倪國(guó)鋒

【摘要】? ?高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)能有效降低其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，激勵(lì)其增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新投入與強(qiáng)度。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在著較高的政策風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案碎片化、片面化問題突出，需要基于系統(tǒng)思維將微觀技術(shù)與宏觀戰(zhàn)略相匹配，將節(jié)稅收益與籌劃成本相權(quán)衡，將企業(yè)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)、各稅種的籌劃方法有機(jī)整合，同時(shí)在籌劃方案制定與實(shí)施的全過程做好政策風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

【關(guān)鍵詞】? ?稅收籌劃;高新技術(shù)企業(yè);稅收優(yōu)惠政策;風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】? ?F275? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）03-0087-03

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增速逐漸放緩，高新技術(shù)企業(yè)以科技為主要生產(chǎn)力，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿σ?。在此背景下，?guó)家出臺(tái)了很多扶持政策來激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，包括一系列激勵(lì)創(chuàng)新、降低納稅成本的科技稅收政策。但高新技術(shù)企業(yè)尤其是中小科技型企業(yè)對(duì)這些政策的利用程度不盡如人意，高新技術(shù)企業(yè)碎片化、片面化的稅收籌劃活動(dòng)也經(jīng)常使其處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。本文針對(duì)當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題，基于系統(tǒng)思維，側(cè)重于從中微觀策略視角對(duì)企業(yè)如何設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收籌劃方案，以及如何在方案實(shí)施過程中防范和控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)提出幾點(diǎn)看法，以期為高新技術(shù)企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展提供決策參考。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）高新技術(shù)企業(yè)的界定與特點(diǎn)

“高新技術(shù)”主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)，產(chǎn)品或服務(wù)在“國(guó)家支持的高科技領(lǐng)域”的規(guī)定范圍內(nèi)。目前主要的高新技術(shù)包括：新材料技術(shù)、信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物技術(shù)、新能源和高效節(jié)能技術(shù)、激光技術(shù)、自動(dòng)化技術(shù)等。在員工方面，高新技術(shù)企業(yè)要求大專及以上學(xué)歷的技術(shù)人員占當(dāng)年員工總數(shù)的比例在30%以上，研發(fā)人員占當(dāng)年員工總數(shù)的10%以上。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有開展研發(fā)活動(dòng)的環(huán)境和條件，能夠不斷獲取和探索新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，持續(xù)改進(jìn)現(xiàn)有的生產(chǎn)工具或方法。

高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)有所不同。首先是知識(shí)性和創(chuàng)新性強(qiáng)。高新技術(shù)產(chǎn)品升級(jí)換代速度較快，市場(chǎng)份額增長(zhǎng)迅速，但產(chǎn)品生命周期較短，消費(fèi)者對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的期望值一般高于實(shí)際，這就要求高新技術(shù)企業(yè)必須保證知識(shí)和技術(shù)的高度集約，集合更多資金與優(yōu)秀人才，提高研發(fā)速度與強(qiáng)度，不斷追求高精尖科技領(lǐng)域的新突破。其次是資金投入量大。高新技術(shù)企業(yè)的主要成本項(xiàng)目是研發(fā)支出，技術(shù)研發(fā)需要大量的時(shí)間和人力成本，研發(fā)工具和技術(shù)對(duì)資金的需求量很大，而且研發(fā)失敗率較高，沉沒成本較大，如果沒有雄厚的資金支持，無法保證研究成果的順利產(chǎn)出和開發(fā)應(yīng)用。最后是風(fēng)險(xiǎn)高。風(fēng)險(xiǎn)包括：新研發(fā)成果是否能夠得到推廣應(yīng)用和消費(fèi)者的認(rèn)可;創(chuàng)新性產(chǎn)品可能由于研發(fā)成本高導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格過高，出現(xiàn)銷售困難，從而無法產(chǎn)生預(yù)期收益;由于技術(shù)的外溢性，市場(chǎng)上可能很快就會(huì)出現(xiàn)模仿者，從而導(dǎo)致新產(chǎn)品的市場(chǎng)份額被掠奪。

（二）稅收籌劃的基本原則

首先，合法性是稅收籌劃的前提，稅收籌劃必須尊重稅法和其他法律法規(guī)，盡量充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策合理安排企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，不能以稅收籌劃的名義偷逃漏稅。其次，企業(yè)價(jià)值或利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，要考慮企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是局限于當(dāng)期局部利益的最大化。要著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化，而不是某一個(gè)或某幾個(gè)稅種稅負(fù)的降低。同時(shí)要基于成本收益原則，深刻剖析稅收籌劃帶來的隱形成本和非財(cái)務(wù)成本，使籌劃方案真正能給企業(yè)帶來“真金白銀”。最后，充分了解行業(yè)稅收政策與企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃的必要條件，需要稅收籌劃人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、深入的實(shí)地調(diào)查研究，并能熟練應(yīng)用相關(guān)稅收政策制定出合理、切實(shí)可行的籌劃方案。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題分析

