孫文秀

[摘 要] 隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始加大對(duì)于科研項(xiàng)目的研究力度。企業(yè)的科研工作人員研究項(xiàng)目技術(shù)時(shí)，會(huì)結(jié)合多種類型的研制項(xiàng)目，以此確定研究經(jīng)費(fèi)的多少，經(jīng)費(fèi)來(lái)源也存在一定的差異。從科研經(jīng)費(fèi)計(jì)劃下達(dá)到科研資金到位再到最終的經(jīng)費(fèi)支出以及項(xiàng)目收益等一系列過(guò)程，應(yīng)當(dāng)?shù)玫娇蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)人員的有效監(jiān)管?；诖耍恼玛U述了企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)所存在的問(wèn)題，并積極研究與討論企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)改進(jìn)措施，愿能夠?yàn)橄嚓P(guān)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)人員帶來(lái)一些啟示。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F273.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)一般采取決算管理以及預(yù)算管理的方式，在應(yīng)用以管理上應(yīng)當(dāng)始終遵照分工管理、按級(jí)負(fù)責(zé)的形式。同時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，應(yīng)找到重點(diǎn)，并集中財(cái)力合理科學(xué)的配置各個(gè)科研經(jīng)費(fèi)。此外，還應(yīng)提升科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的力度，進(jìn)而有助于各個(gè)部門以及項(xiàng)目管理人更為順利的完成監(jiān)督與管理工作，使自身的行為更加規(guī)范合理，從根本上使科研經(jīng)費(fèi)的安全得到保障，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率以及最終的使用效果，讓各種科研項(xiàng)目能夠順利實(shí)施。

一、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重要性

審計(jì)工作對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用以及監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用，特別是在結(jié)題驗(yàn)收以及課題研究的環(huán)節(jié)中。部分企業(yè)缺少一定的經(jīng)費(fèi)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，僅僅是在課題申報(bào)的環(huán)節(jié)中關(guān)注預(yù)算經(jīng)費(fèi)。但是，在課題預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，并未重視經(jīng)費(fèi)的使用情況。與此同時(shí)，因?yàn)橐恍┞毮懿块T在設(shè)置上十分聚集，但是還未成立專門的科研管理部門，直接把審計(jì)工作劃分給下屬管理部門，或者是將其分配給綜合性管理部門，并不能達(dá)到全程管理科研經(jīng)費(fèi)的效果[1]。并且，在課題執(zhí)行的過(guò)程中未能定期開(kāi)展檢查工作，僅僅是結(jié)題的環(huán)節(jié)，邀請(qǐng)外面的會(huì)計(jì)事務(wù)所完成審計(jì)工作。除此之外，財(cái)務(wù)部門工作人員在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審核時(shí)，只計(jì)出報(bào)賬了支出費(fèi)用確實(shí)發(fā)生，而對(duì)這些費(fèi)用支出是否與課題相關(guān)，并無(wú)法證明。根據(jù)上述情況，企業(yè)專門的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)完成對(duì)于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理工作。

在實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)對(duì)于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)有著至關(guān)重要的作用，工作人員在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管中需要全面展現(xiàn)出其作用：（1）能夠全面展現(xiàn)出查錯(cuò)防弊的作用。剛剛發(fā)展的企業(yè)，他們所承擔(dān)或者是參加的課題研究數(shù)量比較少，缺乏科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，若能夠全面展現(xiàn)出內(nèi)審人員的價(jià)值，在課題執(zhí)行期間完成對(duì)于課題經(jīng)費(fèi)的動(dòng)態(tài)化管理工作，從而能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中所存在的問(wèn)題，及時(shí)完成相應(yīng)的整改工作，進(jìn)而從根本上增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的使用率；（2）開(kāi)展企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)科研管理中以及內(nèi)部控制中所存在的不足之處，讓管理層完善制度，對(duì)于各項(xiàng)制度以及各項(xiàng)管理進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，進(jìn)而適應(yīng)當(dāng)下越來(lái)越嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)使用以及經(jīng)費(fèi)監(jiān)管需求[2]。

