張亞玉

（廣西大藤峽水利樞紐開發(fā)有限責(zé)任公司，537226，桂平）

大藤峽水利樞紐（以下簡稱“大藤峽工程”）具有投資規(guī)模大、建設(shè)工期長、 參建單位多和廉政風(fēng)險高的特點(diǎn)；跟蹤審計(jì)具有過程性突出、時效性強(qiáng)、預(yù)防作用突出、效益明顯的特點(diǎn)。 研究制定大藤峽工程跟蹤審計(jì)體系，通過開展跟蹤審計(jì)，對重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施過程監(jiān)督，強(qiáng)化對進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移， 規(guī)范建設(shè)管理， 有效控制投資，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能， 為大藤峽工程順利實(shí)施提供服務(wù)監(jiān)督。

一、跟蹤審計(jì)原則確定

大藤峽工程跟蹤審計(jì)按照“依法依規(guī)、突出重點(diǎn)、有序?qū)嵤⒎止へ?fù)責(zé)、注重效果”總體原則進(jìn)行。 依法依規(guī),即嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。 突出重點(diǎn)，即以問題為導(dǎo)向，切實(shí)加強(qiáng)對重點(diǎn)項(xiàng)目、 重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督， 增強(qiáng)審計(jì)的針對性和有效性。 有序?qū)嵤?，即結(jié)合大藤峽工程建設(shè)進(jìn)程， 明確不同階段的審計(jì)任務(wù)， 合理確定年度審計(jì)項(xiàng)目與內(nèi)容，保證審計(jì)工作的持續(xù)有序。 分工負(fù)責(zé)，即水利部審計(jì)室、珠江委、大藤峽公司根據(jù)工作職責(zé)和年度審計(jì)計(jì)劃分別負(fù)責(zé)組織,社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)實(shí)施,做到相互配合、共同推進(jìn)，形成審計(jì)監(jiān)督合力。 注重效果，即注重發(fā)揮水利審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)，促進(jìn)參建各方加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險，保障大藤峽工程建設(shè)順利實(shí)施。

二、跟蹤審計(jì)項(xiàng)目設(shè)定

大藤峽工程投資規(guī)模大、建設(shè)工期長、單項(xiàng)工程多、風(fēng)險點(diǎn)多，竣工決算工作難度大。 為了促進(jìn)項(xiàng)目順利建設(shè)， 為工程竣工驗(yàn)收打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)， 根據(jù)大藤峽工程特點(diǎn)和審計(jì)的原則，在水利部審計(jì)室的領(lǐng)導(dǎo)下，跟蹤審計(jì)分項(xiàng)目組織實(shí)施。 審計(jì)項(xiàng)目分為三種類型：單項(xiàng)工程審計(jì)、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)和大藤峽工程竣工決算審計(jì)。

①單項(xiàng)工程審計(jì)。 根據(jù)大藤峽工程特點(diǎn)， 以部分重點(diǎn)單項(xiàng)工程為單位，對項(xiàng)目開工至完工期間全部或部分重點(diǎn)環(huán)節(jié)、 經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)；根據(jù)工作需要，對部分單項(xiàng)工程開展竣工決算審計(jì)。

②重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。 結(jié)合大藤峽工程建設(shè)管理及監(jiān)督工作的需要，對部分重要性強(qiáng)、風(fēng)險大、關(guān)注度高的環(huán)節(jié)或某一方面重點(diǎn)工作開展審計(jì)，審計(jì)范圍為全部或部分建設(shè)項(xiàng)目。

③竣工決算審計(jì)。 大藤峽工程竣工驗(yàn)收前，按照水利部《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》等的要求， 對大藤峽工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告，為竣工驗(yàn)收、 竣工財(cái)務(wù)決算審批提供依據(jù)。 竣工決算審計(jì)應(yīng)充分利用單項(xiàng)工程審計(jì)和重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)的成果。

