黎照宇

（南京審計大學 會計學院，江蘇 南京211815）

大數(shù)據(jù)背景下，被審計單位急速增加的數(shù)據(jù)量和越發(fā)繁雜的數(shù)據(jù)類型為審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計方法已遭遇了技術瓶頸，不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。在文獻梳理的基礎上，本文分別探索了網(wǎng)絡爬蟲、Excel、SQL 語言和3S 技術等大數(shù)據(jù)技術在審計領域的應用，研究了各自的運行思路及適用范圍。

一、文獻綜述

大數(shù)據(jù)技術是新時代的產(chǎn)物，已經(jīng)逐步應用于社會各領域的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時許多尚未應用大數(shù)據(jù)技術的社會活動也具有相當應用契合度及應用潛力。

在稅收領域，針對稅收風險控制中存在的數(shù)據(jù)分析過程精準度低下和分析結果質量不足等問題，稅務人員可以利用大數(shù)據(jù)技術加強數(shù)據(jù)管理質量并開發(fā)稅收風險分析的工具和方法①。大數(shù)據(jù)技術更可用于實現(xiàn)稅收模式的整體變革，突破稅收“管事制”模式目前遇到的瓶頸，實現(xiàn)由“管事制”向“管數(shù)制”的轉變②。在促進就業(yè)方面，大數(shù)據(jù)技術為大學生精準就業(yè)的效率改善提供幫助, 輔助建設大學生精準就業(yè)數(shù)據(jù)互動平臺、大學生精準就業(yè)數(shù)據(jù)化人才信息平臺和精準就業(yè)信息資源共享平臺③。在城市治理領域也可找到大數(shù)據(jù)技術的應用痕跡，合理運用來自大數(shù)據(jù)技術的數(shù)據(jù)規(guī)訓可以有效促成城市治理領域的秩序規(guī)訓，并可在此基礎上構建基于大數(shù)據(jù)的城市信息化、數(shù)據(jù)化硬件④。目前，制造業(yè)正在尋求轉型升級之路，技術研發(fā)部門可推動大數(shù)據(jù)平臺的標準化建設并加強數(shù)據(jù)信息立法工作的開展⑤。由此可見，大數(shù)據(jù)技術已經(jīng)深入我們生活工作的方方面面，而在審計領域，大數(shù)據(jù)技術同樣為我們創(chuàng)造了巨大的價值并開辟了技術突破的渠道。

在傳統(tǒng)審計技術有所欠缺的方面，審計人員可采用云計算、hadoop 等相關大數(shù)據(jù)技術，解決傳統(tǒng)審計技術處理大量數(shù)據(jù)時出現(xiàn)的處理速度慢、處理結果準確性不高等難題，同時在獲取審計疑點方面，審計人員可應用聚類技術和跨行業(yè)數(shù)據(jù)關聯(lián)技術協(xié)助獲取流程，審計人員通過以上大數(shù)據(jù)理念的應用，預期可極大提高審計質量和效率、降低審計成本⑥。從大數(shù)據(jù)時代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)及機遇來看，針對大數(shù)據(jù)數(shù)量龐大、種類多樣和傳播迅速等特點，王思齊認為審計人員可建立專業(yè)的數(shù)據(jù)分析平臺以實現(xiàn)對審計工作的全方位追蹤、整合審計數(shù)據(jù)以節(jié)約審計資源和創(chuàng)新審計模式，借此解決審計部門間缺乏溝通交流等一系列問題⑦。大數(shù)據(jù)技術更是推動審計工作變革的重要力量，可推動審計工作從原本的驗證分析轉向挖掘分析，新興領域“云審計”的構建也依賴大數(shù)據(jù)技術⑧。

綜上所述，在信息化的時代背景下，社會各領域都逐步進入信息化階段，大數(shù)據(jù)技術作為信息時代的產(chǎn)物，為各行各業(yè)的工作提供了便捷。而對于接觸大量數(shù)據(jù)的審計領域，大數(shù)據(jù)技術更是可以發(fā)揮巨大效能，是我們節(jié)省人力、物力及突破固有技術壁壘的重要依靠。下面本文將具體介紹幾種在審計領域中實用且高效的大數(shù)據(jù)技術。

