劉 平/文

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)納稅的影響是顯而易見的，也是不容回避的，對(duì)此，建筑施工企業(yè)必須要有清醒的認(rèn)識(shí)，必須主動(dòng)適應(yīng)新的稅法精神，對(duì)原有的納稅籌劃策略進(jìn)行調(diào)整，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中站穩(wěn)腳跟，不斷創(chuàng)造新的發(fā)展機(jī)會(huì)。

一、正確理解“營(yíng)改增”后稅收政策的變化

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收領(lǐng)域的一場(chǎng)革命，是我國(guó)政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要為進(jìn)一步全面深化改革而做出的重要戰(zhàn)略調(diào)整，“營(yíng)改增”推動(dòng)了我國(guó)財(cái)稅體制的創(chuàng)新發(fā)展，減輕企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，有力地調(diào)動(dòng)了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的積極性，為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了新的動(dòng)力。

我國(guó)自2016年5月全面實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象得到了有效改變，課稅鏈條得到了充分完善，這一切都為我國(guó)企業(yè)走向世界，與世界接軌創(chuàng)造了有利條件。建筑行業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，改革開放四十年來(lái)，建筑行業(yè)為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所做出的貢獻(xiàn)不言而喻?！盃I(yíng)改增”后，稅收政策變化對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)的影響是顯而易見的。由于建筑企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜等特點(diǎn)，因此，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題，牽扯到了眾多客戶，這種情形之下，建筑施工企業(yè)要想做好納稅籌劃工作，自己合理合法避稅，又不損害其他客戶利益，首先要做到的就是深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”后各項(xiàng)稅收政策的調(diào)整情況，全面了解“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)有關(guān)稅收政策的變化情況，尤其是對(duì)于那些于己有利的稅收優(yōu)惠政策，一定要認(rèn)真研習(xí)、準(zhǔn)確解讀，緊跟國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策邁動(dòng)的步伐，在稅收籌劃工作中不斷融入新思想、新概念，積極采取新策略、新措施，企業(yè)財(cái)會(huì)人員更要不斷學(xué)習(xí)新的稅務(wù)知識(shí)，不斷樹立新的納稅理念。只有這樣，建筑施工企業(yè)才能在“營(yíng)改增”后新的稅收政策下，獲得更多的實(shí)惠。

二、對(duì)納稅人企業(yè)身份采取謹(jǐn)慎的權(quán)衡原則

納稅人是課稅主體，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)成稅收制度的最基本要素之一，也是國(guó)家稅法上所規(guī)定的負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。建筑施工企業(yè)作為課稅主體，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中如何選擇與不同領(lǐng)域納稅人合作，是“營(yíng)改增”后在稅收籌劃中需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。這是因?yàn)椴煌I(lǐng)域納稅人在繳納增值稅時(shí)，由于身份上存在差異性，其對(duì)建筑施工企業(yè)納稅的影響各不相同。

建筑施工企業(yè)具有廣泛的業(yè)務(wù)范圍，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及諸如土石方工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、給排水工程、環(huán)境保護(hù)工程、機(jī)電設(shè)備安裝工程、建筑裝飾工程、景觀綠化工程以及安全防護(hù)工程和流體控制工程等眾多領(lǐng)域，這也使它在建筑材料和設(shè)備的購(gòu)入或者是租賃方面耗資巨大，因而從納稅籌劃角度出發(fā)，需對(duì)其他領(lǐng)域納稅人身份做出慎重的權(quán)衡，以滿足自己節(jié)約稅費(fèi)的需要。比如，“營(yíng)改增”后，如果某個(gè)企業(yè)是一般納稅人，那么這個(gè)企業(yè)需繳納的稅費(fèi)會(huì)比小規(guī)模納稅人高很多，也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人企業(yè)比一般納稅人企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)輕很多，建筑施工企業(yè)只要材料設(shè)備等采購(gòu)渠道正規(guī)，而客戶又需使用專用增值稅發(fā)票，那么就比較適合選擇一般納稅人企業(yè)，反之則比較適合選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)，盡管對(duì)這兩種納稅人企業(yè)選擇有所區(qū)別，但同樣都可以幫助企業(yè)達(dá)到減輕稅賦負(fù)擔(dān)目的，關(guān)鍵之處就在于企業(yè)如何做到根據(jù)自己的客觀需要靈活運(yùn)用。

三、與供應(yīng)商保持良好關(guān)系

“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，建筑施工企業(yè)普遍面臨一個(gè)非常棘手的問(wèn)題——如何收取增值稅發(fā)票。

建筑施工工程規(guī)模大，施工環(huán)節(jié)復(fù)雜，工序工藝煩瑣，若是從納稅籌劃角度看待這個(gè)問(wèn)題，則其中很多方面都與增值稅發(fā)票有著緊密的聯(lián)系，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須加強(qiáng)與供應(yīng)商的關(guān)系建設(shè)，與供應(yīng)商保持一定的黏合度，爭(zhēng)取供應(yīng)商的配合，以便能夠及時(shí)收取增值稅發(fā)票，為完成增值稅稅款抵扣創(chuàng)造有利條件。比如，企業(yè)在施工前期就要與供應(yīng)商建立起良好的合作關(guān)系，委派專業(yè)人員與供應(yīng)商廣泛磋商，真誠(chéng)談判，簽訂互惠互利的合作協(xié)議，保證施工中所用到的材料、設(shè)備等能夠與發(fā)票形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，保證各種票據(jù)符合“營(yíng)改增”后的稅收專屬票據(jù)要求；再如，企業(yè)也可以吸納優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商參股，為參股供應(yīng)商提供與眾不同的優(yōu)惠政策，使供應(yīng)商與自己結(jié)成利益共同體，這樣一來(lái)企業(yè)不僅在原材料、設(shè)備等方面的壓力可以得到有效緩解，而且在有關(guān)發(fā)票方面的事項(xiàng)也可以順利得到解決，同時(shí)，鑒于共同利益關(guān)系的存在，供應(yīng)商在納稅籌劃方面也會(huì)給予更多、更主動(dòng)的配合，實(shí)現(xiàn)合作中的雙贏，企業(yè)納稅籌劃效果會(huì)更好。

