●曾春麗

全國各級各類行政事業(yè)單位全面實施政府會計制度以來，高校作為相對特殊的事業(yè)單位，在編制決算過程，不免出現(xiàn)由于執(zhí)行政府會計制度、決算報表本身設(shè)計不完善、或是自身特殊的原因而導(dǎo)致編制決算報表的問題。筆者梳理問題及其產(chǎn)生原因，對照政府會計制度對決算報表的要求進行分析，并提出填寫報表的實際操作建議，以供同仁參考。

一、決算報表基本內(nèi)容及編制要求

2019年決算報表包括報表封面、主表、附表、填報說明附表、上報文檔幾類。報表封面填寫單位情況；18張主表，主要反映單位預(yù)算收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；4張附表反映單位資產(chǎn)、負債、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、三公信息、人員信息及繳國庫財政專戶情況；5張說明附表說明各類原因?qū)е履瓿踅Y(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生變化的情況，反映決算報表指標(biāo)變動情況，其他收入構(gòu)成情況，以及單位資產(chǎn)負債表；部門評價量化表對單位的預(yù)算編制情況、執(zhí)行情況及財務(wù)情況部分進行評價；上傳文檔包括單位決算分析報告、單位填報說明及其他對需要特別說明事項的文檔。與執(zhí)行政府會計制度前相比，報表類別未發(fā)生變化，各類表中所包含的各個具體表格根據(jù)政府會計制度準(zhǔn)則相關(guān)要求進行過調(diào)整。針對政府會計制度執(zhí)行，財政及主管部門對高校2019年決算要求是：要求做好新舊制度銜接工作，確保銜接后科目余額準(zhǔn)確性，并按照政府會計準(zhǔn)則制度做好2019年度賬務(wù)核算工作，據(jù)實編報部門決算，確保賬表一致、賬實一致。各預(yù)算單位對本單位決算報表的真實性負責(zé)。

二、執(zhí)行政府會計制度后編制決算報表存在的問題

1.決算報表設(shè)計與政府會計制度準(zhǔn)則對應(yīng)的相關(guān)問題。決算報表項目欄次名稱與政府會計制度科目設(shè)置不一致，使填報單位困惑如何填寫的問題；按制度規(guī)定單列反映的業(yè)務(wù)在決算報表中空缺，未能找到準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)的欄次填寫問題；政府會計制度對業(yè)務(wù)處理要求存在不完善的方面，以致決算報表不能清晰反映制度執(zhí)行情況。

決算報表的收入支出決算表，結(jié)余分配一欄包括交納所得稅、提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、其他這幾項內(nèi)容。專用基金在預(yù)算會計體系下已經(jīng)不存在，此欄名稱為提取專用基金，易與財務(wù)會計專用基金混淆，實際上，兩者并不是一回事。政府會計制度要求，財政資金與非財政資金結(jié)余分配過程是由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入結(jié)余，并不是提取事業(yè)基金，提取事業(yè)基金的結(jié)余分配方式與預(yù)算會計處理要求并不相同。報表設(shè)置名稱、口徑問題將會導(dǎo)致收支總表結(jié)余分配表填列數(shù)據(jù)發(fā)生變化，再延用原來的表樣模式顯然已經(jīng)不能明晰的反映單位結(jié)余分配的過程。

預(yù)算會計是收付實現(xiàn)制，本年度繳交的所得稅是上一年度稅款，實際繳納所得稅的賬務(wù)處理，按政府會計制度賬務(wù)處理要求，是減少非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余，減少以前年度形成的累計結(jié)余并不是結(jié)余分配過程，因此，所得稅費用反映在收入支出表的結(jié)余分配一欄，感覺與制度所要反映單位繳交上年度所得稅費用的意圖并不一致，這個情況是對執(zhí)行制度的業(yè)務(wù)過程反映不準(zhǔn)確的問題。

