稅商品以較低價格出售給關(guān)聯(lián)公司，再由關(guān)聯(lián)公司以正常售價銷售給消費者，以規(guī)避納稅義務(wù)，達(dá)到偷稅漏稅的目的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收稽查中沒有核查出來，或是生產(chǎn)企業(yè)鉆了目前消費稅制度的“漏洞”而無法追繳稅款，消費稅的稅收收入就會大量流失。

(二)部分消費稅政策引導(dǎo)消費作用不明顯

由于我國現(xiàn)行的消費稅屬于間接稅，生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費稅，會通過提高商品價格來補(bǔ)償，消費者為消費稅的實際承擔(dān)者。但是消費者在購買應(yīng)稅商品時，對于消費稅政策調(diào)整(如提高或降低消費稅稅率)而導(dǎo)致消費稅稅額的提高或降低往往沒有直觀的感受，稅收感知度不高，導(dǎo)致部分消費稅政策引導(dǎo)消費作用不明顯。2006年4月，國家對排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率由5%下調(diào)至3%，對排量2.0～2.5升的小汽車消費稅稅率由8%上調(diào)至9%，以鼓勵民眾加大對小排量汽車的消費，達(dá)到節(jié)能減排的目的。

由圖1可以看出，雖然2006年下調(diào)了排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率，但2005～2008年，1.5升排量以下的小汽車市場份額不斷下降，排量2.0～2.5升的小汽車消費稅稅率上調(diào)后，該類汽車的市場份額反倒逐年上升。這說明此次的消費稅政策調(diào)整對小汽車的市場引導(dǎo)并沒有起到顯著的作用。

圖1 我國各排量級轎車市場份額資料來源：乘用車市場信息聯(lián)席會發(fā)布的產(chǎn)銷數(shù)據(jù)分析。

(三)產(chǎn)銷地的財政利益不平衡

由于消費稅屬于間接稅，所以消費稅最終的承擔(dān)者是商品的消費者。但是目前除了“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”以及“超豪華小汽車”兩個稅目在零售環(huán)節(jié)征收，其他稅目都是在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收，存在在A地(消費地)消費的消費者實際承擔(dān)的消費稅卻上繳到了B地(生產(chǎn)地)財政的情況。雖然目前消費稅為中央稅種，消費稅收入歸屬于中央，地方不得分成，但是由于城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加是以納稅人實際繳納的消費稅的稅額為計稅依據(jù)，當(dāng)?shù)丶{稅人繳納的消費稅就會影響地方財政收入。例如，2018年，云南征收了711.82億元的消費稅，在云南的納稅人繳納教育費附加21.35億元；同年，廣西征收了319.17億元的消費稅，在廣西的納稅人繳納教育費附加9.57億元，與云南相差了11.78億元。

按照中央的改革計劃，下一步消費稅將調(diào)整為中央和地方共享稅，這樣問題就會更加突出。若消費者在廣西購買了在上海生產(chǎn)的汽車，是實際的消費稅承擔(dān)者。汽車在廣西境內(nèi)使用，還會產(chǎn)生汽車尾氣，污染生態(tài)環(huán)境，廣西政府需要安排一定的財政收入用于環(huán)境治理。但由于消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費稅收入上繳到了上海財政，廣西政府用于治理環(huán)境的支出得不到補(bǔ)償?？梢姡壳暗南M稅制度易造成產(chǎn)銷地利益不平衡。

(四)征收品目不全面

基于引導(dǎo)合理消費、調(diào)節(jié)收入分配的功能導(dǎo)向，我國選擇了部分高檔消費品征收消費稅，目前僅對15類商品征收消費稅，品目較少。而對部分高檔消費品如私人飛機(jī)、紅木家具等并未開征消費稅。此外，我國僅對有形商品征收消費稅，并沒有對同屬于高檔消費的高檔消費行為征收。與征收該稅種的其他國家相比，我國征收范圍不夠全面。例如，與我國相鄰的韓國，對七類應(yīng)稅貨物和兩類應(yīng)稅場所征收消費稅，包括高爾夫球具、空調(diào)、鋼琴等消費品，也包括夜總會消費等消費行為。《美國國內(nèi)收入法典》26卷D部分將美國消費稅分為39類品目，每個品目下又包括多類分品目。

(五)擠占企業(yè)資金，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)

