陳建華

(國(guó)家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局， 北京 100032)

民法與稅法分別規(guī)范不同的法律關(guān)系，但又存在緊密聯(lián)系。民法是稅法實(shí)施的基礎(chǔ)，稅法規(guī)范的納稅義務(wù)建立在民法對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象的法律定性基礎(chǔ)之上，稅法大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則，民法所規(guī)定的民事權(quán)利保護(hù)正是國(guó)家稅收權(quán)力實(shí)施的邊界。《民法典》的實(shí)施對(duì)于轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法理念、修訂稅收法律、實(shí)施稅收政策、轉(zhuǎn)型稅收監(jiān)管方式、規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法有著重要意義。《民法典》第四編人格權(quán)編從民事法律規(guī)范的角度規(guī)定自然人和其他民事主體人格權(quán)的內(nèi)容、邊界和保護(hù)方式，不涉及公民政治、社會(huì)等方面權(quán)利，包括一般規(guī)定，生命權(quán)、身體權(quán)和健康權(quán)，姓名權(quán)和名稱權(quán)，肖像權(quán)，名譽(yù)權(quán)和榮譽(yù)權(quán)，隱私權(quán)和個(gè)人信息保護(hù)。

許可他人使用自己的姓名、名稱、筆名、藝名、肖像、聲音

(一)相關(guān)制度規(guī)定

根據(jù)《民法典》第993條、第1012條、第1013條、第1017條、第1023條規(guī)定，除依照法律規(guī)定或者根據(jù)其性質(zhì)不得許可的，民事主體可以將自己的姓名、名稱、肖像等許可他人使用，其中還包括具有一定社會(huì)知名度，被他人使用足以造成公眾混淆的筆名、藝名、網(wǎng)名、譯名、字號(hào)、姓名和名稱的簡(jiǎn)稱。對(duì)姓名和自然人的聲音，可參照適用肖像權(quán)許可和保護(hù)的相關(guān)規(guī)定?！睹穹ǖ洹芬苑傻男问酱_認(rèn)了自然人姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等的可讓渡性和附著于其上的財(cái)產(chǎn)利益。除了肖像權(quán)的許可使用，其他人格權(quán)的許可制度都是首次規(guī)定，尤其是對(duì)聲音的許可使用，是《民法典》根據(jù)社會(huì)生活的發(fā)展及時(shí)作出的認(rèn)可和規(guī)范。

(二)與稅收政策和執(zhí)法的關(guān)聯(lián)及爭(zhēng)議

實(shí)踐中已經(jīng)有不少自然人將自己的肖像、聲音等用于商業(yè)活動(dòng)的例子，隨著《民法典》的施行，憑借個(gè)人姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等獲得收入將變得越來(lái)越普遍，緊隨而來(lái)的就會(huì)有一系列涉稅問(wèn)題。

1.收入性質(zhì)的認(rèn)定問(wèn)題。自然人許可他人使用其姓名、肖像、聲音、筆名、藝名等而取得的收入，是財(cái)產(chǎn)租賃所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，其稅目、稅率和計(jì)算方法的不同給納稅人帶來(lái)的影響也不同。

2.征管上的不便。自然人許可上述人格權(quán)利，其被許可方一般也是自然人，一般以支付人即被許可方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人也應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)。在雙方均為自然人的情況下，自然人人格權(quán)利的許可無(wú)需相關(guān)部門(mén)進(jìn)行特別登記，其讓渡權(quán)利的行為相當(dāng)隱秘，如果不是主動(dòng)代扣代繳或主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行有效監(jiān)管。