科研項目資金提取項目間接費用或管理費用，制度明確預(yù)算會計賬務(wù)處理是減少科研項目結(jié)轉(zhuǎn)，增加結(jié)余，制度未明確此項業(yè)務(wù)在決算報表如何反映。按目前決算報表設(shè)置，項目結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)減少在決算報表中項目相關(guān)收入支出報表有兩種反映方式，一種是減少項目年初數(shù)，一種是期末時通過結(jié)余分配方式來減少項目結(jié)轉(zhuǎn)。在報表中減少項目期初數(shù)反映減少的項目結(jié)轉(zhuǎn)，如果該項目是本年度項目，期初項目沒有額度，采用此種方法欠妥。采用年末結(jié)余分配方式來反映，存在決算未準(zhǔn)確解讀該類核算業(yè)務(wù)的問題。

按政府會計制度規(guī)定，預(yù)算單位對債務(wù)形成的現(xiàn)金流入與流出的預(yù)算會計賬務(wù)處理是：收到債務(wù)資金時，記入債務(wù)預(yù)算收入，在償還利息時，記入其他支出-支付的利息，在償還本金時記入債務(wù)還本支出。目前，決算報表支出表中已設(shè)置支付利息的填寫項目欄次，債務(wù)預(yù)算收入及債務(wù)還本支出并未在決算報表設(shè)置相應(yīng)欄次進行反映，存在填列數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性風(fēng)險。

上述決算報表中名稱欠妥、相關(guān)業(yè)務(wù)報表欄目設(shè)置空缺、執(zhí)行制度數(shù)據(jù)填報到?jīng)Q算報表過程的銜接等狀況，暴露出決算報表設(shè)計和報表內(nèi)欄目設(shè)置的問題，決算報表似乎未完全按政府會計制度準(zhǔn)則要求來設(shè)計和設(shè)置，還有待進一步完善與解決。

2.賬務(wù)處理不準(zhǔn)確導(dǎo)致的編制問題。在實際填報過程中發(fā)現(xiàn)，高校在填報決算報表時，由于對執(zhí)行制度、政策調(diào)整變更、決算要求等具體政策把握不準(zhǔn)、理解不透，導(dǎo)致高校出現(xiàn)不一樣的問題。政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號規(guī)定，單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理，對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算。學(xué)校對是否納入當(dāng)年預(yù)算要根據(jù)預(yù)算方案及財政預(yù)算執(zhí)行批復(fù)，以及單位當(dāng)年收入支出情況來綜合判斷，判斷準(zhǔn)確性將直接影響到學(xué)校的收入支出。涉及執(zhí)行政府會計制度以前年度的非財政性資金的暫收暫付款，無法清晰的判斷作為哪個年度的收入支出處理，從而對報表年初的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)形成影響。

3.財政的相關(guān)口徑不一致出現(xiàn)的問題。預(yù)算數(shù)在不同環(huán)節(jié)存在差異，導(dǎo)致決算過程中出現(xiàn)預(yù)算數(shù)填報不準(zhǔn)確的風(fēng)險。在預(yù)算批復(fù)階段、預(yù)算執(zhí)行及決算是有所不同的，預(yù)算批復(fù)階段對財政專戶返還單位的教育事業(yè)收入作為財政撥款收入批復(fù)，預(yù)算執(zhí)行和決算階段，財政專戶返還作為預(yù)算單位事業(yè)收入，與預(yù)算批復(fù)數(shù)口徑不一。

決算報表的收入支出表，除填寫年初預(yù)算數(shù)，還需要填寫預(yù)算調(diào)整數(shù)。財政并未提供出預(yù)算調(diào)整的數(shù)據(jù)資料，或是相關(guān)的核對依據(jù)來填列預(yù)算調(diào)整數(shù)，因此，預(yù)算單位為使報表保持平衡不致出現(xiàn)公式審核錯誤，會對預(yù)算調(diào)整數(shù)進行人為調(diào)整填列，導(dǎo)致決算報表預(yù)算調(diào)整數(shù)并未真實反映預(yù)算調(diào)整情況的問題。

