張華

摘要：國(guó)有企業(yè)由國(guó)家投資設(shè)立，控制權(quán)歸國(guó)家所有，具有商業(yè)性和公益性的特點(diǎn)，以政府的意志和利益為決策的重要依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中國(guó)有企業(yè)發(fā)揮著重要作用，是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施有效性的反饋和評(píng)價(jià)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，國(guó)有企業(yè)重視完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理效果，防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，為企業(yè)的業(yè)績(jī)提升、管理質(zhì)量提升保駕護(hù)航。為構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)控管理效果，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合多部門(mén)出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，用來(lái)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，為企業(yè)評(píng)價(jià)工作提供參考和依據(jù)，作為企業(yè)要重視積極構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，為企業(yè)的良性發(fā)展提供保障。下文基于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建進(jìn)行了探析。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建;探析

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)概述

國(guó)有企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，需著重關(guān)注以下三方面：其一，明確內(nèi)控評(píng)價(jià)主體，可以由企業(yè)董事會(huì)作為評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，也可以成立內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，或者選擇第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)評(píng)價(jià)活動(dòng)的執(zhí)行主體，對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果影響較大，直接影響評(píng)價(jià)質(zhì)量和效率，因此國(guó)有企業(yè)最好設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，以確保公平性和規(guī)范性;國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視指定專(zhuān)門(mén)的管理部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體事宜，包括內(nèi)控評(píng)價(jià)組織、領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)監(jiān)督;內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)以?xún)?nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的形式披露，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[1]。其二，確保內(nèi)控有效性，使內(nèi)控評(píng)價(jià)與企業(yè)控制目標(biāo)相一致，一方面，國(guó)有企業(yè)要對(duì)內(nèi)控程序進(jìn)行合理性設(shè)計(jì)，并嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)程序執(zhí)行，以確保內(nèi)控有序運(yùn)行;另一方面，應(yīng)重視控制目標(biāo)的有效性，如資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)控有效性、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)控有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)控有效性、內(nèi)控報(bào)告有效性等，對(duì)控制目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)要以?xún)?nèi)控基本原理為前提，以《國(guó)有企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》為依據(jù)，涵蓋企業(yè)管理所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。其三，內(nèi)控評(píng)價(jià)是一項(xiàng)長(zhǎng)期性活動(dòng)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)需要一個(gè)過(guò)程，不能一蹴而就，國(guó)有企業(yè)要綜合考評(píng)內(nèi)控的多個(gè)環(huán)節(jié)，如計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)，確保各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)推進(jìn)，保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作高效執(zhí)行，促使整體價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

二、國(guó)有內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的有效策略

（一）完善內(nèi)控環(huán)境

為促使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，防范企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視對(duì)治理結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，完善內(nèi)控環(huán)境，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。第一，重視組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮其職能作用，不能形同虛設(shè)，確保企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)具有科學(xué)的運(yùn)行機(jī)制，促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)要科學(xué)，按照權(quán)責(zé)對(duì)等、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的原則，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)的要求，在綜合考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理定位等基礎(chǔ)上，確定領(lǐng)導(dǎo)小組為最高決策層的組織機(jī)構(gòu);企業(yè)的一級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)下應(yīng)建立完善的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督反饋系統(tǒng)，并遵循相互制衡原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)[2]。其二，設(shè)置內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施小組和監(jiān)督小組，其中內(nèi)控評(píng)價(jià)小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施方案和工作計(jì)劃的制定、對(duì)各部門(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、組織建立完善的內(nèi)控體系，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作進(jìn)程;監(jiān)督小組負(fù)責(zé)檢測(cè)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制設(shè)立和執(zhí)行的有效性，組織制定內(nèi)控評(píng)價(jià)方案，檢查內(nèi)控缺陷并督促各部門(mén)及時(shí)整改;編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行匯報(bào)，對(duì)內(nèi)控建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