三、跟蹤審計(jì)內(nèi)容

（1）建設(shè)管理情況

①建設(shè)程序執(zhí)行情況。檢查項(xiàng)目是否履行建設(shè)審批程序， 手續(xù)是否完備。

②概算執(zhí)行情況。 審查項(xiàng)目建設(shè)是否按照批復(fù)的概算內(nèi)容組織建設(shè)，將實(shí)際完成投資與批復(fù)概算進(jìn)行對比分析，檢查是否有無概算、超概算建設(shè)或概算外投資等問題。

③項(xiàng)目法人責(zé)任制、 資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制落實(shí)情況。 檢查項(xiàng)目法人履行職責(zé)情況；檢查項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)，是否存在中標(biāo)單位資質(zhì)不夠、虛假招標(biāo)及是否存在違法分包或轉(zhuǎn)包、二次分包等違規(guī)違法行為； 檢查合同管理及執(zhí)行情況，合同是否真實(shí)有效，合同條款及其附件內(nèi)容是否合法合規(guī)；檢查項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位履行職責(zé)情況，有關(guān)法律法規(guī)及合同要求是否得到有效落實(shí)。

（2）建設(shè)資金和財(cái)務(wù)管理情況

①概算批復(fù)、計(jì)劃下達(dá)及項(xiàng)目資金到位情況。 檢查項(xiàng)目概算批復(fù)、調(diào)整合規(guī)性； 投資計(jì)劃是否全部下達(dá)；建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時、足額撥付到位，地方政府或主管部門配套資金是否落實(shí)到位，有無因資金不落實(shí)或不及時到位而影響項(xiàng)目建設(shè)的情況。

②概算執(zhí)行及項(xiàng)目資金使用情況。 審查概算執(zhí)行情況，明確分項(xiàng)投資審定數(shù)、概算結(jié)余數(shù)；審查資金管理與使用情況，檢查有無轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金問題，是否存在滯留閑置建設(shè)資金問題。

③項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出情況。 審查財(cái)務(wù)會計(jì)制度執(zhí)行情況， 檢查項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算是否真實(shí)、合法， 是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定歸集建設(shè)成本。

④征地拆遷補(bǔ)償情況。 審查征地拆遷工作是否按規(guī)定和程序辦理，支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，拆遷補(bǔ)償款是否及時、 足額撥付，有無擠占、挪用等問題。

⑤預(yù)備費(fèi)動用情況。 審查預(yù)備費(fèi)動用程序、手續(xù)和內(nèi)容等是否合規(guī)。

⑥建設(shè)管理費(fèi)使用情況。 審查建設(shè)管理費(fèi)使用是否合規(guī)，是否存在擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題，是否按工程進(jìn)度列支。

（3）投資控制情況

①工程結(jié)算情況。 檢查工程結(jié)算手續(xù)是否完備， 資料是否完整準(zhǔn)確，工程簽證的計(jì)量計(jì)價是否準(zhǔn)確，結(jié)算是否真實(shí)、合法，款項(xiàng)支付是否及時、規(guī)范。

②設(shè)計(jì)變更程序履行情況。 檢查與有關(guān)設(shè)計(jì)變更相關(guān)技術(shù)資料等，重點(diǎn)對項(xiàng)目重大設(shè)計(jì)變更真實(shí)性、合理性、必要性以及發(fā)生原因及其責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，檢查各項(xiàng)索賠、違約金等收入是否符合合同的約定，入賬是否完整、及時，是否存在高估冒算，謀取不正當(dāng)利益問題。

③有關(guān)費(fèi)用列支情況。 相關(guān)費(fèi)用支出是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否根據(jù)批復(fù)的概算進(jìn)行有效控制。 是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超規(guī)模等不合理支出現(xiàn)象。

（4）審計(jì)整改情況

歷次審計(jì)整改情況。2018 年審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》， 明確了國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映。 這是國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的信賴和認(rèn)可，也是一種鞭策和要求。 對于跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題必須逐一嚴(yán)肅整改。

