胡紹雨，余婷

(1.廣西財經(jīng)學(xué)院， 廣西 南寧 530003； 2.香港城市大學(xué)， 香港 999077)

一、引言

自2013年確定實施“一帶一路”倡議以來，我國產(chǎn)能過剩、出口需求疲軟的經(jīng)濟現(xiàn)狀發(fā)生了明顯好轉(zhuǎn)。“一帶一路”沿線地區(qū)各個國家也積極抓住了該項機遇，借此加強合作促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。從國際來看，“一帶一路”建設(shè)為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供了發(fā)展框架和戰(zhàn)略導(dǎo)向，對促進我國同沿線國家以及歐亞國家之間的經(jīng)貿(mào)合作具有深遠意義。就國內(nèi)而言，“一帶一路”建設(shè)在我國西部地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著不可忽視的角色，在一定程度上能使西部地區(qū)發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢，塑造對外開放新格局，與沿線國家及地區(qū)優(yōu)勢互補，進而縮小西部與中東部之間的發(fā)展差距。

國內(nèi)專家普遍認為，“一帶一路”是一項合作性發(fā)展項目，而各國間的政治、經(jīng)濟和文化不可避免地存在很大的差異，其建設(shè)應(yīng)堅持互相支持、彼此包容的發(fā)展原則，應(yīng)在發(fā)展過程中互相借鑒，利用各國自身的區(qū)域優(yōu)勢和天然條件建立完善的供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈，提升亞洲地區(qū)乃至亞歐地區(qū)的區(qū)域合作水平。其中，上海合作組織研究中心的陳玉榮表示，“一帶一路”建設(shè)還應(yīng)運用分階段行進的模式，即運用科學(xué)的分類方法將這一長期宏偉的目標(biāo)劃分成若干個小目標(biāo)逐一突破。商務(wù)部部長高虎城從深化經(jīng)貿(mào)合作方面闡述了對“一帶一路”的看法，他認為只有扎實做好經(jīng)貿(mào)合作這篇大文章，從各個方面加強“一帶一路”沿線國家的相互合作，才能將古絲綢之路的輝煌重現(xiàn)。李向榮認為作為“一帶一路”的發(fā)起者，中國首先要處理好政府與企業(yè)的關(guān)系，政府應(yīng)該在外交、合作機制、財稅扶持等方面，為企業(yè)在沿線國家的出口和投資保駕護航。

二、 財稅政策支持“一帶一路”建設(shè)的基本理論

(一)“一帶一路”戰(zhàn)略的實施成效

自“一帶一路”倡議提出以后，中國在推進“一帶一路”世界經(jīng)濟貿(mào)易合作方面取得了很大的進展和成效，這些成效主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.商業(yè)貿(mào)易往來擴大。中國始終堅持推進市場開放，給予市場一定的自由度，促進各國之間貿(mào)易往來更加便利。越來越多的外商愿意到中國投資，“一帶一路”沿線地區(qū)的商業(yè)貿(mào)易往來呈現(xiàn)繁榮景象。近五年來中國與沿線國家共同投資參與的貿(mào)易額已達到近6萬億美元，年均增長1.2%。在世界貿(mào)易額下降和負增長的背景下，保持1.2%的正增長難能可貴，目前中國已成為沿線25個國家中最受歡迎的貿(mào)易合作伙伴。

2.投資合作繼續(xù)深化。為了鼓勵各國企業(yè)在沿線國家投資，中國著力提高沿線地區(qū)的投資服務(wù)保障投資建設(shè)。近年來，中國對沿線國家的直接投資超過750億美元，其中服務(wù)性建設(shè)占據(jù)一半以上的投資額，投資總額年均增長7.3%。沿線國家自己承包的項目超過了5000億美元，年均增長19.4%。并且中國仍在繼續(xù)擴大外商投資范圍，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，吸引沿線國家投資。