1.優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)流程

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)注意遵循以下流程：其一，評(píng)價(jià)工作開(kāi)展之前由內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組根據(jù)國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等制定詳細(xì)的評(píng)價(jià)工作計(jì)劃。評(píng)價(jià)小組要負(fù)責(zé)提前五個(gè)工作日向被評(píng)價(jià)子公司或者下屬部門(mén)發(fā)出書(shū)面通知，內(nèi)控檢查通知應(yīng)明確注明內(nèi)控評(píng)價(jià)開(kāi)展時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍以及被評(píng)價(jià)主體需要準(zhǔn)備的工作等。企業(yè)要對(duì)評(píng)價(jià)小組成員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，提升評(píng)價(jià)成員的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平。其二，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作開(kāi)展，國(guó)有企業(yè)要保證內(nèi)控有效性，應(yīng)明確評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍，主要從兩個(gè)方面展開(kāi)評(píng)價(jià)，一方面從企業(yè)管理層面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配、決策體系架構(gòu)、內(nèi)控制度、內(nèi)控信息化建設(shè)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，梳理企業(yè)管理體系;另一方面，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、收支管理等方面[3]。其三，評(píng)價(jià)工作完成以后，整理匯總評(píng)價(jià)資料，形成評(píng)價(jià)底稿和內(nèi)控缺陷匯總表等材料，再由企業(yè)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督小組，對(duì)評(píng)價(jià)質(zhì)量和評(píng)價(jià)底稿進(jìn)行復(fù)核，并與被評(píng)價(jià)主體進(jìn)行溝通。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督小組應(yīng)根據(jù)內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式和影響程度對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行分類(lèi)，即重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，并根據(jù)缺陷提出改進(jìn)建議，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核通過(guò)后，再由內(nèi)控監(jiān)督小組負(fù)責(zé)動(dòng)態(tài)跟蹤內(nèi)控缺陷的改進(jìn)和優(yōu)化工作。其四，編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作完成后，需根據(jù)年度內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，以及評(píng)價(jià)底稿和內(nèi)控缺陷匯總表等資料，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的編制應(yīng)按照程序和要求進(jìn)行，確保內(nèi)容詳盡、規(guī)范。

2.選擇科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法

國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)重視內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選擇，內(nèi)控評(píng)價(jià)方法從大方向上主要分為兩部分，分別為詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。其一，詳細(xì)評(píng)價(jià)法，以美國(guó)發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》為基準(zhǔn)，即根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的整個(gè)框架進(jìn)行梳理，分析識(shí)別內(nèi)控整體框架構(gòu)成要素各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的合理性，對(duì)內(nèi)控運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，詳細(xì)評(píng)價(jià)法不僅能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性，還能對(duì)內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)框架設(shè)計(jì)中存在的漏洞，以便提前采取調(diào)整和優(yōu)化措施。其二，以《企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》為基本參考，選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)方法，主要有穿行測(cè)試法、比較分析法、專(zhuān)題探討法、實(shí)地查驗(yàn)法，如果采用實(shí)地查驗(yàn)法，則主要通過(guò)測(cè)試工作表，對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)單證進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)通過(guò)選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，可以確保內(nèi)控評(píng)價(jià)的有效性。

（三）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控是國(guó)有企業(yè)提升內(nèi)控有效性的重要保障，能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和水平，基于此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視構(gòu)建完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控制度體系。其一，完善內(nèi)控授權(quán)機(jī)制，國(guó)有企業(yè)應(yīng)明確崗位權(quán)責(zé)、實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，可以實(shí)施歸口管理，實(shí)行責(zé)任制管理;需要對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離，以確保各司其職;同時(shí)應(yīng)明確授權(quán)審批權(quán)限，避免越權(quán)或者職能交叉或者缺失。其二，建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、形式以及負(fù)責(zé)審計(jì)的部門(mén)進(jìn)行明確，由審計(jì)部門(mén)定期開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)自查活動(dòng)，防范風(fēng)險(xiǎn)。其三，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，國(guó)有企業(yè)構(gòu)建重大風(fēng)險(xiǎn)或者突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)警信息化系統(tǒng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行明確規(guī)定，由預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，防患于未然。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段，重視構(gòu)建完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，可以聚合企業(yè)的人力、物力、財(cái)力資源，為國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展、服務(wù)提升助力，從而幫助企業(yè)高質(zhì)量高效益完成戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來(lái)，隨著國(guó)企改革的不斷推進(jìn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展造成了一定的沖擊，國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨激烈，市場(chǎng)環(huán)境也對(duì)國(guó)有企業(yè)提出了新的要求。這就要求國(guó)有企業(yè)要重視加強(qiáng)內(nèi)部改革，優(yōu)化管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)，以提升管理水平，內(nèi)控評(píng)價(jià)可以對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全方位的管控和評(píng)價(jià)，及時(shí)披露企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的良性可持續(xù)經(jīng)營(yíng)，國(guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，完善評(píng)價(jià)機(jī)制、創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的評(píng)價(jià)，梳理企業(yè)管理流程和結(jié)構(gòu)，發(fā)揮以管理驅(qū)動(dòng)效益的作用。

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