目前，大多數(shù)品目征收環(huán)節(jié)在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)口應(yīng)稅商品，需依法繳納消費稅，雖然生產(chǎn)商通過提高價格將其繳納的消費稅轉(zhuǎn)嫁至消費者身上，并非消費稅的最終承擔(dān)者，但是這樣還是會導(dǎo)致企業(yè)的資金被擠占，嚴(yán)重者會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)資金有效利用。此外，盡管企業(yè)可以將消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，但由于價格傳導(dǎo)作用，企業(yè)依然需要承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)，還是會有稅負(fù)重的感覺。

(六)消費稅的收入歸屬有待調(diào)整

近年來，減稅降費取得了顯著成效，納稅人減負(fù)獲得感明顯，2019年全年累計新增減稅降費超過2.3萬億元，對比2018年減稅降費1.3萬億元，同比增長了53.85%。但由此帶來的地方財政壓力也很巨大。特別是2016年“營改增”全面推開后，地方缺少了“營業(yè)稅”這一主體稅種，地方財政缺少一個主體稅種。雖然中央為保持收入劃分格局總體穩(wěn)定，增值稅的中央和地方分成比例由“中央75%，地方25%”調(diào)整為“中央50%，地方50%”，但地方收支缺口還是很大。以廣西為例，2019年一般公共預(yù)算收入1811.89億元，同比增長7.8%，一般公共預(yù)算支出5849.02億元，同比增長10.1%，收支缺口高達(dá)4037.13億元。目前，全國國內(nèi)消費稅收入規(guī)模已達(dá)12562億元，已成為我國第三大稅種，如果消費稅收入歸屬依舊屬于中央，其收入不能改善地方收支壓力，也不利于地方政府主動作為。

總的來說，目前消費稅制度存在的核心問題是征收環(huán)節(jié)過于集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以及消費稅收入分成不合理，其他問題主要是由這兩個核心問題派生出來的。

四、消費稅征收環(huán)節(jié)和收入歸屬

國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，該通知提出的改革方案“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”涉及兩個改革方向，一是“后移消費稅征收環(huán)節(jié)”，也就是將部分稅目的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)；二是“穩(wěn)步下劃地方”，屬于調(diào)整收入歸屬問題，改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方。下面從理論層面和國外經(jīng)驗兩方面對這兩個改革方向進(jìn)行分析，為我國下一步后移征收環(huán)節(jié)和稅收收入歸屬劃分提供參考。

某一稅種在哪個環(huán)節(jié)征收，主要需要考慮該稅種的性質(zhì)、征管成本以及不同環(huán)節(jié)征收的差異等。一方面，根據(jù)消費稅的性質(zhì)，消費稅是對特定的貨物征收的一種稅，并不是對生產(chǎn)要素或中間品征收；另一方面，征收消費稅的目的主要是合理調(diào)節(jié)消費行為、正確引導(dǎo)消費方向、實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)等。在零售環(huán)節(jié)征收，消費者的稅收感知度會更高，消費稅引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費行為的目標(biāo)導(dǎo)向作用可以更好地實現(xiàn)。但是，由于零售行業(yè)企業(yè)比較多且分散，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅會增加征收成本，對征管體系要求較高，稅務(wù)監(jiān)管難度大。所以，具體品目的消費稅征收環(huán)節(jié)是否后移至零售環(huán)節(jié)需要對利弊進(jìn)行綜合分析判斷。

總體來看，對煙、酒大多數(shù)國家是選擇在生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收，對機(jī)動車、奢侈品大多數(shù)是選擇在零售環(huán)節(jié)征收，能源產(chǎn)品既有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也有在零售環(huán)節(jié)征收(見表4)。

表4 不同征稅項目在主要國家征收環(huán)節(jié)的情況

稅收收入的劃分一般要基于特定稅種的特征屬性、稅種設(shè)立和運行的制度條件，以及具體稅種在不同層級政府間的不同劃分方式所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和政治等影響。

如果消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，由于各地的自然稟賦條件不同，各地消費品生產(chǎn)能力不一樣，將導(dǎo)致各地的消費稅收入高低不一。此外，由于消費稅屬于間接稅，消費稅的稅負(fù)會由生產(chǎn)地轉(zhuǎn)嫁至非生產(chǎn)地，從而造成產(chǎn)銷地財政利益不均衡的情況。為避免出現(xiàn)以上情況，消費稅收入應(yīng)全部歸屬于中央。

