●趙文莉

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和電子交易平臺(tái)的不斷完善和發(fā)展，電子商務(wù)早已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ钪械囊环N不可獲缺的、全球性、即時(shí)性、開(kāi)放性的商務(wù)模式。電子商務(wù)的主體十分廣泛，交易方式靈活多樣，基本采用的都是線上支付的手段，而且諸多跨國(guó)貿(mào)易都是采用電子商務(wù)的形式來(lái)開(kāi)展，其擁有龐大的互聯(lián)網(wǎng)交易和支付數(shù)據(jù)體系，已經(jīng)形成較為成熟的商貿(mào)模式，且正在逐漸吞噬線下交易市場(chǎng)。全新的電子商務(wù)模式給審計(jì)工作帶來(lái)了更大地挑戰(zhàn)，審計(jì)過(guò)程可能會(huì)產(chǎn)生一些新的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起審計(jì)部門和相關(guān)人員的重視。

一、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）電子商務(wù)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)多種財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容呈現(xiàn)錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤的產(chǎn)生原因是多方面的，既有客觀環(huán)境的復(fù)雜性原因，也可能是由人為多方面因素造成的。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在開(kāi)展整體電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)或者是企業(yè)電子商務(wù)貿(mào)易環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與電子商務(wù)環(huán)境有直接關(guān)系。雖然電子商務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)都是自動(dòng)記錄的，但是并不能排除其中存在的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)遺失、人為造假等多種情況。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

1.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境雖然有著獨(dú)立的系統(tǒng)后臺(tái)，但是電子商務(wù)環(huán)境是暴露的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，其存在很大的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，所以在電子商務(wù)環(huán)境下開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)時(shí)也會(huì)面臨審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。在開(kāi)展電子商務(wù)審計(jì)時(shí)，很可能在數(shù)據(jù)提取的過(guò)程中就遭到黑客或者是木馬等病毒的襲擊，有的系統(tǒng)可能在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)之前就已經(jīng)被植入木馬，當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的提取和整理時(shí)，這些木馬病毒的出現(xiàn)會(huì)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息被復(fù)制并盜用，甚至這些病毒還可能會(huì)破壞電子商務(wù)后臺(tái)系統(tǒng)，讓整個(gè)電子商務(wù)交易系統(tǒng)崩潰，引發(fā)互聯(lián)網(wǎng)交易危機(jī)。在這種充滿風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)工作可能隨時(shí)被中斷。

2.審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)審計(jì)的客體是電子商務(wù)環(huán)境中的交易主體，由于電子商務(wù)貿(mào)易本身存在多種交易模式，比如B2B、B2C、C2C、B2G、C2G等多種模式，這些不同模式中的交易主體不同，在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，等于其所面對(duì)的審計(jì)客體不同，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，其所面臨的審計(jì)客體有的是企業(yè)，有的是個(gè)人，但是不同的貿(mào)易活動(dòng)中涉及的主體更多，不同的電子商務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目都有其特殊性存在。在電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)過(guò)程很可能因?yàn)閷徲?jì)客體的一些特殊因素或者是一些特殊項(xiàng)目而存在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能造成審計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

3.審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)審計(jì)主體也可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體主要指的就是參與審計(jì)的工作人員。一般來(lái)說(shuō)，工作人員在進(jìn)行審計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)是面向線下財(cái)務(wù)審計(jì)的模式，所有的數(shù)據(jù)報(bào)表都很清晰，不會(huì)出現(xiàn)大的操作問(wèn)題。但是，在社會(huì)形勢(shì)的快速變化下，審計(jì)工作人員必須要不斷學(xué)習(xí)，掌握電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)要求和技術(shù)，有些審計(jì)人員存在電子商務(wù)審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)方面的欠缺，就可能在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)疏漏或者失誤。

（三）電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性及普遍性。電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性及普遍性的特征。在電子商務(wù)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是具有相應(yīng)的普遍性的。在任何電子商務(wù)交易過(guò)程中都可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在開(kāi)展相應(yīng)的電子商務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)也可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.可控性及約束性。電子商務(wù)環(huán)境中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是仍然處于可控的范圍內(nèi)，相應(yīng)的一些針對(duì)電子商務(wù)模式的“約束”政策和體系正在逐漸完善。所以，有審計(jì)漏洞并不可怕，在開(kāi)展審計(jì)工作之前，要提前考慮到可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況，加強(qiáng)審計(jì)控制。

