陳虹

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理對保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義，文章針對當(dāng)前國企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題，提出了解決的辦法，旨在探討如何更加有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的問題。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);審計(jì)質(zhì)量;?控制

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。國有企業(yè)承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的重任，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，存在著人員少、監(jiān)督任務(wù)重的現(xiàn)實(shí)問題，影響和制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。關(guān)于如何更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制為切入點(diǎn)，用精益管理的理念開展內(nèi)部審計(jì)工作。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

越來越多的單位認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)本單位加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效等方面的重要價(jià)值，希望內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，但是同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確;執(zhí)行結(jié)果缺乏監(jiān)督，責(zé)任追究制度流于形式;審計(jì)技術(shù)和方法滯后;內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力有待進(jìn)一步提高等方面的問題。這些問題都制約著內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，影響了審計(jì)目標(biāo)的完成。

二、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制反映內(nèi)部審計(jì)管理水平，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為達(dá)到質(zhì)量管理目標(biāo)而實(shí)施的管理行為，通過制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等方面，并采用有效的方法對執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，目的在于提高審計(jì)工作水平及審計(jì)工作效率和效益。

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是監(jiān)督職能有效發(fā)揮的保障

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢對內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)和各行業(yè)發(fā)展壓力，內(nèi)部審計(jì)需要最大化發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)效能，而發(fā)展內(nèi)部審計(jì)效能，必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，以適應(yīng)不斷變化的發(fā)展形勢。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以通過控制管理及早發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不良因素，并將潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，甚至是達(dá)到消除的效果，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)增值功能的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)價(jià)值在于推動(dòng)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，獲得更多的審計(jì)效益。提高審計(jì)效益依賴于通過有效管理行為達(dá)到以最小審計(jì)投入取得最大審計(jì)效果的目的，這個(gè)有效的管理行為就是審計(jì)質(zhì)量控制，即提高內(nèi)部審計(jì)效益需要做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的路徑

（一）建立科學(xué)的組織管理模式

1.?以內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為核心建立科學(xué)的組織管理模式，這是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)獨(dú)立性，是提升審計(jì)工作質(zhì)量和成效和增加組織價(jià)值的有力保障。審計(jì)署11號(hào)令（《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》）規(guī)定內(nèi)部審計(jì)在黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。

2.?合理劃分審計(jì)工作職責(zé)。按照審計(jì)署11號(hào)令的要求，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作”，這是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。意味著要嚴(yán)格區(qū)分管理和監(jiān)督職責(zé)的界限，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)去承擔(dān)具體的決策、審簽、支付核批、制定內(nèi)控制度等管理職責(zé)，而是應(yīng)當(dāng)監(jiān)督檢查這些管理活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位、效果是否達(dá)到預(yù)期，并提出改進(jìn)建議，堅(jiān)守內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)可以提供管理的咨詢服務(wù)，供管理層決策參考，但必須明確不能承擔(dān)制定管理制度。

（二）重視審計(jì)人員教育培訓(xùn)

1.?職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德教育。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、高度的責(zé)任感和事業(yè)心;要有愛崗敬業(yè)的精神和團(tuán)結(jié)協(xié)作的良好作風(fēng);內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)嚴(yán)格遵守與審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密，才能確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.?專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、管理學(xué)、工程造價(jià)、審計(jì)理論和審計(jì)技能;還必須具有敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力、較強(qiáng)的文字表達(dá)能力;具有經(jīng)營管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對被審單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。除了組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行必要的后續(xù)教育和自學(xué)，還要定期開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)交流。組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開展講座，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況，交流影響審計(jì)質(zhì)量的主要問題，分享審計(jì)工作質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)全員審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理

過程質(zhì)量管理的前提是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系文件，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的控制制度落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的操作規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。通過過程管理，使審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制工作有章可循，促進(jìn)審計(jì)人員審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

1.?項(xiàng)目計(jì)劃管理。項(xiàng)目計(jì)劃管理是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。項(xiàng)目計(jì)劃的選擇，要圍繞企業(yè)中心工作及熱點(diǎn)難點(diǎn)問題;重大項(xiàng)目要開展調(diào)查研究和項(xiàng)目論證，提高項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對性和可行性。