如果消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅在各地間的收入分布會更均勻，消費稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會得到有效緩解。在這種情況下，消費稅收入歸屬可以選擇中央和地方共享，這樣既不會造成各地間的消費稅收入差距過大，引起地區(qū)間矛盾，也不會引起各地過度的盲目投資、爭奪資源。

總體來看，消費稅收入都不是全歸屬于中央或全歸屬于地方，多為中央與地方政府共享，其歸屬主要體現(xiàn)出“誰設(shè)歸誰，誰收歸誰”的特點。主要原因是既要保證中央財力穩(wěn)定，也要鼓勵地方政府主動作為，積極優(yōu)化地方治理，改善消費環(huán)境。

五、消費稅主要品目征收環(huán)節(jié)后移對廣西的影響測算

(一)卷煙征收環(huán)節(jié)后移對廣西的影響測算

2018年，廣西卷煙產(chǎn)量為700.05億支，累計銷售778.1億支，其中銷售本地生產(chǎn)卷煙357.5億支，銷售外地卷煙420.5億支。2018年廣西甲類卷煙消費稅收入為64.3456億元，乙類卷煙消費稅收入為38.3251億元。

假設(shè)卷煙生產(chǎn)、批發(fā)和零售加權(quán)平均價格為X，甲類卷煙占所有卷煙產(chǎn)量比例為Y，乙類卷煙占比為(1-Y)，并且生產(chǎn)的卷煙全部進(jìn)入批發(fā)環(huán)節(jié)。

同時假設(shè)卷煙征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，卷煙生產(chǎn)、批發(fā)和零售加權(quán)平均價格不變、甲類卷煙占比不變。據(jù)此，甲類卷煙消費稅稅額測算數(shù)為70.41億元，乙類卷煙消費稅稅額測算數(shù)為42.59億元，合計卷煙消費稅收入測算數(shù)為113億元。對比目前卷煙雙環(huán)節(jié)征收消費稅收入102.67億元的情況，廣西地區(qū)估計增加消費稅收入10.33億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因主要是廣西銷售的卷煙有一部分是區(qū)外生產(chǎn)的，本地銷售額大于本地生產(chǎn)額，在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅稅基較目前增大，稅率不變的情況下，卷煙消費稅收入會增加。

(二)酒征收環(huán)節(jié)后移對廣西的影響測算

2018年，廣西白酒產(chǎn)量11150萬升，啤酒產(chǎn)量155600萬升。根據(jù)中國酒業(yè)協(xié)會及國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)計算得知，2018年，中國人均白酒消費量為6.12升，人均啤酒消費量27.99升。2018年廣西白酒消費稅收入為1.14億元，啤酒消費稅收入為2.44億元。

1.白酒。假設(shè)白酒出廠、零售加權(quán)平均價格為X。廣西白酒消費量通過人均白酒消費量6.12升乘以2018年廣西常住人口4926萬人得出，為30147.12萬升。根據(jù)消費稅計算公式，得出白酒消費稅額測算數(shù)為3.07億元。對比目前白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅收入1.14億元，廣西地區(qū)估計增加消費稅收入1.93億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因是廣西并不是白酒生產(chǎn)大省，白酒的消費量比生產(chǎn)量要高，在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅稅基變大，在稅率不變的情況下，白酒消費稅收入會增加。

2.啤酒。假設(shè)啤酒出廠、零售加權(quán)平均價格為甲類啤酒產(chǎn)量占所有啤酒的比例為Y，乙類啤酒占比為(1-Y)。由于啤酒消費稅計量單位為噸，在進(jìn)行單位換算時，密度取1千克/升，廣西2018年啤酒產(chǎn)量155600萬升換算成155.6萬噸。

廣西啤酒消費量通過人均啤酒消費量27.99升乘以2018年廣西常住人口4926萬人，并經(jīng)過單位換算得137.88萬噸。根據(jù)消費稅計算公式，得出啤酒后移至零售環(huán)節(jié)征收消費稅稅額測算數(shù)為2.16億元。對比目前啤酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅收入2.44億元，廣西地區(qū)估計減少消費稅收入0.28億元。減少的原因是廣西屬于啤酒生產(chǎn)大省，根據(jù)燕京啤酒(桂林漓泉)股份有限公司介紹，單是桂林本部年產(chǎn)能達(dá)100萬噸，是中國啤酒行業(yè)為數(shù)不多的單廠產(chǎn)能超百萬噸企業(yè)。啤酒在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅稅基變小，在稅率不變的情況下，啤酒消費稅收入會減少。