3.擴(kuò)展性及增強(qiáng)性。電子商務(wù)環(huán)境中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有逐漸的擴(kuò)展性和增強(qiáng)性，因?yàn)闀r(shí)代的瞬息萬(wàn)變，電子商務(wù)模式的快速發(fā)展，電子商務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越多，相應(yīng)的對(duì)電子商務(wù)主體所開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就存在擴(kuò)展性和增強(qiáng)性，審計(jì)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)類型在增多。

二、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）審計(jì)外部環(huán)境的復(fù)雜多變

面向電子商務(wù)主體開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)際上在面對(duì)現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境因素之外，還需要面對(duì)復(fù)雜多變的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易環(huán)境。電子商務(wù)貿(mào)易的這種復(fù)雜環(huán)境以及非正規(guī)經(jīng)營(yíng)主體的存在，都是導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。比如系統(tǒng)后臺(tái)中是可以對(duì)物流單號(hào)以及產(chǎn)品輸出進(jìn)行修改的，比如進(jìn)行物品的改價(jià)等操作，甚至背后還存在著“刷單”的利益鏈等，很多銷售出去的產(chǎn)品并非交易信息中的產(chǎn)品，那么在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)就會(huì)面臨很大的困難。被審計(jì)的電子商務(wù)主體一般是企業(yè)主體，這些企業(yè)主體有的只是小型企業(yè)，其只是負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，并不負(fù)責(zé)生產(chǎn)和物流等等，在審計(jì)時(shí)也存在財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)不明確、無(wú)法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）電子支付方式影響審計(jì)判斷

在電子商務(wù)環(huán)境中所采用的支付手段基本都是線上支付，也就是電子轉(zhuǎn)賬的方式，很多時(shí)候這些電子轉(zhuǎn)賬并不通過(guò)第三方平臺(tái)，而是直接轉(zhuǎn)入到銷售方的賬戶中，并沒(méi)有充足的憑證，那么開(kāi)展審計(jì)時(shí)就會(huì)遇到困難。現(xiàn)如今，企業(yè)為了避稅可能會(huì)采用一些非法的措施，而電子支付方式給企業(yè)的“非法避稅”行為帶來(lái)了一定的“可行性”。在電子支付的過(guò)程中，商品不被記錄在冊(cè)，而且支付信息被刪除的話，那么這筆交易就會(huì)“憑空消失”，那么一個(gè)日常處于盈利狀態(tài)的企業(yè)甚至可以打造成“虧損”狀態(tài)。所以在電子商務(wù)電子支付的環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷或者是無(wú)法做出準(zhǔn)確的審計(jì)，相應(yīng)的審計(jì)工作的難度也在加大。

（三）審計(jì)程序及相關(guān)準(zhǔn)則不健全

在電子商務(wù)環(huán)境的快速變化發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)所現(xiàn)有的審計(jì)程序以及審計(jì)準(zhǔn)則都不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，因?yàn)閷徲?jì)程序和準(zhǔn)則的設(shè)定是需要通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匮芯恳约皩訉訉徍瞬拍艽_定的，審計(jì)過(guò)程中不能出現(xiàn)一絲一毫的疏漏。在當(dāng)前電子商務(wù)環(huán)境中所采用的審計(jì)程序是在原有審計(jì)程序中結(jié)合電子商務(wù)交易模式進(jìn)行修改適應(yīng)的，但是原有的審計(jì)程序在很多細(xì)節(jié)方面并不能完成對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的全面審計(jì)，而且在人員分工方面沒(méi)有做出創(chuàng)新性地規(guī)劃設(shè)計(jì)，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程存在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）電商主體內(nèi)部控制較為薄弱

電子商務(wù)環(huán)境下，電商主體的發(fā)展也很快，一些在電商平臺(tái)中迅速發(fā)展起來(lái)的企業(yè)，內(nèi)部缺乏有效的管理及控制，秩序相對(duì)混亂，雖然這些企業(yè)每天都處于經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中，但是沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)對(duì)賬體系，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的管理也存在很大的問(wèn)題。正因?yàn)楸粚徲?jì)的電商主體內(nèi)部控制較為薄弱，在審計(jì)過(guò)程中才會(huì)出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確上，一些線上交易數(shù)據(jù)以及其內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存在漏洞。

三、電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決策略

電子商務(wù)環(huán)境下開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型多樣，這些風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)影響最終財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)于電商經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)都存在不良影響。對(duì)電子商務(wù)主體開(kāi)展審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要構(gòu)成部分，電子商務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，更要了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多方面形成原因，才方便“對(duì)癥下藥”，提前設(shè)定規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。