二、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中所存在的問(wèn)題

（一）科研項(xiàng)目成本費(fèi)用管理有待提升

通常情況下，企業(yè)科研費(fèi)用主要涵蓋了外協(xié)費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)專用費(fèi)、工資費(fèi)以及管理費(fèi)等。并且，每一項(xiàng)費(fèi)用里面都具有多種歸集意義，這也就對(duì)項(xiàng)目支出費(fèi)用的內(nèi)容提出了更為嚴(yán)格的要求。進(jìn)行審計(jì)管理工作時(shí)，需要嚴(yán)格的遵照經(jīng)費(fèi)科目設(shè)置的具體要求完成合理的歸集。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，部分財(cái)務(wù)人員以及項(xiàng)目工作人員忽略了這一內(nèi)容，十分容易出現(xiàn)混淆歸集的現(xiàn)象，致使虛列擠占科研經(jīng)費(fèi)的情況頻繁發(fā)生。比如，在其他專項(xiàng)資金基本建設(shè)資金，自有資金開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用以及違約金、多種賠償金，罰款以及滯納金等項(xiàng)目科研過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，這些內(nèi)容都被混淆在正常的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中[3]。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與會(huì)計(jì)所核算的結(jié)果出現(xiàn)偏差，有時(shí)原始憑證還會(huì)丟失、報(bào)銷實(shí)際費(fèi)用和所進(jìn)行的業(yè)務(wù)并不符合。舉個(gè)例子來(lái)講，承研單位所產(chǎn)生的管理費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)作假、原始附件不完全，并且無(wú)具體明細(xì)，這些內(nèi)容都十分嚴(yán)重地干擾了正常的財(cái)務(wù)秩序。

（二）外協(xié)經(jīng)費(fèi)管理不完善

進(jìn)行科研工作開(kāi)發(fā)以及分析時(shí)，部分企業(yè)會(huì)由于自身的技術(shù)水平較為薄弱，工藝以及具體設(shè)備等基礎(chǔ)條件的限制，時(shí)常會(huì)尋求外部單位進(jìn)行協(xié)助，與其一同完成設(shè)計(jì)、加工、監(jiān)測(cè)、試驗(yàn)等工作。同時(shí)，企業(yè)需要得到外面企業(yè)的協(xié)作，進(jìn)而與其形成合作關(guān)系，簽訂相應(yīng)的協(xié)議以及合同，以此達(dá)到約束雙方的作用。但是從實(shí)際情況來(lái)?yè)Q，時(shí)常會(huì)發(fā)生項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)以合同的名義，將部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)劃分為單位的自有資金，或者是將此項(xiàng)基金挪用到其他經(jīng)費(fèi)中。有時(shí)，企業(yè)在外協(xié)經(jīng)費(fèi)方面會(huì)預(yù)留下項(xiàng)目替換的嫌疑，甚至還有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會(huì)隨意的和外協(xié)人員簽訂合同，合同中的工作量、具體科研項(xiàng)目、具體內(nèi)容以及雙方責(zé)任制并不進(jìn)行較多的關(guān)注，這也致使后期十分容易發(fā)生問(wèn)題。但是，由于雙方?jīng)]有進(jìn)行理論的法律依據(jù)，進(jìn)而形成糾紛，直接會(huì)對(duì)科研項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成影響[4]。