(三)成品油征收環(huán)節(jié)后移對廣西的影響測算

1.汽油。2018年，全國消費量13384.74萬噸。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2013年廣西汽油消費占全國1.96%，2014年占比2.05%，2015年占比2.20%，2016年占比2.66%，年均增長率為10.9%，推測2018年廣西汽油消費占全國3.27%，估計2018年廣西汽油消費量為437.68萬噸。(1)② 由于國家統(tǒng)計局只公布了2016年以前的數(shù)據(jù)，所以只能通過測算求得2018年數(shù)據(jù)。

2018年廣西汽油產(chǎn)量為519.7萬噸，汽油消費稅收入為74.79億元。根據(jù)測算的2018年廣西汽油消費量，得到汽油在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅稅額測算數(shù)為63億元。廣西地區(qū)估計減少消費稅收入11.79億元。減少的原因主要是廣西汽油產(chǎn)量高于汽油消費量，汽油消費稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，稅基變小，在稅率不變的情況下，汽油消費稅會減少。

2.柴油。2018年，全國消費量17693.40萬噸。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)，2013年廣西柴油消費占全國2.51%，2014年占比2.95%，2015年占比3.30%，2016年占比3.20%，年均增長率為8.82%，推測2018年廣西柴油消費占全國3.78%，估計2018年廣西柴油消費量為668.81萬噸。②

2018年廣西柴油產(chǎn)量為581.1萬噸，柴油消費稅收入為61.12億元。根據(jù)測算的2018年廣西柴油消費量，得到柴油在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅稅額測算數(shù)為70.34億元。廣西地區(qū)估計增加消費稅收入9.22億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因主要是廣西柴油消費量高于柴油產(chǎn)量，柴油消費稅后移至零售環(huán)節(jié)征收，稅基變大，在稅率不變的情況下，柴油消費稅會增加。

(四)小汽車征收環(huán)節(jié)后移對廣西的影響測算

2018，廣西車輛購置稅稅額為876633萬元，廣西2018年汽車銷售額大約為876633÷10%=8766330萬元。2019年，廣西小汽車消費稅稅額為14.83億元。其中，1.0～1.5升的乘用車消費稅為11.76億元，占小汽車品目的79.30%；1.5～2升的乘用車消費稅為2.74億元，占小汽車品目的18.48%；其他占比2.22%，由于其他車型占比較小，在以下測算中忽略不計。

小汽車消費稅后移至零售環(huán)節(jié)征收的消費稅預(yù)測收入計算公式：79.3%×8766330×3%+18.48%×8766330×5%=289552(萬元)。

計算得出小汽車消費稅稅額測算數(shù)約為28.95億元，對比目前小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅收入23.02億元，廣西地區(qū)估計增加消費稅收入5.93億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。

根據(jù)以上測算結(jié)果，煙、酒、油、小汽車四個品目后移至零售環(huán)節(jié)征收，估計廣西地區(qū)消費稅收入增加約15億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。

六、消費稅改革應(yīng)對措施及建議

根據(jù)上述幾個方面的分析研究，從完善消費稅制度、優(yōu)化分配關(guān)系和培植新財源的角度，提出以下幾點改革建議。

(一)積極向中央提出建議，完善消費稅制度

1.擴(kuò)大消費稅征收范圍。

(1)將在五星級酒店住宿等高檔消費行為列入消費稅征收范圍。我國設(shè)立消費稅的目的之一是引導(dǎo)合理消費，但是目前消費稅的征收對象都是屬于貨物，并沒有囊括服務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，人民對高檔消費的需求已不僅限于高檔商品，還有五星級酒店住宿、高爾夫球運動等高檔消費服務(wù)。廣西作為旅游大省，文化旅游經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長，2019年全年接待國內(nèi)外游客超過8.5億人次，旅游總消費突破萬億元大關(guān)。對高檔消費行為(如在五星級酒店住宿)征收消費稅，不僅有利于發(fā)揮消費稅引導(dǎo)合理消費、調(diào)節(jié)收入分配的職能，更能增加地方消費稅收入。