二、網(wǎng)絡爬蟲在審計領域中的應用

審計人員進行大數(shù)據(jù)審計工作，首要且關鍵的流程便是獲得相關審計數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)時代以前常用的審計數(shù)據(jù)采集方法可歸納為如下四種：⑴直接復制。當審計人員使用的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)與被審計單位使用的系統(tǒng)相同時，可結合實際情況判斷出審計工作所需要的審計數(shù)據(jù)，結合被審計單位財務軟件的使用特點，利用軟件已設定好的提取指令去提取相關審計數(shù)據(jù)，然后將其保存為后續(xù)工作需要的格式。⑵通過中間文件采集。⑶通過0DBC 接口采集。如果被審計單位與審計人員所使用的數(shù)據(jù)庫彼此可互相對接，可以在后續(xù)工作中直接使用。⑷通過備份/恢復的方式進行采集。將該備份數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中還原成數(shù)據(jù)庫格式并進行審計數(shù)據(jù)分析。

傳統(tǒng)數(shù)據(jù)采集方法或許無法充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的應用潛力，在實務審計工作中，有相當數(shù)量的企業(yè)并未建立健全數(shù)據(jù)訪問與共享機制，這使得大數(shù)據(jù)審計優(yōu)勢的充分發(fā)揮大打折扣，使得審計人員很難全面細致地搜集工作所需的審計數(shù)據(jù)，從而產(chǎn)生一定的審計風險。

網(wǎng)絡爬蟲技術可充分采集被審計單位外部的公共數(shù)據(jù)，其操作思路如下:⑴確定目的。根據(jù)審計目標明確審計工作所需的數(shù)據(jù)。⑵分析頁面結構。分析對象主要包括數(shù)據(jù)訪問的邏輯和路徑。⑶實現(xiàn)爬蟲進行數(shù)據(jù)抓取，獲得所需數(shù)據(jù)。在完成上述分析后，采用相關網(wǎng)絡爬蟲軟件實現(xiàn)對以上數(shù)據(jù)的采集工作。⑷對獲得的數(shù)據(jù)進行分析核查。針對網(wǎng)絡爬蟲得到的數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)集成和數(shù)據(jù)預處理等基礎工作以便后續(xù)工作的直接使用，從而做到對被審計數(shù)據(jù)的分析全面有效。

三、EXCEL 與SQL 在審計領域的應用

在完成對審計數(shù)據(jù)的提取后，審計人員還需要對審計數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析以便直觀地發(fā)現(xiàn)審計線索并確定審計證據(jù)，合理選用大數(shù)據(jù)分析工具可使得這一過程更為快速便捷。Excel 作為我們日常使用頻率較高的辦公軟件，在審計領域中的數(shù)據(jù)分析過程同樣可以發(fā)揮作用，合理運用Excel 的各種功能可幫助審計人員高效完成審計工作。

Excel 在審計工作中的應用可大致總結為三類方向，編制各類試算平衡表、數(shù)據(jù)趨勢分析及數(shù)據(jù)預測。首先，編制試算平衡表的整體思路如下：⑴在Excel 中建立工作簿及工作表，設置未審表、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、權益表、試算平衡表、本期調整表和上期調整表。⑵完成未審報表和兩張調整報表并在規(guī)定區(qū)域內輸入調整分錄并對報表金額進行校對。⑶計算試算平衡表中本期以及上期的借方、貸方以及期末各項目金額并對各項金額進行核對。⑷計算經(jīng)審會計報表各項目金額并核對是否無誤，此步驟可通過Excel 的鏈接功能自動完成。此種方法可幫助注冊會計師有效避免因項目復雜程度高、項目時間短而導致的審計效率低下、審計結果出現(xiàn)差錯等問題，大大縮減編表時間并提高編制效率。其次，數(shù)據(jù)趨勢分析的功能則可通過以下步驟得以實現(xiàn)：運用Excel 的圖表功能，以年月日等時間節(jié)點為X 軸、以預期觀測到數(shù)據(jù)變化的指標為Y軸，導入相應的審計數(shù)據(jù)以構建出數(shù)據(jù)模型，觀測數(shù)據(jù)變化的特征及趨勢，從而發(fā)現(xiàn)審計線索。此種方法操作簡便且便于理解，可以幫助審計人員快速發(fā)現(xiàn)審計線索。再次，數(shù)據(jù)預測是指利用Excel 內含的函數(shù)模型進行計算分析預測的過程，數(shù)據(jù)預測功能運用可遵循以下原則：若觀測到的數(shù)據(jù)在給定的時間跨度內較為穩(wěn)定，則可利用平均函數(shù)模型或移動平均模型預測未來期間的大概數(shù)據(jù)；若觀測到的數(shù)據(jù)有著較為明顯的“線性特征”，則可利用回歸模型分析未來期間的理論值；若觀測到的數(shù)據(jù)無明顯特征，則可利用指數(shù)平滑模型分析未來區(qū)間的理論值。此種方法可提前發(fā)現(xiàn)風險隱患并加以預防，為日后期間的調整措施等提供相應的理論依據(jù)。