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)大多資產(chǎn)規(guī)模小、人才集中度低、財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員較少，企業(yè)稅收籌劃尚處于起步階段。目前比較突出的問題有兩個(gè)：一是對(duì)稅收政策的關(guān)注度不夠。我國(guó)現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策比較零散，系統(tǒng)性較差，而且很多有關(guān)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策都有時(shí)效性，有的時(shí)限較短。例如，針對(duì)小微企業(yè)的所得稅政策，我國(guó)從2008年至今共頒布相關(guān)優(yōu)惠政策11次，包括6次延長(zhǎng)時(shí)效和5次擴(kuò)大范圍。針對(duì)這種情況，如果不持續(xù)關(guān)注和領(lǐng)會(huì)有關(guān)政策的動(dòng)態(tài)，很可能導(dǎo)致籌劃方案無法得到有效實(shí)施，不但不能使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，反而可能給企業(yè)帶來?yè)p失。二是籌劃方案不系統(tǒng)、不具整體性。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，要著眼于企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)的最小化和企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，同時(shí)要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，不能為減輕當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)而忽視了企業(yè)的整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這就要求高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)立足于企業(yè)的整體戰(zhàn)略與所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程，而不是局限于某一方面。例如，高新技術(shù)企業(yè)在確定折舊方案時(shí)，可以選擇加速折舊法，通過增加前期折舊費(fèi)用從而達(dá)到節(jié)稅的目的。但是高新技術(shù)企業(yè)在成立初期一般投入較多，利潤(rùn)率低或可能為負(fù)，所得稅負(fù)擔(dān)較輕，在這種情況下，加速折舊的籌劃方法不僅不能降低企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)水平，等到后期企業(yè)利潤(rùn)上升后，反而會(huì)對(duì)折舊的節(jié)稅效應(yīng)起到抑制作用。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略選擇

（一）企業(yè)身份的選擇

企業(yè)的設(shè)立或是投資建廠需要面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題是企業(yè)組織形式和納稅人身份的選擇，本文統(tǒng)稱為納稅人身份的選擇。身份不同，享受的稅收政策就有所不同，科學(xué)、合理地選擇企業(yè)身份可以使高新技術(shù)企業(yè)在建立初期就能緩解高投入帶來的財(cái)務(wù)壓力。例如，在獨(dú)資、合伙和公司制企業(yè)形式的選擇方面，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)不具有法人資格，只需繳納個(gè)人所得稅。公司制企業(yè)具有法人資格，其自然人投資者取得的公司股息或紅利，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)其凈利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，因此公司制企業(yè)面臨著雙重稅負(fù)。在選擇時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分考慮企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)營(yíng)能力和投資環(huán)境，雖然獨(dú)資、合伙企業(yè)不會(huì)面臨雙重征稅，但在采用累進(jìn)稅率的情況下，高收益企業(yè)仍將面臨較高的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)合伙制企業(yè)的普通合伙人還對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體風(fēng)險(xiǎn)。從稅收的角度看，如果公司制企業(yè)的稅后利益更大，選擇公司制形式比選擇獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)更合適。稅收負(fù)擔(dān)是多種因素共同作用的結(jié)果，要進(jìn)行全面、綜合權(quán)衡，例如，在某些地區(qū)，公司制企業(yè)可以享受合伙或獨(dú)資企業(yè)無法享受的稅收優(yōu)惠政策;再如，在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇方面，小規(guī)模納稅人雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但征收率相對(duì)較低，考慮到高新技術(shù)企業(yè)在原材料采購(gòu)上花費(fèi)較少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而高新產(chǎn)品的增值率較高，在這種情況下，如果企業(yè)選擇一般納稅人身份，將面臨相對(duì)較高的增值稅稅率，因此選擇適用3%征收率的小規(guī)模納稅人身份更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）企業(yè)設(shè)立時(shí)的稅收籌劃