(2)將紅木家具等高檔消費品列入征收范圍，在零售環(huán)節(jié)征收，稅率建議與實木地板一致，設(shè)置為5%。目前，國家為了減少木材砍伐，已對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅，紅木家具均是采用珍稀名貴木材制作，更應(yīng)保護(hù)紅木，引導(dǎo)紅木家具合理消費。此外，得益于中國—東盟博覽會，廣西現(xiàn)已成為亞洲最大的紅木銷售基地，2018年，光是廣西憑祥市紅木銷售額就達(dá)18.5億元，將紅木家具列入征收范圍，不僅有利于保護(hù)紅木，還能增加地方消費稅收入。

(3)建議將桉樹木材納入征收范圍，在收購環(huán)節(jié)征收，由收購方繳納消費稅，稅率參照木制一次性筷子設(shè)置為5%。目前廣西是桉樹主要種植地區(qū)，廣西桉樹種植面積占全國桉樹種植面積的41%。桉樹有著消耗養(yǎng)分、水分大，比其他植物競爭力強(qiáng)的特點，砍伐桉樹有引起土壤流失、荒漠化的危險。種植速生桉樹對廣西造成的生態(tài)破壞，需要投入大量的成本進(jìn)行修復(fù)，并且有關(guān)專家預(yù)計可能難以修復(fù)。目前雖然政府出臺了很多政策限制速生桉樹的種植，但是由于其帶來的經(jīng)濟(jì)效益巨大，限制效果并不是很明顯。通過對桉樹木材征收消費稅，將提高桉樹木材的購買成本，有利于降低桉樹的市場需求度，從而降低農(nóng)戶對桉樹的種植熱度。

2.將小汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。

從引導(dǎo)消費的角度分析，小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，引導(dǎo)作用不明顯。根據(jù)上文分析，雖然2006年下調(diào)了排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率，但從2005～2008年，1.5升以下排量的小汽車占市場份額是不斷下降的。改在零售環(huán)節(jié)征收，有利于解決上述問題。從稅收征管的角度分析，征收環(huán)節(jié)是否后移至零售環(huán)節(jié)主要考慮征收成本及稅收監(jiān)管是否到位。一方面，小汽車消費稅可以參照車輛購置稅的征管經(jīng)驗，在消費者購買小汽車時，由汽車經(jīng)銷商代扣代繳；另一方面，汽車經(jīng)銷商數(shù)量不多，可通過定期對汽車經(jīng)銷商進(jìn)行稅務(wù)稽查，實施有效監(jiān)管。

3.建議白酒設(shè)置為生產(chǎn)、零售雙環(huán)節(jié)征收。

一是白酒與卷煙一樣,過量使用會危害人體健康，并且過量飲用白酒還有可能導(dǎo)致犯罪行為的發(fā)生，如酒后尋釁滋事、酒后駕車等，嚴(yán)重時會危害到人民的財產(chǎn)和生命安全。國家對白酒征收高額消費稅，目的是引導(dǎo)消費者降低需求和購買欲望，但是由于白酒消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費者對自己承擔(dān)的消費稅感受程度不高，引導(dǎo)作用不強(qiáng)。如果在零售環(huán)節(jié)征收，消費者的稅收感知度會更高，消費稅引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費行為的目標(biāo)導(dǎo)向可以更好地發(fā)揮。二是白酒在生產(chǎn)、零售雙環(huán)節(jié)征收,可以增加地方消費稅收入，有利于地方籌集財政收入。

4.建議將成品油、小汽車消費稅收入改為中央與地方共享，分成比例為“五五分成”。

成品油的燃放、汽車尾氣的排放會導(dǎo)致環(huán)境污染，消費地的地方政府需要安排財政支出用于治理。為全面落實習(xí)近平總書記“五個扎實”新要求，扎實推進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)建設(shè)，不斷擦亮“廣西生態(tài)優(yōu)勢金不換”的金字招牌，廣西把生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為財政支出重點領(lǐng)域予以保障，2016～2019年，全區(qū)環(huán)保資金投入共計641.91億元，其中，2019年為172.17億元。但是廣西2019年環(huán)境保護(hù)稅實繳稅額僅為3.89億元，遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)用于治理環(huán)境的支出。如果將這兩個品目的消費稅收入按“五五分成”在中央與地方共享，一方面可以保持中央既有財力比較穩(wěn)定，保持中央宏觀調(diào)控能力，以確保中央對后發(fā)展地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付不受太大影響；另一方面可以一定程度上彌補(bǔ)地方政府用于治理環(huán)境污染的財政支出，提高地方政府治理環(huán)境的積極性。

