劉芳

摘? 要：改革開放四十多年來，中國經(jīng)濟取得迅猛發(fā)展，行政事業(yè)單位作為以服務為目的的公益性組織，其財務業(yè)務管理工作在改革開放的進程中發(fā)生了較為復雜的變化，陳舊的財務內(nèi)控制度已難以適應新的財務管理要求。為進一步強化財務內(nèi)控管理的科學性和實用性，真正發(fā)揮財務內(nèi)控管理在行政事業(yè)單位財務管理工作中的核心作用，文章從現(xiàn)有財務內(nèi)控制度受重視度、專業(yè)化水平、規(guī)范性管理等多角度進行詳細剖析，并給出相應對策，以期進一步加強行政事業(yè)單位財務內(nèi)控管理制度與實際管理操作的匹配度，建設(shè)更加規(guī)范的財務內(nèi)控制度。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務內(nèi)控制度;匹配度;問題;對策

財務管理是行政事業(yè)單位正常運行的核心基礎(chǔ)，財務內(nèi)控工作存在缺陷不僅會影響會計信息的安全性、及時性和準確性，還會拉低整個會計體系的實際工作效率和效果。所以必須進一步完善行政事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理效率的全面性提高。

1行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。而行政事業(yè)單位所特有的公益性，又使得其在強化財務內(nèi)控制度建設(shè)中更加具有特殊性。完善行政事業(yè)單位財務機構(gòu)設(shè)置，提高財務人員素質(zhì)，提升財務監(jiān)管力度，整合單位資金資源，對整頓黨員干部領(lǐng)導水平，規(guī)范行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部和財務人員行為與作風，維持社會秩序都有著重要意義。

2 行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題

（一）財務內(nèi)控制度重視度低

大多數(shù)情況下，行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部傾向于將更多的重心放在中心工作中，對財務內(nèi)控管理的認識僅停留在基礎(chǔ)層面，一定程度上影響了財務內(nèi)控在單位運營過程中管理作用的有效發(fā)揮。部分單位在財務內(nèi)控方面分管領(lǐng)導權(quán)責不明，財務崗位重復，人員調(diào)動頻繁，審核流于表面，財務內(nèi)部管控混亂，在日常管理中出現(xiàn)打亂拳、打空拳現(xiàn)象。導致整個內(nèi)控制度執(zhí)行流程混亂，管理松散，甚至影響財務運營的獨立性，難以實現(xiàn)財務內(nèi)控的高標準管理。

（2）財務內(nèi)控執(zhí)行專業(yè)性差

制度的執(zhí)行程度和處理水平很大程度上取決于財務從業(yè)人員的專業(yè)化程度。行政事業(yè)單位作為服務型機構(gòu)組織，工作內(nèi)容豐富，工作任務重，涉及金額大，這也對財務工作人員的專業(yè)化程度提出了更高要求。但是，在實際財務工作中，財務內(nèi)控操作往往專業(yè)化程度不高，財務內(nèi)控管理人員委派要求低，造成財務處理流程混亂、賬目模糊，難以形成清晰明了的財務收支程序。且非專業(yè)性財務人員在面對新出臺的知識和政策時，相較于專業(yè)人員適應速度慢，領(lǐng)會過程易出現(xiàn)偏差，使得在后期業(yè)務處理不能及時完全適應新要求。這些問題的存在都影響著財務內(nèi)控管理專業(yè)化程度。

（3）財務內(nèi)控管理規(guī)范性弱

當前階段來說，我國部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺少科學有效的管理制度和方法，全面管理制度與財務內(nèi)控制度混淆，日常財務工作流程趨于簡單，缺乏高效的內(nèi)部審計。尤其在資產(chǎn)管理方面，從入賬、管理到使用等環(huán)節(jié)都缺少強力長效的監(jiān)管，往來賬務處理不及時，存在資產(chǎn)賬面與實際不符、資產(chǎn)無形流失、公為私用等問題。同樣，在預算管理中也缺少部分合理的規(guī)章制度，造成預算編制不清晰，最終導致預算的隨意增減變更，甚至形成單位財務危機，成為貪污腐敗、挪用經(jīng)費等違法亂紀行為的溫床。

3 行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）認識不足造成管理缺位

行政事業(yè)單位管理人員在財務管理工作中，因缺乏必要的專業(yè)知識作為支撐，對內(nèi)控認識相對淡薄，工作內(nèi)容僅限于日常經(jīng)費管理，沒有將內(nèi)控制度與自身職能掛鉤。部分人員存在有了財務部門就有了財務內(nèi)控管理的認識誤區(qū)，放松了對財務內(nèi)控的關(guān)注程度，弱化了財務內(nèi)控管控力度。具體表現(xiàn)在重業(yè)務、輕管理，上行下效的影響了財務內(nèi)控管理在干部職工心目中的位置，一定程度上造成單位內(nèi)部日常資金使用效率低，資金流轉(zhuǎn)混亂，監(jiān)管寬松等現(xiàn)象。

（2）從業(yè)要求低造成專業(yè)度差

行政事業(yè)單位在人員吸收環(huán)節(jié)往往缺乏對專業(yè)知識水平的強制性要求，加之內(nèi)部人員管理調(diào)動存在崗位任命隨意、調(diào)動周期短等現(xiàn)象，使得任命財務人員過程中無法將對專業(yè)水平的考察放置在任命條件的第一位，造成部分非專業(yè)財務人員擔任重要財務崗位，影響了財務管理和內(nèi)控的專業(yè)性水平。同時，部分財務工作人員在入職財務崗位后滿足于現(xiàn)狀，習慣于陳舊的工作方式和工作要求，對于新政策新規(guī)定學習積極性低，失去繼續(xù)提升自我專業(yè)水平的動力，造成自身業(yè)務能力不能與現(xiàn)實財務制度發(fā)展所匹配，最終導致不能有效履行財務內(nèi)控責任。