3.自然人權(quán)利被冒用情況下涉稅行為的后果承擔(dān)。常見(jiàn)的主要有兩種情況，一種是冒用自然人身份設(shè)立經(jīng)營(yíng)主體，取得經(jīng)營(yíng)所得或其他非法所得，另一種是冒用自然人身份虛列工資成本。第一種情況中，企業(yè)或者自然人由于自己不具備某些資質(zhì)，或不準(zhǔn)備規(guī)范地遵從稅法，或是為了實(shí)施違法行為(比如虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票)冒用他人身份登記為企業(yè)的法定代表人或主要股東、負(fù)責(zé)人等，其侵犯姓名權(quán)的民事侵權(quán)行為往往伴隨稅收違法行為或者刑事違法行為一同發(fā)生。此時(shí)侵權(quán)人是冒用他人身份的企業(yè)或者自然人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)其相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法定的追繳期限內(nèi)積極追繳稅款，對(duì)違法者實(shí)施相應(yīng)的處罰，對(duì)于涉嫌構(gòu)成犯罪的稅收違法行為，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。雖然從形式上看，與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅收法律關(guān)系的主體，即稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)稅收違法行為的處理對(duì)象就是系統(tǒng)中登記的經(jīng)營(yíng)主體，具體稅款和罰款責(zé)任是由冒用者承擔(dān)還是被冒用者承擔(dān)是民事法律關(guān)系層面應(yīng)當(dāng)處理的問(wèn)題，但是從尊重《民法典》精神、保障人民權(quán)益的實(shí)質(zhì)來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦案件過(guò)程中得知企業(yè)法定代表人等關(guān)鍵人員身份被冒用的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知當(dāng)事人向法院提起民事訴訟，協(xié)助其提供相關(guān)證據(jù)，根據(jù)法院的立案文書(shū)中止稅務(wù)處理程序，但是目前相關(guān)程序規(guī)定仍是空白。待相關(guān)冒用身份事實(shí)查清后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)幫助被冒用身份的自然人修復(fù)有關(guān)其個(gè)人的不良納稅信用記錄，及時(shí)消除相關(guān)不利影響。對(duì)于“暴力虛開(kāi)”等惡意違法犯罪行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的協(xié)作，利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)手段，將稅務(wù)部門(mén)掌握的發(fā)票登領(lǐng)開(kāi)用數(shù)據(jù)與公安機(jī)關(guān)掌握的人員衣食住行數(shù)據(jù)聚合，層層篩選、綜合研判，聯(lián)防聯(lián)控精準(zhǔn)合成打擊，從源頭上有效斬?cái)唷氨┝μ撻_(kāi)”犯罪的黑色鏈條。第二種情況中，個(gè)別不法企業(yè)冒用他人信息，通過(guò)虛報(bào)工資偷逃企業(yè)所得稅。在新個(gè)人所得稅法施行前，自然人納稅信息不易被發(fā)現(xiàn)，隨著個(gè)人所得稅匯算清繳制度的實(shí)施和自然人納稅信息的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)問(wèn)題被大量暴露出來(lái)。對(duì)于此種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對(duì)提出申訴的被冒用身份的自然人的合法權(quán)益給予保障，保證其正常申報(bào)和享受專項(xiàng)扣除不受影響外，對(duì)實(shí)施侵權(quán)行為的不法主體也應(yīng)當(dāng)及時(shí)核實(shí)追繳并加強(qiáng)懲戒。

(三)建議

1.《民法典》中對(duì)聲音參照適用肖像權(quán)保護(hù)的規(guī)定，在稅法中也可參照肖像權(quán)許可來(lái)進(jìn)行征稅。稅法中沒(méi)有明文規(guī)定肖像權(quán)許可使用如何征稅，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)多是作為特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行征收。建議在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第六條第四項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得的范圍中明確列舉“人格權(quán)的許可使用所得”，或者對(duì)“人格權(quán)的許可使用所得”是否包含在第六條第四項(xiàng)“個(gè)人提供其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得”中進(jìn)行明確。

2.完善個(gè)人納稅信用制度。通過(guò)第三方信息或舉報(bào)信息核實(shí)，確認(rèn)自然人有償許可他人使用其相關(guān)人格權(quán)利未申報(bào)繳納稅款的，除依法追繳稅款、進(jìn)行處罰外，相關(guān)情形應(yīng)計(jì)入其個(gè)人納稅信用檔案，連同自然人的其他納稅義務(wù)履行情況一起，建立并逐步完善自然人納稅信用信息庫(kù)，并與全國(guó)信用信息共享平臺(tái)建立數(shù)據(jù)共享，必要時(shí)實(shí)施聯(lián)合獎(jiǎng)勵(lì)或聯(lián)合懲戒。同時(shí)，當(dāng)個(gè)人納稅信用受到不法侵害時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)完善稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，幫助納稅人及時(shí)更正個(gè)人信用信息。金稅三期或者今后的金稅四期也應(yīng)完善相應(yīng)的功能，通過(guò)數(shù)據(jù)交換及時(shí)更正有關(guān)錯(cuò)誤信息。