Excel 的審計功能主要表現(xiàn)為對數(shù)據(jù)的整理分析，而在對審計數(shù)據(jù)的匯總、瀏覽及操作方面，SQL語言可為審計工作貢獻力量。SQL 語言擁有強力的查詢功能，且適配于大部分關系型數(shù)據(jù)庫，其形象的程序語言允許審計人員在較短的時間內完成學習，高效地完成審計任務。SQL 語言在審計方面的應用可大致總結為如下三點：首先，在采集被審計單位相關數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的基礎上，利用SQL 語言進行統(tǒng)計和匯總信息。該技術可對不同數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)信息進行分類統(tǒng)計和整理，找出數(shù)據(jù)之間存在的關系并進行匯總，便于審計人員更好地對審計證據(jù)進行操作觀察。其次，應用Select 語句方便快捷地對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)信息進行瀏覽查詢。具體應用可表現(xiàn)為：審查數(shù)據(jù)是否遺漏或重復、驗證不同表中的相關數(shù)據(jù)是否統(tǒng)一、審核相關數(shù)據(jù)是否處于合理區(qū)間、針對上述等問題對數(shù)據(jù)異常部分進行篩查，并以此為基礎進一步開展審計工作。再次，應用修改、添加、刪除語句對信息進行相關編輯操作。審計人員可應用此項操作標注重點待查信息和清理過期無用信息等。上述兩種大數(shù)據(jù)技術可單獨發(fā)揮作用，也可聯(lián)合使用于審計工作中。Excel 軟件內含SQL 操作環(huán)境可供使用者進行可視化操作，具體步驟如下：⑴對目標數(shù)據(jù)表進行命名。(2)在菜單欄中的“數(shù)據(jù)”列表下的“其他來源”選定連接方式，進入SQL 操作環(huán)境。(3)在操作環(huán)境中設定查詢條件，操作人員可直接在“條件”窗口內輸入條件以完成簡單查詢，也可在“SQL 語句”框中輸入所需的查詢語句以完成更復雜的查詢。(4)完成查詢后，將生成的數(shù)據(jù)返回Excel。

由于Excel 未結構化,不是真正的數(shù)據(jù)庫，因而Excel 不能像真實數(shù)據(jù)庫那樣運用大量復雜的操作語言。利用Excel 中的SQL 語句實現(xiàn)精準查詢以期得到理想效果的條件較為苛刻。因此，一般情況下在滿足以下情況時方能考慮應用：(1)沒有已安裝的數(shù)據(jù)庫，僅供短期臨時使用。(2)內含的數(shù)據(jù)量較少，且SQL 語句也僅做簡單查詢使用。(3)數(shù)據(jù)結構導入數(shù)據(jù)庫的過程較為煩瑣，且需要進行格式轉換。(4)Excel 的函數(shù)功能不能達到預期效果或要達成效果所需的操作步驟過于煩瑣。

四、3S 技術在審計領域中的應用

針對特殊審計領域，我們同樣有大數(shù)據(jù)技術可供輔助使用：3S 技術。3S 技術分別為GPS（全球地位系統(tǒng)）、RS（遙感）、GIS（地理信息系統(tǒng)）。以人類器官做類比的話，RS 的作用就類似于眼睛，可幫助使用者在空間上連續(xù)地實現(xiàn)大范圍存儲并更新目標影像的信息，并可在此基礎上通過研究獲得詳細參數(shù)。GPS 則類似雙腳，可為使用者精確定位并提供目標物體的具體坐標，此項技術可與RS 互為參考、互相校正。GIS 技術則可理解為3S 系統(tǒng)內的大腦，可及時完成對信息的采集并完成相關技術處理及深度分析，為相關管理決策提供具體依據(jù)。3S 技術在審計領域中的具體應用，主要集中于自然資源、工程建設、農(nóng)業(yè)開發(fā)、精準扶貧等方面。

GIS 在審計領域的應用思路可概括如下： 編制研究所需的數(shù)字化地圖，然后利用GIS 技術對研究所需對比的地圖進行疊合等空間分析運算, 獲得不同時期或不同地區(qū)的差異圖進行聚類分析, 進一步獲得審計線索。而RS 技術則可用于在投資建設審計項目中獲取工程建設情況的遙感圖像，與被審計單位提供的現(xiàn)狀圖或投資單位提供的規(guī)劃圖等進行比對核查，從而發(fā)現(xiàn)建設不合理或不合規(guī)等審計疑點。GPS 技術可幫助審計人員獲得直觀的審計線索，審計人員利用GPS 技術可對從被審計單位或其他渠道獲得的審計數(shù)據(jù)進行重合性分析，審查諸如開發(fā)項目中的多頭申報和易地建設等常見問題。