2.?審前準(zhǔn)備管理。審前準(zhǔn)備管理首要工作是審計(jì)調(diào)查工作。審計(jì)調(diào)查是制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，包括項(xiàng)目基本情況、內(nèi)部控制制度建立情況、上次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，以此研究確定項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、范圍、選擇審計(jì)方法和步驟等。其次，應(yīng)整理與該項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)依據(jù)文件及審計(jì)技術(shù)方法，有針對性地開展審前培訓(xùn)，使項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中能做到最大限度利用審計(jì)資源。最后，要制定操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)實(shí)施具體目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，對現(xiàn)場審計(jì)人員起到指導(dǎo)作用，避免審計(jì)實(shí)施中的盲目性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)施審計(jì)全面控制。

3.?審計(jì)現(xiàn)場管理。首先，要制定審計(jì)工作流程并嚴(yán)格執(zhí)行，采用合理有效的方法獲取確鑿的審計(jì)證據(jù);根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制條理清晰、定義準(zhǔn)確、依據(jù)充分的審計(jì)工作底稿并進(jìn)行反饋與溝通;其次，應(yīng)建立合理有效的審計(jì)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)集體審議制度。實(shí)行審計(jì)底稿二次復(fù)核制，初次審核由主審負(fù)責(zé)，審計(jì)組長則進(jìn)行二次審核?。主審復(fù)核審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)和內(nèi)容，有無遺漏和偏離審計(jì)目標(biāo)等問題，確保審計(jì)方案和具體實(shí)施的一致性;審計(jì)組長對對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，共同確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

4.?審計(jì)報(bào)告管理。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)活動(dòng)的成果體現(xiàn)，審計(jì)組長應(yīng)重視審計(jì)目標(biāo)的復(fù)核、審查重大問題是否漏查，確保對問題定性的準(zhǔn)確，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，做到客觀、公正、實(shí)事求是;使管理層能及時(shí)、便捷了解經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要加強(qiáng)綜合分析，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題，提煉出建設(shè)性強(qiáng)的高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，為管理層決策提供依據(jù)。

（四）建立激勵(lì)管理機(jī)制

激勵(lì)管理也是質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，在質(zhì)量管理工作中具有導(dǎo)向性，通過考評、爭先、問責(zé)等有效的方法，引導(dǎo)審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員努力完成審計(jì)工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。

一是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作績效考核機(jī)制。在審計(jì)工作績效考核中突出對審計(jì)工作質(zhì)量的考核，首先建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，包括制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)及考核辦法。以審計(jì)質(zhì)量管理為主要導(dǎo)向，定期對工作成果進(jìn)行績效考核，堅(jiān)持激勵(lì)約束、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)調(diào)整和完善，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

對于考核不合格的項(xiàng)目，實(shí)施問責(zé)管理。問責(zé)管理要強(qiáng)化各管理層級的職能，明確責(zé)任追究的方式和措施，通過界定領(lǐng)導(dǎo)、部門、審計(jì)員等在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，層層傳導(dǎo)壓力，形成層層抓落實(shí)的局面，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用。

二是開展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評優(yōu)。評優(yōu)的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)制度、審計(jì)論文等，通過評優(yōu)活動(dòng)樹立先進(jìn)標(biāo)桿，發(fā)揮標(biāo)桿引領(lǐng)作用，營造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理氛圍，全員重視質(zhì)量管理。同時(shí)，評優(yōu)活動(dòng)將促進(jìn)審計(jì)人員間的經(jīng)驗(yàn)交流，主動(dòng)向優(yōu)秀項(xiàng)目和單位開展對標(biāo)學(xué)習(xí)，查找與質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的差距，改進(jìn)工作方法，挖掘潛力，不斷提高質(zhì)量水平。

總之，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，持續(xù)實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，才能更好地促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

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【作者單位：瓊海市煙草專賣局（公司）】