首先，設(shè)立地點(diǎn)的選擇。我國(guó)對(duì)各類高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠存在地區(qū)差異，不同地區(qū)可以享受到的稅收優(yōu)惠政策有所不同。企業(yè)在設(shè)立注冊(cè)時(shí)，可以根據(jù)自身和市場(chǎng)情況選擇有利于節(jié)稅的區(qū)域進(jìn)行稅務(wù)登記。西部地區(qū)、深圳、珠海、汕頭和上海浦東新區(qū)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠。自貿(mào)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等都是企業(yè)在設(shè)立籌劃時(shí)可以重點(diǎn)考慮的區(qū)域。其次，應(yīng)當(dāng)盡快申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)。由于高新技術(shù)企業(yè)能夠享受更多的稅收優(yōu)惠政策，因此必須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定身份，批準(zhǔn)的依據(jù)是企業(yè)提交的高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等各類資質(zhì)證明文件，這項(xiàng)工作是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行有效稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，高新技術(shù)企業(yè)必須認(rèn)真梳理供應(yīng)鏈和業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，以確定恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方式方法。在具體策略上，可以通過選擇和調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、利潤(rùn)分配方式等進(jìn)行籌劃。例如，在固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃方面，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更依賴于先進(jìn)的技術(shù)裝備，如新材料技術(shù)產(chǎn)業(yè)、航空航天工業(yè)、新能源工業(yè)和智能機(jī)械制造業(yè)，因此在高新技術(shù)企業(yè)成立初期，企業(yè)的資產(chǎn)投入和研發(fā)支出相對(duì)較高，利潤(rùn)水平較低，此時(shí)采用平均年限法、依靠折舊的自然抵稅作用平穩(wěn)節(jié)稅比較合適，等到業(yè)務(wù)和利潤(rùn)急劇增長(zhǎng)時(shí)，再申請(qǐng)選擇采用加速折舊法，實(shí)現(xiàn)折舊抵稅效應(yīng)的最大化。在研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃方面，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策通過減少所得稅稅基降低企業(yè)的納稅成本，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)增大研發(fā)投入。婁賀統(tǒng)（2010）認(rèn)為，在影響企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的眾多因素中，政府激勵(lì)是外部推力，企業(yè)自身的內(nèi)生動(dòng)力起關(guān)鍵作用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充足自有資金、完善會(huì)計(jì)核算和規(guī)范科研管理，避免發(fā)生企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用扣除政策應(yīng)享卻享受不到的情形。

對(duì)于利潤(rùn)分配的稅收籌劃，可以從股息分配形式、股息分配時(shí)間和金額等方面進(jìn)行規(guī)劃安排?，F(xiàn)金股利、股票股利和轉(zhuǎn)讓資本是股利分配的三種主要方式。不同的股息分配方式適用不同的稅收政策及納稅結(jié)果。例如，企業(yè)可以將資本公積金轉(zhuǎn)為股本，因?yàn)楣杀静焕U納個(gè)人所得稅，因此，股東在獲得了與股利等價(jià)的財(cái)富的同時(shí)，還減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，由于我國(guó)對(duì)個(gè)人投資獲得的股息和紅利征收個(gè)人所得稅，而個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓的資本收益則被推遲納稅，因此股東可以在成長(zhǎng)期內(nèi)出售公司股份以獲取資本收益，獲得最大的理財(cái)收益。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)包括法律政策風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。

（一）法律政策風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)主要來自于籌劃方案與現(xiàn)行法律政策之間的沖突。首先是稅收政策理解偏差帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)、政治社會(huì)學(xué)等很多學(xué)科知識(shí)，對(duì)籌劃者的素質(zhì)和能力要求很高。在納稅實(shí)務(wù)中，稅收籌劃人員由于知識(shí)和能力的局限，容易觸及法律底線而產(chǎn)生違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和帶來較大的社會(huì)負(fù)面影響，這就要求企業(yè)稅收籌劃人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通，明確相關(guān)涉稅事項(xiàng)及處理方法，以免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次是稅收政策調(diào)整帶來的風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)家宏觀調(diào)控的政策工具，稅收政策總是在為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求而不斷完善，稅收政策的動(dòng)態(tài)調(diào)整已成為一種常態(tài)，最初選定的籌劃方案常常因?yàn)檎哒{(diào)整而無法實(shí)現(xiàn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和違法風(fēng)險(xiǎn)，因此，稅收籌劃人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)最新政策，密切關(guān)注本行業(yè)政策的動(dòng)態(tài)變化，未雨綢繆，及時(shí)調(diào)整方案與合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)從設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)再到收益分配整個(gè)業(yè)務(wù)流程中的選擇與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。例如，在我國(guó)西部地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策。然而，在西部地區(qū)，由于投資環(huán)境不完善和本地市場(chǎng)需求不足，企業(yè)可能面臨較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，企業(yè)可能面臨高強(qiáng)度的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或壟斷威脅，給企業(yè)的生存和發(fā)展壯大造成一定的阻礙。如果投資者對(duì)自身能力和外部環(huán)境分析得不客觀、不準(zhǔn)確，將不可避免地產(chǎn)生一定的投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，稅收籌劃一定要進(jìn)行成本收益分析，盡可能厘清稅收籌劃活動(dòng)中發(fā)生的一切成本費(fèi)用，包括支付給咨詢機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、方案執(zhí)行費(fèi)用以及相關(guān)的隱性成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的主力軍，從稅收層面降低其經(jīng)營(yíng)成本，激勵(lì)其提高研發(fā)投入和強(qiáng)度意義重大。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要克服碎片化、片面化的安排，基于“系統(tǒng)化”理念，將微觀技術(shù)與宏觀戰(zhàn)略相匹配，將節(jié)稅收益與籌劃成本相權(quán)衡，有機(jī)整合企業(yè)價(jià)值鏈中的各環(huán)節(jié)、各稅種籌劃技術(shù)和方法。同時(shí)要做好稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

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