（5）工程竣工決算情況

①審查建安投資、 設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基本建設(shè)支出和轉(zhuǎn)出投資的真實(shí)性和完整性。

②審查結(jié)余資金真實(shí)性、合法性。

③審查竣工財(cái)務(wù)決算編制的真實(shí)性、完整性和及時性。

④審查未完工程及預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，未完工程是否按要求控制在概算總投資的一定比例之內(nèi)，內(nèi)容構(gòu)成是否與概算相符等。

（6）項(xiàng)目投資效益情況

（三）具有損害事實(shí)。所謂損害事實(shí)指的是侵權(quán)行為人給受害人造成不利的后果，包括財(cái)產(chǎn)的損害、人身損害和精神損害。第三人干擾婚姻關(guān)系的行為侵害配偶權(quán)的同時，不可避免的會對無過錯一方的情感帶來巨大的傷害，從而造成不同程度的精神損害，嚴(yán)重者因無法承受而選擇自殺或傷害自身的行為。在特定況下由配偶身份而衍生出相關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)、繼承權(quán)也會受到侵犯?！?〕

①關(guān)注資金管理和使用是否經(jīng)濟(jì)高效。

②關(guān)注項(xiàng)目是否保質(zhì)保量、按期完成，相關(guān)設(shè)施設(shè)備是否及時投入使用并發(fā)揮效益。

③關(guān)注項(xiàng)目社會和環(huán)境效益。

四、跟蹤審計(jì)工作組織及分工

（1）工作組織

大藤峽工程跟蹤審計(jì)在水利部領(lǐng)導(dǎo)和珠江委指導(dǎo)下， 充分利用大藤峽公司內(nèi)部審計(jì)力量， 由水利部審計(jì)室、珠江委審計(jì)處、大藤峽公司監(jiān)察審計(jì)部負(fù)責(zé)組織， 委托社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)， 有關(guān)部門和單位支持配合。

（2）工作分工

大藤峽公司監(jiān)察審計(jì)部：承擔(dān)跟蹤審計(jì)的日常協(xié)調(diào)及組織工作，起草審計(jì)方案和年度審計(jì)計(jì)劃并抓好落實(shí)，組織開展年度審計(jì)計(jì)劃明確的審計(jì)項(xiàng)目， 協(xié)調(diào)推進(jìn)審計(jì)整改工作，承擔(dān)水利部審計(jì)室、珠江委審計(jì)處交辦的相關(guān)工作。

水利部審計(jì)室：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，審定審計(jì)方案，審批年度審計(jì)計(jì)劃， 按需組織開展專項(xiàng)審計(jì)，組織開展年度審計(jì)計(jì)劃明確的審計(jì)項(xiàng)目及大藤峽工程竣工決算審計(jì)，監(jiān)督檢查跟蹤審計(jì)開展情況及整改落實(shí)情況。

上級審計(jì)部門根據(jù)需要將審計(jì)項(xiàng)目委托給下級審計(jì)部門可實(shí)施。

五、審計(jì)程序

大藤峽工程跟蹤審計(jì)分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、結(jié)果形成三個階段。

（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段

①確定年度審計(jì)計(jì)劃。 年底或次年年初在聽取上級審計(jì)部門意見和建議的基礎(chǔ)上，起草年度審計(jì)工作建議計(jì)劃（含審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織單位、審計(jì)費(fèi)用承擔(dān)等具體內(nèi)容）， 經(jīng)上級部門審批后實(shí)施。

②選定社會中介機(jī)構(gòu)。 審計(jì)組織單位按照“誰組織、誰確定”的原則，采用招標(biāo)、競爭性談判、詢價或直接委托等公開、公平、公正的方式，根據(jù)審計(jì)工作需要，擇優(yōu)選擇社會中介機(jī)構(gòu)，受委托社會中介機(jī)構(gòu)對審計(jì)組織單位負(fù)責(zé)。