3.向相關(guān)部門(mén)建議完善人格權(quán)許可登記對(duì)抗制度。經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行登記的人格權(quán)許可使用權(quán)利優(yōu)于未經(jīng)登記的權(quán)利，未經(jīng)登記的權(quán)利不得對(duì)抗善意第三人，同時(shí)建立相關(guān)部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享機(jī)制，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)取得第三方信息的途徑，為稅務(wù)監(jiān)管提供抓手。

4.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管與民事裁判的銜接。一方面，在《稅收征管操作規(guī)范》和《稅務(wù)稽查規(guī)范》中明確對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為過(guò)程中得知企業(yè)法定代表人等關(guān)鍵人員身份可能被冒用的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知當(dāng)事人向法院提起民事訴訟，并協(xié)助其提供相關(guān)證據(jù)，在人民法院受理案件后至相關(guān)裁判作出前，中止稅務(wù)處理程序，待民事裁判作出后，根據(jù)人民法院判決書(shū)對(duì)真正的稅收違法行為人進(jìn)行稅務(wù)處理，追究其稅收違法責(zé)任。另一方面，對(duì)于已被民事裁判確認(rèn)民事責(zé)任的行為人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未超追征期限的情況下應(yīng)當(dāng)積極追繳稅款，同時(shí)積極協(xié)助被冒用身份的自然人及時(shí)消除相關(guān)不利影響。

二、納稅人個(gè)人信息的合法使用

(一)相關(guān)制度規(guī)定

個(gè)人信息的內(nèi)涵包括三方面：以電子或者其他方式記錄；單獨(dú)或者與其他信息結(jié)合；能夠?qū)μ囟ㄗ匀蝗似鸬阶R(shí)別作用。內(nèi)涵的界定從形式和實(shí)質(zhì)兩方面有效明確了個(gè)人信息的判定標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人信息的外延列舉了現(xiàn)實(shí)生活中最為典型最為常見(jiàn)的類型，特別是電子郵箱、健康信息、行蹤信息的規(guī)定，使個(gè)人信息的界定更加適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展需要，為個(gè)人信息保護(hù)提供了邊界指引。個(gè)人信息的處理包括個(gè)人信息的收集、存儲(chǔ)、使用、加工、傳輸、提供、公開(kāi)等。個(gè)人信息的處理應(yīng)當(dāng)遵循一定原則、條件，也有一定免責(zé)事由。信息處理者對(duì)信息安全負(fù)有保障義務(wù)，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)于履行職責(zé)過(guò)程中知悉的個(gè)人信息負(fù)有保密義務(wù)。

稅收法規(guī)中沒(méi)有個(gè)人信息的概念，明確規(guī)定需要進(jìn)行保護(hù)的是納稅人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第八條第二款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)第五條規(guī)定，稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》將稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式記錄、保存的涉及到納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的信息作為規(guī)范對(duì)象，稱為納稅人涉稅保密信息，主要包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營(yíng)者不愿公開(kāi)的個(gè)人事項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍。

(二)與稅收政策和執(zhí)法的關(guān)聯(lián)及爭(zhēng)議

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行信用管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作時(shí)難免涉及使用自然人的個(gè)人信息，而個(gè)人信息的收集、存儲(chǔ)、使用、加工、傳輸、提供、公開(kāi)等正是《民法典》所要規(guī)制的個(gè)人信息處理行為的范疇。雖然《民法典》不直接規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，但是稅務(wù)執(zhí)法必須尊重《民法典》所保護(hù)的公民的基礎(chǔ)性權(quán)利，不能和《民法典》的最新規(guī)定產(chǎn)生抵觸。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要遵守稅收法律法規(guī)等專門(mén)規(guī)范，又要遵守《民法典》等基礎(chǔ)性規(guī)范，行政執(zhí)法需要滲透入民法思維。特別是隨著越來(lái)越多的現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)管過(guò)程中，如何保證稅務(wù)機(jī)關(guān)使用個(gè)人信息行為遵循合法、正當(dāng)、必要原則，如何把使用行為限定在維護(hù)公共利益或自然人合法權(quán)益的合理范疇，如何保障稅務(wù)機(jī)關(guān)信息安全，如何履行好對(duì)納稅人的保密義務(wù)，都是值得探索的問(wèn)題。