前后年度財政政策調(diào)整變更導(dǎo)致填寫的問題。財政部編寫政府收支分類科目，指導(dǎo)各類單位核算管理，高校執(zhí)行《政府收支分類科目》規(guī)定。決算報表公式審核按新調(diào)整科目進行審核，在學(xué)校未修改收支分類科目時，報核實性錯誤，這類錯誤可采用說明的方法處理，需要依賴人工審核。

4.決算報表中審核公式模板定義的問題。為檢查報表填寫是否正確，在決算系統(tǒng)中設(shè)置各類公式來審核驗證表內(nèi)數(shù)據(jù)會計平衡關(guān)系及不同表表間相關(guān)數(shù)據(jù)邏輯等式關(guān)系。審核錯誤分為兩類，一類是核實性錯誤，另一類是邏輯性錯誤。核實性錯誤需核實查驗是否需要調(diào)整賬務(wù)和報表；邏輯性錯誤指報表填寫數(shù)據(jù)存在表內(nèi)平衡及表間平衡問題，這類錯誤要求必需進行賬務(wù)檢查，檢查數(shù)據(jù)是否已準(zhǔn)確無誤的填入報表，并在檢查后進行更正。

目前決算報表存在應(yīng)設(shè)置審核公式卻未設(shè)置的情況。收入支出表、項目收入支出表、預(yù)算支出信息表存在的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)邏輯關(guān)系未設(shè)置公式審核的問題。報表項目欄次填寫數(shù)據(jù)為負數(shù)時，是否作為必需調(diào)整問題，需要對不同項目欄次區(qū)分審核公式。另外，表間大口徑與小口徑表間的審核，應(yīng)該提示為必需修改的報錯；預(yù)算調(diào)整數(shù)的審核公式，經(jīng)營收入預(yù)算調(diào)整數(shù)等于經(jīng)營支出預(yù)算調(diào)整數(shù)，年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余預(yù)算調(diào)整數(shù)等于應(yīng)返還財政額度，這些審核設(shè)置未見其必要性。

三、編制操作實踐及建議

1.嚴格執(zhí)行制度，準(zhǔn)確處理相關(guān)業(yè)務(wù)。吃透各項政府會計制度的相關(guān)政策，做好新舊制度銜接，確保銜接底稿分錄正確、銜接后的期初數(shù)正確。根據(jù)政府會計制度準(zhǔn)則，以及解釋第1號、第2號之規(guī)定，綜合統(tǒng)籌單位實際情況，對賬務(wù)處理認真檢查核實，保證填寫到?jīng)Q算報表中數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確，梳理各項業(yè)務(wù)處理是否按上述制度準(zhǔn)則及其解釋來操作處理，保證核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，填列到?jīng)Q算報表的數(shù)據(jù)無誤。

2.對照制度準(zhǔn)則，準(zhǔn)確編制決算報表。填寫報表時存在決算報表與制度不一致的地方，梳理核算數(shù)據(jù)按決算口徑分析填列。比如收入支出表中的結(jié)余分配的欄次，提取事業(yè)基金即為轉(zhuǎn)入結(jié)余數(shù)，根據(jù)預(yù)算會計賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入結(jié)余數(shù)分析填列。涉及政府收支分類科目增減，按調(diào)整后科目填列，在決算報表中做完整的決算填報處理，寫報錯說明、填寫年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)變動表。交納所得稅按制度處理后的賬務(wù)數(shù)據(jù)填列，可將決算報表列報交納所得稅的環(huán)節(jié)問題在填報說明中提出建議。