（一）基于全新的電子商務(wù)環(huán)境構(gòu)建審計(jì)模式

在全新的電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)工作也要構(gòu)建全新的模式。在電子商務(wù)貿(mào)易體系中，所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品類型十分豐富，幾乎任何產(chǎn)品都可以在電子商務(wù)貿(mào)易平臺(tái)中獲取。結(jié)合商品的形式來(lái)看，可以分為實(shí)體產(chǎn)品和虛擬產(chǎn)品兩部分，實(shí)體產(chǎn)品必須要通過(guò)郵寄或者是上門取貨等方式來(lái)完成，尤其是大件產(chǎn)品必須要借助物流運(yùn)輸?shù)姆绞?，但是虛擬產(chǎn)品根本不需要通過(guò)線下交易，就可以直接在線上完成，而且虛擬產(chǎn)品的類型也十分多樣。所以在構(gòu)建審計(jì)模式時(shí)，必須要考慮到電子商務(wù)交易中的各種實(shí)際情況，要對(duì)每一筆交易都進(jìn)行相應(yīng)的審核，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。由于電子商務(wù)環(huán)境下，存在很多小額多量的貿(mào)易情況，這就必須采用相應(yīng)的信息化的審計(jì)技術(shù)來(lái)完成財(cái)務(wù)審計(jì)，單純靠人工進(jìn)行審計(jì)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。為了獲得更為準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)，避免審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)構(gòu)建數(shù)據(jù)審計(jì)模型，以確保獲取企業(yè)準(zhǔn)確的原始數(shù)據(jù)。

（二）建立全網(wǎng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)管理中心

電子商務(wù)模式下，很多企業(yè)都是在一些大型的電子商務(wù)平臺(tái)中進(jìn)行貿(mào)易的，所以為了提高審計(jì)效率、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以聯(lián)合相關(guān)部門構(gòu)建全網(wǎng)審計(jì)信息數(shù)據(jù)管理中心，以保障這些企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)以及第三方電子商務(wù)平臺(tái)上的交易數(shù)據(jù)和相關(guān)信息都能夠記錄在案，這樣在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)就可以通過(guò)該數(shù)據(jù)管理中心來(lái)獲得必須的原始數(shù)據(jù)，而且這些數(shù)據(jù)可以和企業(yè)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，從而促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，如果雙方數(shù)據(jù)存在差異的話，審計(jì)工作就可以從這些漏洞開(kāi)始查起。

（三）完善電子商務(wù)審計(jì)程序及相關(guān)準(zhǔn)則

電子商務(wù)在未來(lái)很長(zhǎng)一個(gè)階段仍然有很大的發(fā)展?jié)摿?，所以?dāng)前必須要加快對(duì)電子商務(wù)審計(jì)程序以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的完善。審計(jì)程序?yàn)閷徲?jì)工作人員提供必要的參考，而審計(jì)準(zhǔn)則則是為審計(jì)人員劃定不可逾越的“紅線”。為了避免審計(jì)工作中的審計(jì)主客體風(fēng)險(xiǎn)，電子商務(wù)審計(jì)必須遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，相關(guān)部門還必須組織審計(jì)工作人員進(jìn)行集中培訓(xùn)和考核，以確保這些規(guī)定能夠真正發(fā)揮管理和約束作用。

（四）重建電子商務(wù)體系的審計(jì)內(nèi)部控制點(diǎn)

電子商務(wù)環(huán)境下，電子商務(wù)主體的內(nèi)部控制必須要得到加強(qiáng)，很多企業(yè)無(wú)法靠自身來(lái)形成完善的、成熟的內(nèi)部控制，那么審計(jì)部門可以構(gòu)建電子商務(wù)體系的內(nèi)部控制點(diǎn)，并將這些內(nèi)部控制點(diǎn)的內(nèi)容和要求提供給相關(guān)企業(yè)，讓企業(yè)重點(diǎn)先將這些信息數(shù)據(jù)歸納整理好，同時(shí)做好內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的加密保護(hù)工作。企業(yè)還必須定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，以對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況有清晰的了解，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也可以得到及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和控制。

四、總結(jié)

綜上所述，電子商務(wù)審計(jì)過(guò)程必須依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)加密數(shù)據(jù)庫(kù)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)及審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須采用全新的模式及方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制，重視審計(jì)的時(shí)效性，從而適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的商貿(mào)模式。