從稅法規(guī)定來(lái)看，稅收相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于個(gè)人信息權(quán)的保護(hù)尚不能與《民法典》的保護(hù)有效銜接，主要表現(xiàn)在：(1)保護(hù)客體概念不清晰。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人保密的情況，包括商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，沒(méi)有個(gè)人信息的概念。個(gè)人信息權(quán)作為《民法典》規(guī)定的自然人的一項(xiàng)基本人格權(quán)利，理應(yīng)被稅收法律法規(guī)所尊重。個(gè)人信息的概念范圍顯然要大于個(gè)人隱私，稅收法律法規(guī)如果不重新界定相關(guān)概念，不利于明確界定合理使用和侵權(quán)行為的界限，可能為具體征管實(shí)踐中侵犯?jìng)€(gè)人信息權(quán)埋下隱患。(2)保障納稅人個(gè)人信息權(quán)的相關(guān)規(guī)定較為缺乏?，F(xiàn)有稅收法律法規(guī)對(duì)于如何保護(hù)納稅人個(gè)人信息、避免信息濫用涉及較少，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)各種具體信息處理行為缺少界定和程序指引，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任追究、納稅人的救濟(jì)途徑不完善。雖然《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》對(duì)涉稅保密信息的采集、使用、傳遞、存儲(chǔ)、公開(kāi)、查詢等方面作出了規(guī)定，設(shè)置了相應(yīng)的責(zé)任追究制度，但涉稅保密信息并不等同于個(gè)人信息，而且該辦法規(guī)定的對(duì)稅務(wù)人員責(zé)任追究的行政處分操作性不強(qiáng)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或工作人員的個(gè)人信息侵權(quán)行為是作為具體行政行為允許納稅人進(jìn)行復(fù)議、訴訟，還是給予納稅人專門(mén)的申訴途徑，相關(guān)法律法規(guī)都沒(méi)有涉及。

從稅收實(shí)踐來(lái)看，稅收監(jiān)管工作中存在著一些涉嫌侵犯納稅人個(gè)人信息權(quán)的情況：(1)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中經(jīng)常會(huì)將從后臺(tái)提取或是從第三方取得的相關(guān)涉稅信息直接交給企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，要求其對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自查，而這些涉稅信息中有時(shí)會(huì)包含納稅人的個(gè)人信息。比如對(duì)企業(yè)員工個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核查時(shí)就會(huì)遇到此種情況，且隨著稅務(wù)監(jiān)管對(duì)象從以企業(yè)納稅人為主向自然人納稅人、繳費(fèi)人和企業(yè)納稅人并重的轉(zhuǎn)變，這種情況還會(huì)更為普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了核實(shí)、管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，自己收集、加工、整理、使用納稅人個(gè)人信息可以適用《民法典》第1036條第三項(xiàng)的免責(zé)條款，即為維護(hù)公共利益或者該自然人合法權(quán)益而合理實(shí)施的其他行為，但是在未采取任何措施的情況下，未經(jīng)納稅人本人許可，直接將其個(gè)人信息提供給企業(yè)方，稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉嫌侵犯納稅人的個(gè)人信息權(quán)，違反了保密義務(wù)。(2)納稅信用管理中雖然不法行為人的冒用是致使本無(wú)過(guò)錯(cuò)的自然人納稅信用受到減損的根本原因，但是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)現(xiàn)冒用事實(shí)和錯(cuò)誤信息未及時(shí)更正，就會(huì)使這種權(quán)利受損情形處于延續(xù)狀態(tài)中，還可能進(jìn)一步引發(fā)被冒用者工作生活受到其他不良影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為實(shí)質(zhì)上造成了對(duì)被冒用者個(gè)人信息權(quán)的侵害。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行公示公告時(shí)如果沒(méi)有隱去可以識(shí)別到特定納稅人身份的一些敏感信息，也涉嫌對(duì)個(gè)人信息權(quán)的侵害。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理公開(kāi)政府信息申請(qǐng)和律師持調(diào)查令申請(qǐng)調(diào)取自然人納稅信息時(shí)，都可能涉及到具體自然人涉稅信息是否能夠?qū)ν夤_(kāi)、對(duì)外提供的問(wèn)題，處理不當(dāng)極有可能侵犯自然人的個(gè)人信息權(quán)。(5)大數(shù)據(jù)時(shí)代自然人的個(gè)人信息承載著更多商業(yè)價(jià)值，成為各大商業(yè)機(jī)構(gòu)競(jìng)相搶奪和控制的資源目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和對(duì)稅務(wù)干部的法律意識(shí)、職業(yè)道德教育不到位，可能導(dǎo)致個(gè)人信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。(6)現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于稅收監(jiān)管可能放大個(gè)人信息侵權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息管理、安全防護(hù)等方面的能力水平與其所掌握的海量納稅人信息不匹配；另一方面大數(shù)據(jù)、人工智能、云存儲(chǔ)等使信息的收集與利用呈現(xiàn)出復(fù)雜、多元和動(dòng)態(tài)的特征，可能對(duì)信息收集與處理的基本原則、信息使用的透明化和算法的可解釋性提出挑戰(zhàn)，使我們對(duì)潛在的個(gè)人信息侵權(quán)不易察覺(jué)。