在3S 技術一體化已成為地理信息發(fā)展趨勢的背景下，審計人員不僅可以在審計工作中單獨使用3S 技術中的某一項，更可將3S 技術進行有機結合并合理應用于同一審計業(yè)務中： ⑴利用RS 技術獲取被審地區(qū)的大范圍、多時期的遙感影像，為相關審計事項提供最直接的影像基礎資料，從而直接通過對不同時期影像的對比或與相關規(guī)劃圖等的對比觀察，發(fā)現(xiàn)變化位置及變化量作為初步審計線索。⑵在此基礎上，可利用GPS 技術將位置信息導入裝有北斗衛(wèi)星導航系統(tǒng)的手持裝置，獲得對審計關注地區(qū)具體目標的專業(yè)定位和范圍信息后前往待審計地區(qū)進行實地考察，對初步審計線索進行確認，形成審計證據(jù)。⑶在審計人員獲得初步審計證據(jù)后，可利用GIS 技術的面積統(tǒng)計、精準識別等功能，生成非正常情況的詳細信息，提供充分的審計證據(jù)。

關于3S 技術的有機結合適用于諸多審計業(yè)務中，如審計違規(guī)開發(fā)利用土地等問題。審計人員可從有關部門獲取土地利用總體規(guī)劃圖，隨后利用RS技術獲取土地利用現(xiàn)狀圖，通過總體規(guī)劃圖可獲得計劃建設用地的相關地理信息，而土地利用現(xiàn)狀圖則反映了目前已開發(fā)利用的建設用地的實際情況。將二者運用GIS 技術進行疊加分析和空間相交分析，獲得諸如非規(guī)劃區(qū)域的實際遙感圖像顯示為新開發(fā)區(qū)域或未批準建設區(qū)域違規(guī)施工等現(xiàn)象的疑似違法地圖斑，GIS 的使用可保證審計線索的時效性和準確性。隨后，為進一步獲得審計證據(jù)，審計人員可利用GPS 技術將位置信息導入手持裝置，前往現(xiàn)場驗證違規(guī)開發(fā)利用土地現(xiàn)象是否確實存在。驗證完畢后，審計人員可再次利用GIS 技術，通過該技術的面積統(tǒng)計功能，輸入違規(guī)用地的相應關鍵坐標點，導出違規(guī)用地包括具體面積在內的詳細信息，提供直接審計證據(jù)。

為應對大數(shù)據(jù)時代下被審計單位海量的數(shù)據(jù)，審計人員有諸如網(wǎng)絡爬蟲、Excel、SQL 和3S 技術等多種大數(shù)據(jù)技術可供使用，善用這些技術可幫助審計人員應對不同種類的審計業(yè)務，并在審計程序中的各流程節(jié)約成本、提高效率。審計單位應正視大數(shù)據(jù)時代審計工作面臨的挑戰(zhàn)和機遇，積極培訓審計人員掌握多種大數(shù)據(jù)審計技術，以期對解決各類審計難題做到游刃有余。

注釋：

①王文清,姚巧燕.大數(shù)據(jù)技術對稅收風險管理的影響與國際借鑒[J].國際稅收,2019,(09):67-70.

②王向東,王文匯,王再堂,黃瑩.大數(shù)據(jù)時代下我國稅收征管模式轉型的機遇與挑戰(zhàn)[J].當代經(jīng)濟研究,2014,(08):92-96.

③葛寶山,董茗堯.大數(shù)據(jù)技術何以促進大學生精準就業(yè)[J].人民論壇,2019,(17):104-105.

④胡鍵.大數(shù)據(jù)技術條件下的城市治理:數(shù)據(jù)規(guī)訓及其反思[J].華東師范大學學報(哲學社會科學版),2019,51(05):53-59+237.

⑤霍媛媛.以大數(shù)據(jù)技術驅動制造業(yè)轉型升級[J].人民論壇,2019,(25):54-55.

⑥湖北省審計學會課題組,陳智斌,張妍,胡驚雷,王運雪.大數(shù)據(jù)技術在審計全覆蓋中的應用研究——以湖北省醫(yī)保審計實踐為例[J].審計研究,2018,(01):11-15.

⑦王思齊.大數(shù)據(jù)技術在現(xiàn)代企業(yè)審計中的應用分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019,(17):200.

⑧封智韜,王文健.大數(shù)據(jù)在消防審計當中的應用[J].消防界(電子版),2019,5(10):13+15.

⑨鄭瑞娟.大數(shù)據(jù)分析技術在財險審計中的運用[J].時代經(jīng)貿(mào),2019,(16):36-37.