5.建議將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅。

隨著消費稅改革的不斷推進(jìn)，更多品目的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，如果消費稅依舊是價內(nèi)稅，消費者對于消費稅的高低仍是沒有直觀感受，消費稅引導(dǎo)合理消費的作用依舊不能有效實現(xiàn)。消費稅改為價外稅，價稅分離后，消費者對于購買商品所承擔(dān)的消費稅額有了最直觀的感受，將有助于消費者進(jìn)行合理消費。此外，消費稅改為價外稅，在銷售商品時由消費者繳納，則無需生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)提前墊付，這樣將有利于改善營商環(huán)境，減輕企業(yè)資金壓力、提高企業(yè)資金利用率、提高企業(yè)減負(fù)獲得感。

(二)先明確征收環(huán)節(jié)和收入歸屬，再合理確定消費稅基數(shù)

根據(jù)國務(wù)院2019年9月印發(fā)的《改革方案》，此次消費稅改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方?；鶖?shù)關(guān)系各方利益，如何核定基數(shù)是各方關(guān)注的焦點，也是改革的關(guān)鍵。

一是先進(jìn)行征收環(huán)節(jié)后移改革。根據(jù)前文的分析，如果消費稅部分品目征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，部分省份的消費稅征收入庫數(shù)將會發(fā)生較大變動。例如，將成品油征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，廣西成品油消費稅將會大幅減少，如果按照改革前征收數(shù)核定基數(shù)，那廣西預(yù)計在改革后的一段時間內(nèi)都不會存在相對于基數(shù)的增量部分。目前，各國消費稅既有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也有在零售環(huán)節(jié)征收。為均衡各方利益，穩(wěn)定目前財力基本格局，方便稅收征管，建議先進(jìn)行消費稅品目征收環(huán)節(jié)后移的改革，明確何種品目后移至零售環(huán)節(jié)征收，何種品目在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收，何種品目實行零售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)雙環(huán)節(jié)征收。二是根據(jù)消費稅導(dǎo)向作用劃分收入。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果收入歸屬地方，有可能引起地方重復(fù)投資建設(shè)，因此生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費稅收入最好歸屬中央；為提高地方改善消費環(huán)境的積極性，零售環(huán)節(jié)征收的消費稅收入應(yīng)盡可能劃給地方。為了達(dá)到增加地方收入的目的，應(yīng)把更多的品目設(shè)置在零售環(huán)節(jié)征收，或?qū)⑸a(chǎn)環(huán)節(jié)稅率降低而提高零售環(huán)節(jié)稅率。三是在新稅制運行一年后，再確定基數(shù)。新稅制運行一年后，各地消費稅就會有征收數(shù)，將各省份零售環(huán)節(jié)征收數(shù)確定為基數(shù)，或者將各省份零售環(huán)節(jié)征收數(shù)扣減當(dāng)年全國平均增長率后的余額為基數(shù)，基數(shù)部分上劃中央，增量部分留存地方。各市縣的基數(shù)可以參照以上辦法核定。

(三)加強(qiáng)消費稅征管，確?！皯?yīng)收盡收”