(三)主要觀點(diǎn)及理由

1.個(gè)人信息權(quán)具有人身專屬性。個(gè)人信息權(quán)保障的是控制個(gè)人信息傳播利益，信息主體經(jīng)由自主選擇決定個(gè)人信息的傳播，自己來(lái)決定他人對(duì)其個(gè)人信息的收集、加工、傳送以及利用，該利益是以個(gè)人信息傳播為選擇范圍的自由利益。由于人的社會(huì)關(guān)聯(lián)性，他人通過(guò)個(gè)體的個(gè)人信息而看到的自己也屬于個(gè)體人格的組成部分。在這種意義上，控制個(gè)人信息的傳播就是在塑造他人眼中的自己，是個(gè)體自由發(fā)展人格的一種形式，這樣一種利益具有人身專屬性，不能轉(zhuǎn)讓給他人。

2.個(gè)人信息權(quán)保護(hù)的利益性質(zhì)與姓名權(quán)、肖像權(quán)和隱私權(quán)不同。姓名權(quán)保障的核心利益是身份同一性利益，肖像權(quán)保護(hù)的是自我決定個(gè)人形象表現(xiàn)的利益，隱私權(quán)保護(hù)的是私生活安寧與私密信息免為人知的利益。由于個(gè)人信息中包含了私密信息，未經(jīng)許可處理他人信息可能同時(shí)侵犯?jìng)€(gè)人信息權(quán)與隱私權(quán)。權(quán)利競(jìng)合不僅發(fā)生在個(gè)人信息權(quán)與隱私權(quán)之間，個(gè)人信息權(quán)與肖像權(quán)、個(gè)人信息權(quán)與姓名權(quán)、肖像權(quán)與隱私權(quán)、姓名權(quán)與隱私權(quán)之間都可能發(fā)生競(jìng)合。權(quán)利競(jìng)合的實(shí)質(zhì)是一個(gè)行為在特定情境下同時(shí)損害多個(gè)利益，不同利益偶爾被同一行為損害，不會(huì)打消這些利益之間的界限，不會(huì)影響相關(guān)權(quán)利的獨(dú)立性。

3.知情同意是合法處理個(gè)人信息的充分非必要條件。所有經(jīng)過(guò)信息主體知情同意的信息處理行為均屬于該信息的利益實(shí)現(xiàn)方式，相關(guān)信息處理行為均為合法，并未侵害個(gè)人信息權(quán)。由于個(gè)人信息的社會(huì)屬性，個(gè)人信息的利用已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與公共管理等公共利益的重要組成部分，所以個(gè)人信息權(quán)有其限度應(yīng)當(dāng)兼顧個(gè)人信息的保護(hù)與使用，這與知情同意是合法處理個(gè)人信息的充分條件并不矛盾。在個(gè)人信息權(quán)的保護(hù)范圍之外合法地處理個(gè)人信息并不要求信息主體的知情同意。由此，合法處理個(gè)人信息的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)為兩個(gè)層次：第一，在那些個(gè)人信息利益得到個(gè)人信息權(quán)保護(hù)的情形中，主要指《民法典》第111條和1034條所規(guī)定的個(gè)人信息范圍，信息主體的知情同意是區(qū)分信息處理行為的合法與非法的標(biāo)準(zhǔn)。在這些情形中，自然人對(duì)其個(gè)人信息所享有的利益是合法的，有法律保護(hù)必要性，且未與其他需保護(hù)的價(jià)值相沖突。第二，在那些個(gè)人信息利益未得到個(gè)人信息權(quán)保護(hù)的情形中，也就是不在以上保護(hù)范圍內(nèi)的個(gè)人信息，處理個(gè)人信息行為均為合法。在這些情形中，自然人對(duì)其個(gè)人信息所享有的利益是非法的，或沒(méi)有法律保護(hù)必要性，或與其他需保護(hù)的價(jià)值相沖突，或幾種情況兼而有之。稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)規(guī)范使用個(gè)人信息的行為則屬于為了公共利益的需要。也就是說(shuō)自然人對(duì)其個(gè)人信息所享有的利益與國(guó)家稅收利益相沖突，在這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)處理個(gè)人信息的行為就是合法的。這樣一來(lái)，處理個(gè)人信息的合法性判準(zhǔn)便在相當(dāng)程度上轉(zhuǎn)換為個(gè)人信息權(quán)的范圍的界定。