3.按財政與主管部門統(tǒng)一要求編制。在填寫報表數(shù)據(jù)時，決算要求中未明確填寫方法，單位可進行選擇方法的情況下，向財政部門及主管部門落實要求和規(guī)定，按落實的要求和規(guī)定來編制填報。比如非財政科研資金提取間接費和管理費的情況，可采取的方式既可反映在報表期初數(shù)也可反映在期末，對年初預(yù)算數(shù)及預(yù)算調(diào)整數(shù)的填寫口徑等情形，向財政及主管部門落實后再填寫，避免出現(xiàn)口徑不一。

4.綜合判斷，分析填列。決算編制過程中出現(xiàn)較為特殊、政府會計制度和決算編制要求不夠具體，或是政府會計制度與決算編制要求未完全統(tǒng)一的情形，需要決算人員對賬務(wù)數(shù)據(jù)整理和綜合判斷，分析決算報表的要求和規(guī)定、與賬務(wù)的具體對應(yīng)關(guān)系，準(zhǔn)確填列賬務(wù)數(shù)據(jù)到?jīng)Q算報表中。比如債務(wù)還本收入、支出的填列，在決算報表的收入、支出決算表中，并未按政府會計制度設(shè)置債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出，在決算時無法做到賬務(wù)數(shù)據(jù)一一對應(yīng)的填列到?jīng)Q算報表，就需要找到與之相近或是較為恰當(dāng)?shù)臋诖翁顚憽?/p>

按核算結(jié)果分析整理數(shù)據(jù)后填列表格，并自行核對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否，即使對沒有公式審核的表間數(shù)據(jù)，檢查表間邏輯等式或會計平衡關(guān)系，保證數(shù)據(jù)真實完整。比如預(yù)算支出信息表，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于等于項目支出表中總結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)減去財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)差額的邏輯，在填寫此表時進行核對。填寫債務(wù)還本支出時，分析單位債務(wù)資金形成的支出內(nèi)容，確定所屬經(jīng)濟分類支出，填列到具體欄次。

5.填報說明中明確單位相關(guān)事項。在單位賬務(wù)處理與決算編制過程中，存在賬務(wù)處理過程具有單位特征，導(dǎo)致在決算編制過程出現(xiàn)填寫不確定性，或是決算報表欄次無法清晰反映賬務(wù)處理、相關(guān)數(shù)據(jù)的情況，需要在決算編制單位填報說明中進行詳細說明，說明針對這些賬務(wù)情況采用的處理方法、原因、處理結(jié)果，在決算報表中填列時的不確定性和不能清晰反映賬務(wù)的情況，以及單位在填列時所考慮的因素，將說明附到?jīng)Q算上報文檔。

6.建議。決算報表是政府會計制度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果反映，完整和準(zhǔn)確反映核算結(jié)果，必然要求決算報表框架設(shè)計，以及具體報表內(nèi)容欄次設(shè)置都要與政府會計制度做對應(yīng)。建議對照政府會計制度梳理決算報表所存在不足與問題，使決算符合政府會計制度報表相關(guān)要求。

建議調(diào)整決算報表的收入、支出決算表的項目欄次，調(diào)整收入支出表中所反映數(shù)據(jù)與核算業(yè)務(wù)中預(yù)算會計數(shù)據(jù)的制度邏輯性相一致，使單位填報做到完整準(zhǔn)確。調(diào)增可以完整反映政府會計制度預(yù)算會計的信息反映欄次，完整反映單位預(yù)算會計相關(guān)信息。建議對決算報表中的審核公式進一步完善，補充設(shè)置邏輯平衡關(guān)系審核公式，對審核公式調(diào)整分級，增強審核功能，提高填報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

決算編制出現(xiàn)的遠不止上述問題，如何通過決算真實完整反映政府會計制度執(zhí)行，除了決算報表整體設(shè)計與設(shè)置的完善，也需要各個財會人員認真領(lǐng)會制度要求，考慮核算與決算的關(guān)聯(lián)關(guān)系，完整準(zhǔn)確執(zhí)行制度不走樣，及時總結(jié)和改進，共同解決決算過程中的問題，推動制度完善。