（三）結(jié)題過(guò)后不及時(shí)結(jié)賬

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，結(jié)題屬于科研項(xiàng)目中一項(xiàng)十分關(guān)鍵的流程。工作人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，時(shí)常會(huì)發(fā)生項(xiàng)目結(jié)題但是卻未及時(shí)結(jié)賬。形成這種原因主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)部門以及項(xiàng)目部門相互推卸責(zé)任，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)余資金不能夠及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，致使企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)沉淀情況較為嚴(yán)重，讓后續(xù)的項(xiàng)目決算等工作受到了影響，無(wú)法繼續(xù)完成。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)無(wú)法完成科學(xué)嚴(yán)格的管理以及發(fā)揮，致使科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)以及流失現(xiàn)象，這些都對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)造成嚴(yán)重影響。

三、企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)改進(jìn)措施

（一）關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算

企業(yè)科研項(xiàng)目啟動(dòng)資金規(guī)劃與每年進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在著緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行每一年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門以及項(xiàng)目管理部門就需要形成良好的溝通與互動(dòng)，結(jié)合多種的經(jīng)費(fèi)支出情況，采取具有針對(duì)性的預(yù)算手段，進(jìn)而減少偏差的范圍值，讓年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算更加合理，增強(qiáng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)規(guī)劃的規(guī)范性。首先，企業(yè)進(jìn)行科研項(xiàng)目時(shí)需要始終堅(jiān)持著分項(xiàng)目獨(dú)立建賬。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的情況，因此要放棄一把抓的形式，完成對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的獨(dú)立記賬以及編制預(yù)算，確保所有經(jīng)費(fèi)不反復(fù)上報(bào)，以免發(fā)生經(jīng)費(fèi)挪用的情況。其次，需要更加嚴(yán)格地對(duì)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，有關(guān)部門需第一時(shí)間完成相應(yīng)的監(jiān)督與審核工作，以免發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際預(yù)算不符合[5]。最后，還需要全面了解經(jīng)費(fèi)支出的具體范圍，比較實(shí)際產(chǎn)生數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，不讓其大于浮動(dòng)范圍，對(duì)于預(yù)算以及單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在較大差距的情況，應(yīng)展開(kāi)合理的分析工作。

（二）完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度

企業(yè)需要注重科研工作的內(nèi)控制度的調(diào)整與優(yōu)化，進(jìn)而增強(qiáng)科研項(xiàng)目的管理水準(zhǔn)，讓科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范科學(xué)。當(dāng)科研項(xiàng)目結(jié)題之后，需要第一時(shí)間進(jìn)行報(bào)賬，讓各個(gè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)管理人更為清晰地呈現(xiàn)出全部經(jīng)費(fèi)的使用明細(xì)以及超支情況、結(jié)余情況，進(jìn)而保障科研項(xiàng)目后續(xù)的決算審計(jì)工作能夠順利完成，不會(huì)對(duì)其造成干擾。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)關(guān)口前移

由于部分企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作存在一些漏洞。因此，審計(jì)人員需要將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)以及內(nèi)部管理控制審計(jì)工作整合到一起，使審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。有關(guān)工作人員可以使用事后、事先、事中全過(guò)程的審計(jì)手段，有助于科研經(jīng)費(fèi)的合理使用，可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題，并及時(shí)予以解決，從根本上使資金使用效益得到提升，全面展現(xiàn)出審計(jì)的預(yù)警價(jià)值[6]。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在進(jìn)行企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)了解當(dāng)下在審計(jì)工作方面所存在的不足之處，以此探尋出有效的應(yīng)對(duì)措施，解決企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)的困惑。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)離不開(kāi)科研部門以及財(cái)務(wù)部門的配合，兩個(gè)部門應(yīng)加大日常的溝通與互動(dòng)，使研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作變得更加合理，進(jìn)而起到約束承研單位的意義，保障科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用率，讓企業(yè)具有計(jì)劃、具有目標(biāo)的完成科研經(jīng)費(fèi)的使用，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的根本水準(zhǔn)，保障科研任務(wù)的順利實(shí)施，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)科研項(xiàng)目的研究與發(fā)展。

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[6]王楊.內(nèi)部審計(jì)視角下的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理[J].審計(jì)月刊，2015（12）：39-40.