（3）管理不規(guī)范造成監(jiān)管乏力

目前我國各行政事業(yè)單位支出大部分來源于國家財政，這種穩(wěn)定的收入來源使行政事業(yè)單位競爭壓力小，資金寬裕，但與之相匹配的對往來資金的外部審計監(jiān)管工作卻依舊缺位。同時財務預算管理的編制使用缺乏透明性，部分預算內(nèi)容缺乏專業(yè)文件支撐，財務監(jiān)管作用弱化，財務內(nèi)控形同虛設(shè)，在一定程度上造成資金流轉(zhuǎn)的監(jiān)管乏力。

4 行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的改進思路

（一）提高財務內(nèi)控重視程度，杜絕管理缺位

提高財務內(nèi)控管理的重視程度，首先就要提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部和財務從業(yè)人員對內(nèi)控工作的認識。在日常工作中，除正常的黨性、道德教育外，必須將財務內(nèi)控教育與一般的財務工作融合起來，在培養(yǎng)干部職工高尚道德情操的同時突出強調(diào)財務內(nèi)控管理的重要性。管理層人員更應發(fā)揮“領(lǐng)頭雁”作用，強化管理意識，主動學習內(nèi)控管理知識，將內(nèi)控制度的服務對象由財務擴展到整個單位的政府職能并不斷完善。在財務崗位分配過程中，針對工作人員個人素質(zhì)、專業(yè)知識水平和崗位特點合理分配工作任務，實現(xiàn)領(lǐng)導和財務工作人員之間的相互制衡。

（2）加強從業(yè)人員培訓力度，提升專業(yè)水平

會計作為一門專門的學科，具有較強的專業(yè)性和特殊性，行政事業(yè)單位應設(shè)立獨立的的財務內(nèi)控管理人員和內(nèi)審機構(gòu)。而財務內(nèi)控管理工作則對從業(yè)人員提出更嚴格的要求，除需有優(yōu)良的職業(yè)道德為基礎(chǔ)外，更需要有廣泛全面的專業(yè)知識學習和過硬的專業(yè)技能。提高從業(yè)人員專業(yè)化程度，在人員招收階段堅持專業(yè)技術(shù)較高者優(yōu)先原則，盡量選取吸納有專業(yè)技術(shù)證書人員，支持鼓勵在職財務工作人員學習進修專業(yè)技能;在財務人員入職之后，定期進行業(yè)務能力考核評比工作，實行末尾淘汰制度，對專業(yè)水平不高，知識陳舊，學習能力低下的財務人員實行調(diào)換崗位或開展專門培訓教育;重視理論知識和新政策的更新學習，定期組織道德培訓和專業(yè)知識培訓，增強從業(yè)人員專業(yè)化水平，幫助從業(yè)人員樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，保障財務人員以清醒頭腦自覺遵守各項紀律規(guī)范，建立高素質(zhì)、高水平財務工作團隊。

（3）強化內(nèi)外審計和監(jiān)督，規(guī)范資金審核

財務內(nèi)控制度不能一成不變，在制定過程中也必須具有一定的前瞻性，要對未來內(nèi)部財務管理可能會產(chǎn)生的問題起到防患于未然的作用，對行政事業(yè)單位財務內(nèi)控的管理，形成內(nèi)外監(jiān)管的合力作用。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部應主動落實自身監(jiān)督工作的落實，確保財務部門和監(jiān)督部門崗位分離，相互獨立。財務工作者在資金使用過程中，嚴格遵循辦理流程，對不必要的資金項目進行削減，減少財政資金的浪費，保證每一筆資金都能合規(guī)合法高效利用，從而保障財政資金的使用安全。單位負責人要發(fā)揮監(jiān)督作用，充分發(fā)揮第一責任人作用，嚴把審核關(guān)口，對與內(nèi)控制度相背離或偏差的事項及時予以糾正，保證每一筆經(jīng)手資金的合理合法性。另一方面，強化外部監(jiān)督作用。完善現(xiàn)有制度，對《職工報銷制度》、《支出審批制度》、《辦公費管理制度》、《業(yè)務招待費管理制度》、《現(xiàn)金管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》等資金管理制度按照最新行政事業(yè)單位會計準則以及行政事業(yè)單位內(nèi)控管理規(guī)范進行修訂，并補充新的財務管理制度。外部審計部門除定期對各單位內(nèi)部財務狀況進行審計調(diào)查外，還應進行隨機性突擊檢查，及時排查財務流轉(zhuǎn)過程中的隱形問題，發(fā)現(xiàn)并處理各單位財務業(yè)務中的違規(guī)現(xiàn)象，保障財務工作的有序開展。

5 結(jié)論

行政事業(yè)單位的發(fā)展，在建設(shè)社會經(jīng)濟現(xiàn)代化的過程中發(fā)揮著十分重要的作用。行政事業(yè)單位財務內(nèi)控工作的健康良好運行直接關(guān)系著國家民生建設(shè)和公共服務體系建設(shè)。以完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設(shè)為重要手段，充分提升對財務內(nèi)控制度重視度和人員專業(yè)化水平，并促進規(guī)范性管理，加強事業(yè)單位財務內(nèi)控管理制度與實際管理操作的匹配度，讓財務內(nèi)控制度更好地服務會計管理，從而提高行政事業(yè)單位的服務效率與質(zhì)量。

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