③制定審計(jì)實(shí)施方案。 社會中介機(jī)構(gòu)在開展審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組織單位審核同意后實(shí)施。

（2）審計(jì)實(shí)施階段

①印發(fā)審計(jì)通知書。 由審計(jì)組織單位印發(fā)，部署安排審計(jì)工作。

②組織實(shí)施審計(jì)。 社會中介機(jī)構(gòu)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的目標(biāo)、步驟以及內(nèi)容實(shí)施審計(jì)工作。 水利部審計(jì)室、珠江委審計(jì)處定期或不定期對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。

③形成審計(jì)結(jié)果。 社會中介機(jī)構(gòu)完成階段性審計(jì)任務(wù)后，出具相應(yīng)的審計(jì)成果。 審計(jì)組織單位對審計(jì)成果報(bào)告進(jìn)行審核并提出修改意見，社會中介機(jī)構(gòu)按照反饋意見進(jìn)行修改后出具報(bào)告。

（3）結(jié)果形成階段

①印發(fā)審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)組織單位印發(fā)審計(jì)結(jié)論，并抄送有關(guān)部門。

②問題整改落實(shí)。 大藤峽公司等單位按照審計(jì)結(jié)論提出的意見和建議，及時進(jìn)行整改落實(shí)，并將整改落實(shí)情況報(bào)送上級主管部門， 達(dá)到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的效果。

六、審計(jì)成果及運(yùn)用

①審計(jì)成果主要包括單項(xiàng)工程審計(jì)報(bào)告、 重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告、工程竣工決算審計(jì)報(bào)告。

②通過開展跟蹤審計(jì)，及時堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高，降低風(fēng)險。

③充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

④通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題，深層次挖掘問題的根源，通過完善項(xiàng)目建設(shè)單位的制度和規(guī)章，從源頭上扼制問題的發(fā)生。

⑤有利于在管理過程中發(fā)現(xiàn)管理的弊端、缺漏和盲點(diǎn)，從而改進(jìn)管理方法、提高管理能力，促進(jìn)建設(shè)單位整體管理水平的提升和優(yōu)化。

七、大藤峽公司跟蹤審計(jì)開展情況

2017 年10 月，大藤峽公司組織開展大藤峽水利樞紐工程第一個跟蹤審計(jì)項(xiàng)目——大藤峽生產(chǎn)調(diào)度業(yè)務(wù)用房工程（一期）跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。截至目前， 大藤峽公司已開展大藤峽生產(chǎn)調(diào)度業(yè)務(wù)用房工程 （一期）、砂石料系統(tǒng)工程、 左岸廠房水輪機(jī)及左岸泄水壩段弧形工作閘門采購等項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作， 涵蓋了房屋建筑工程、 大藤峽工程主體工程、 重要機(jī)電金結(jié)設(shè)備項(xiàng)目。 審計(jì)項(xiàng)目的選擇上， 大藤峽公司按照跟蹤審計(jì)目標(biāo)和原則， 突出重點(diǎn)、有序?qū)嵤?后期審計(jì)對前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題詳細(xì)檢查整改落實(shí)情況，注重審計(jì)成果運(yùn)用， 取得了好的效果， 有效提升了大藤峽工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

八、進(jìn)一步完善的建議

水利工程跟蹤審計(jì)還處在探索階段， 如何從建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)角度做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)值得每一位內(nèi)審從業(yè)人員深思。 作為內(nèi)審人員，要進(jìn)一步解放思想，在實(shí)務(wù)中不斷探索研究， 創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)方法， 完善審計(jì)手段和審計(jì)規(guī)范，推動內(nèi)部審計(jì)為水利工程建設(shè)創(chuàng)造更大價值；注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時總結(jié)工作中的不足， 及時調(diào)整跟蹤方案， 逐步完善內(nèi)控制度；要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)， 研究和制訂審計(jì)操作規(guī)范， 規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作； 要通過制度規(guī)范審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。