一是要積極研究改進(jìn)“線上消費”征收管理方式。目前，“線上消費”已經(jīng)成為居民消費的重要方式，但是對“線上消費”的稅收征管還相對薄弱。隨著消費稅改革的不斷推進(jìn)，更多的品目將會在零售環(huán)節(jié)征收，因此亟須研究改進(jìn)對“線上消費”行為的征管模式。此外，對于在零售環(huán)節(jié)征收的品目，為體現(xiàn)消費地受益原則，也需要研究如何實現(xiàn)按消費者所在地征收的方法。例如，通過消費者使用網(wǎng)絡(luò)的IP地址來識別消費者所屬地，在消費者支付貨款和稅款時，直接將稅款繳至消費地所在稅務(wù)部門。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅收征管及稽查力度。征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，由于零售商家眾多，征管難度加大，為此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收征管及稽查力度，對目前金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收的做法及先進(jìn)經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)歸納，并進(jìn)一步提煉，運用到其他品目零售環(huán)節(jié)征收工作中。三是強(qiáng)化稅收征管系統(tǒng)建設(shè)?，F(xiàn)在我國移動支付技術(shù)普遍使用，對于個人消費均“有跡可循”，稅務(wù)部門可研究依托現(xiàn)有“金稅三期”系統(tǒng)及個人移動支付的線索，開發(fā)零售環(huán)節(jié)征收消費稅的稅務(wù)征管系統(tǒng)。四是要學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗。上文講述到，有不少國家消費稅的征收環(huán)節(jié)是在零售環(huán)節(jié)，通過學(xué)習(xí)國外的征管經(jīng)驗，可為我國消費稅更多品目的后移打下基礎(chǔ)。

(四)切實改善消費環(huán)境，努力培植財源

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，地方政府為了爭奪消費稅的財政利益，容易出現(xiàn)過度引進(jìn)投資，盲目重復(fù)建設(shè)工廠，導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的情況。消費稅征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)后，財政利益分配格局發(fā)生了變化，地方培植財源的理念和思路應(yīng)隨之改進(jìn)。首先，地方政府應(yīng)兼顧生產(chǎn)與消費的關(guān)系，理性投資，擯棄重復(fù)投資設(shè)廠做法，轉(zhuǎn)為更加注重改善消費環(huán)境，提高消費者的購買積極性，從而達(dá)到促進(jìn)生產(chǎn)、拉動經(jīng)濟(jì)增長的目的。其次，地方政府應(yīng)將此次消費稅征收環(huán)節(jié)后移視為新的發(fā)展契機(jī)，提升政府服務(wù)能力、優(yōu)化地方營商環(huán)境，積極發(fā)展與消費有關(guān)的產(chǎn)業(yè)，如餐飲業(yè)、零售業(yè)和旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)，吸引大型商場、購物中心進(jìn)駐。再次，地方政府應(yīng)積極改善城市人居環(huán)境和配套設(shè)施，吸引外來人口購物消費或定居。人居環(huán)境和配套設(shè)施的完善可以吸引更多的常住人口，使消費者人數(shù)增加，消費稅稅基增大，從而增加消費稅收入，消費稅征收數(shù)額增加，城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加等附加稅費也相應(yīng)會增長。地方財政收入增加，改善城市居住環(huán)境和教育等配套設(shè)施的能力就不斷增強(qiáng)，從而就更有利于吸引具有消費力的人口流入，如北京和上海，因為擁有優(yōu)良的工作環(huán)境、優(yōu)質(zhì)的教學(xué)醫(yī)療資源，引得全國各地的高收入人群紛紛到北京和上海定居生活，這樣最終將形成消費稅收入增長與地方不斷向好發(fā)展的良性循環(huán)。最后，城鎮(zhèn)化也是新的財源增長點。隨著消費稅改革的逐步擴(kuò)圍和深化，城市公共基礎(chǔ)設(shè)施完善、人居環(huán)境好、人口吸引力強(qiáng)的城市將會得到更多的消費稅收入，并得到更快更好發(fā)展，從而加快城市化進(jìn)程。

(五)樹立納稅光榮的理念，依靠公眾力量進(jìn)行監(jiān)管

目前，我國大部分個人在消費時不會索要發(fā)票，這樣商家就有機(jī)會“偷稅漏稅”，導(dǎo)致稅款流失。典型的例子就是2016年廈門“黃金案”，犯罪團(tuán)伙利用個人和個體戶愿意按照含稅價格購買黃金，同時不要發(fā)票的漏洞，這樣稅務(wù)部門就無從得知黃金的銷售量的漏洞，達(dá)到少繳消費稅的目的。更多消費稅品目后移至零售環(huán)節(jié)后，由于零售商家眾多，如果個人消費均不索要發(fā)票，單憑稅務(wù)機(jī)構(gòu)逐個核查，工作量大，難度大，基本不可能實現(xiàn)，所以要依靠全社會的力量。要加大對依法納稅、納稅光榮理念的宣傳，引導(dǎo)個人消費時索要消費稅發(fā)票。同時，對偷逃稅款的行為要加大打擊和懲罰力度。