四、對(duì)原有的計(jì)稅方法做出調(diào)整

“營(yíng)改增”全面正式推廣之前，企業(yè)主要采用綜合稅率法來(lái)計(jì)算稅費(fèi)，但是在“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，增值稅計(jì)稅就成為稅費(fèi)計(jì)算中的一個(gè)主流方法，企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算主要是按照增值稅和附加稅費(fèi)的方法計(jì)取。

對(duì)比“營(yíng)改增”前后，這兩種計(jì)稅方法是有著明顯不同之處的，在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)計(jì)稅的基數(shù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅屬于全額增稅，而在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)增值稅則屬于差額增稅，這時(shí)企業(yè)的應(yīng)納稅額與銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額有著密切關(guān)系。通過(guò)對(duì)比可以看出，“營(yíng)改增”后，計(jì)稅主體、計(jì)稅方法、計(jì)稅依據(jù)等都發(fā)生了很大變化，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃來(lái)講，“營(yíng)改增”之前的計(jì)稅方法顯然已很難適應(yīng)“營(yíng)改增”后的企業(yè)發(fā)展需要，企業(yè)要想通過(guò)納稅籌劃來(lái)達(dá)到合理避稅、減輕稅賦負(fù)擔(dān)的目的，只能對(duì)此前的計(jì)稅方法進(jìn)行調(diào)整，以積極穩(wěn)妥的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅法發(fā)生的變化。

以建筑施工企業(yè)為例，“營(yíng)改增”后，人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，建筑施工企業(yè)可以在繳稅中進(jìn)行層層抵扣，但是這種計(jì)稅組價(jià)方法容易受到其他因素的影響，具有很大的不確定性；再如，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在計(jì)算人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等費(fèi)用時(shí)所依據(jù)的是稅后價(jià)格，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行附加稅和增值稅的計(jì)算；又如，在建筑施工過(guò)程中，有些增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法立刻確定的，有些數(shù)據(jù)還需根據(jù)市場(chǎng)情況做進(jìn)一步分析?？梢姡盃I(yíng)改增”后重新調(diào)整、改進(jìn)計(jì)稅方法對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是非常重要的。

五、強(qiáng)化對(duì)合同、發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”后，行業(yè)間的利益分配格局發(fā)生了改變，實(shí)行價(jià)稅分離后，企業(yè)可以進(jìn)行增值稅抵扣，這種利益分配環(huán)境的變化在為采購(gòu)方提供利益空間的同時(shí)，也加大了行業(yè)、企業(yè)間的角逐力度。出于逐利的本性，行業(yè)企業(yè)間的利益爭(zhēng)奪會(huì)更加激烈，一旦出現(xiàn)管理破綻，很容易被對(duì)方抓住漏洞反擊，借以擴(kuò)大自身利益。尤其是建筑施工企業(yè)，工程復(fù)雜，部門林立，管理人員和生產(chǎn)人員眾多，企業(yè)納稅籌劃面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以為了保證納稅籌劃的合理合法性，對(duì)合同、發(fā)票的管理建章立制，從制度層面完善對(duì)合同、發(fā)票的管理是十分必要的。比如，在發(fā)票管理中，企業(yè)可以制定針對(duì)發(fā)票管理的規(guī)章制度，明確有關(guān)管理人員的工作職責(zé)，強(qiáng)調(diào)管理人員權(quán)責(zé)的一致性，使管理人員各就其位、各司其職，以保證發(fā)票的及時(shí)到位和稅款的合法抵扣；再如，在合同管理中，簽訂前要認(rèn)真檢查合同內(nèi)容，逐條分析合同條款，在本著于己有利的前提下，要?jiǎng)?wù)必保證合同簽訂的規(guī)范性和合法性，簽訂后要嚴(yán)格履行合同條款，不要因?yàn)檫`約而給對(duì)方留下借口，給自己造成被動(dòng)，同時(shí)，也要嚴(yán)格監(jiān)管對(duì)方對(duì)合同內(nèi)容條款的履行情況，如果發(fā)現(xiàn)對(duì)方有執(zhí)行合同不到位的地方，一定要嚴(yán)肅追責(zé)，甚至訴諸法律。

加強(qiáng)對(duì)合同、發(fā)票的規(guī)范化管理，降低建筑施工企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的同時(shí)，也減少了其他市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的威脅。

“營(yíng)改增”是國(guó)家推出的普惠性政策，功在當(dāng)代、利在千秋，建筑施工企業(yè)一定要把握好這一有利時(shí)機(jī)，把納稅籌劃水平提升到新的高度。