(四)建議

1.稅收立法方面。(1)明確稅收領(lǐng)域個(gè)人信息權(quán)的保護(hù)客體。統(tǒng)一稅收法律法規(guī)中涉及個(gè)人信息的相關(guān)概念，明確界定作為個(gè)人信息權(quán)保護(hù)客體的個(gè)人信息在稅收領(lǐng)域的內(nèi)涵、外延，將保護(hù)范圍與《民法典》對(duì)接，避免由于概念不周延導(dǎo)致的侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。(2)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)各種具體處理行為的界限范圍，完善相關(guān)程序性規(guī)定。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集、存儲(chǔ)、處理、使用個(gè)人信息的行為，從職責(zé)權(quán)限和行為目的的角度進(jìn)行界定，可以權(quán)責(zé)清單相呼應(yīng)，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履職，避免權(quán)力濫用。同時(shí)明確各種具體處理行為需要履行的程序、使用的方式，將數(shù)據(jù)安全、信息保密等要求融入具體程序性規(guī)定。(3)完善保障納稅人個(gè)人信息權(quán)的相關(guān)規(guī)定。完善稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中的法律責(zé)任條款，將稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅收征管中對(duì)個(gè)人信息權(quán)的侵害作為專門(mén)的違法事由，規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，使個(gè)人信息侵權(quán)的追責(zé)更具可操作性，既滿足新形勢(shì)下依法治稅的要求，又維護(hù)個(gè)人信息主體的權(quán)利。在稅收法律法規(guī)中增加對(duì)個(gè)人信息侵權(quán)救濟(jì)途徑的規(guī)定，不僅要明確給予納稅人何種救濟(jì)形式，如復(fù)議、訴訟還是申訴，還要對(duì)具體行政行為的第三方個(gè)人信息權(quán)被侵犯時(shí)相關(guān)救濟(jì)如何實(shí)現(xiàn)有所考慮。還可借鑒國(guó)際上個(gè)人信息權(quán)益保護(hù)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，逐漸拓寬非訟救濟(jì)途徑。

2.稅收實(shí)踐方面。(1)加強(qiáng)制度落實(shí)，重視法律素養(yǎng)、信息安全和保密教育。很多侵權(quán)行為不是因?yàn)闆](méi)有規(guī)定，而是由于沒(méi)有重視，實(shí)操中怕麻煩而一切從簡(jiǎn)，需要從教育和責(zé)任追究?jī)煞矫鎭?lái)加強(qiáng)落實(shí)。(2)警惕不作為、慢作為造成的個(gè)人信息侵權(quán)。不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)?shù)姆e極處理行為會(huì)造成個(gè)人信息侵權(quán)，怠于履行職責(zé)同樣可能造成個(gè)人信息侵權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極履行相關(guān)職責(zé)。(3)保持行政行為合理限度。稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為也是由具體工作人員作出，不妨換位思考，把自己作為行政管理相對(duì)方，考慮個(gè)人可接受的個(gè)人信息被有限使用的限度，這有利于合理約束具體行政行為。(4)保護(hù)理念根本轉(zhuǎn)型。從側(cè)重納稅人對(duì)信息處理知情轉(zhuǎn)向側(cè)重信息處理風(fēng)險(xiǎn)控制，從側(cè)重靜態(tài)化保護(hù)轉(zhuǎn)向側(cè)重動(dòng)態(tài)化保護(hù)，這有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)充分利用科技發(fā)展成果與有效保護(hù)個(gè)人信息權(quán)的雙贏。