3.經(jīng)貿(mào)區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進。中國致力于推動沿線地區(qū)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)，2014年至2018年中國企業(yè)在沿線80多個國家建立了對外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，總投資288億美元。3994家企業(yè)進入園區(qū)，上繳至東道國的稅收總額約為20億美元，創(chuàng)造了24.5萬個當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)機會。

(二)財稅政策支持“一帶一路”建設(shè)的機理

國家治理的首要選擇就是經(jīng)濟調(diào)控，良好經(jīng)濟環(huán)境的建設(shè)離不開財政政策和稅收政策的調(diào)節(jié)作用。在這一過程中如何運用財稅手段形成符合各國利益的世界經(jīng)濟格局，已成為各國的重要戰(zhàn)略考慮。

1.打破對外經(jīng)濟活動壁壘，促進對外經(jīng)濟發(fā)展?，F(xiàn)階段中國經(jīng)濟正由注重發(fā)展速度到注重發(fā)展質(zhì)量方向轉(zhuǎn)型，使企業(yè)在“走出去”的過程中遇到一系列內(nèi)部壓力，如結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和財務(wù)錯配壓力。同時，中國企業(yè)的對外經(jīng)濟活動也面臨一系列外部壓力，最凸顯的是經(jīng)濟和政治壓力。利用財稅政策可以有效緩解上述制約因素，例如彌補企業(yè)“走出去”帶來的風(fēng)險溢價可以通過支持“一帶一路”投資的財政補貼來解決。

2.調(diào)控宏觀經(jīng)濟，推動各國協(xié)調(diào)發(fā)展。在“一帶一路”國家之間加強宏觀調(diào)控的財稅政策合作有助于實現(xiàn)共同的調(diào)控目標(biāo)。例如，在經(jīng)濟緊縮的情況下各國合作采取積極的財稅政策，可以有效促進各國經(jīng)濟的同步復(fù)蘇，實現(xiàn)各國經(jīng)濟發(fā)展周期性的同步，促進協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.利用財稅優(yōu)惠政策，扶持“一帶一路”建設(shè)。早在“一帶一路”構(gòu)想提出之前，我國就已出臺針對企業(yè)對外投資和對外經(jīng)濟合作的行為進行財政支持補貼的政策。2005年我國出臺的《對外經(jīng)濟技術(shù)合作專項資金管理辦法》規(guī)定，“各級財政部門應(yīng)對企業(yè)走出國門投資的行為作出支持性回應(yīng)，對各項符合條件的企業(yè)給予一定數(shù)額的專項財政資金補貼，采用直接或間接的補助方式，對企業(yè)進行對外經(jīng)濟合作所產(chǎn)生的準(zhǔn)備費用、運營費用和合作費用給予財政支持”。此后各省市也制定了符合當(dāng)?shù)貤l件的財政補貼標(biāo)準(zhǔn)。

三、“一帶一路”背景下財稅政策的現(xiàn)狀與問題分析

(一)“一帶一路”財稅政策現(xiàn)狀

1.財政支持政策現(xiàn)狀。(1)鼓勵企業(yè)“走出去”的支持政策。自1978年改革開放以來，我國就鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出國門，感受全球經(jīng)濟一體化進程，謀求發(fā)展機遇，從而推動我國整體經(jīng)濟的發(fā)展。在這樣的政治經(jīng)濟背景下，我國政府出臺了多項財政扶持政策，以激勵企業(yè)參與全球化發(fā)展進程。這些政策包括通過財政部門設(shè)立專項資金、給予各項經(jīng)濟補貼或是出口退稅等，從而提高了企業(yè)走出國門發(fā)展的積極性，此后越來越多的企業(yè)家投身于對外貿(mào)易的投資浪潮中去。(2)推進“一帶一路”的支持政策。一方面，我國給企業(yè)提供了融資服務(wù)，幫助企業(yè)更好地投資。中國政府投資400億美元設(shè)立絲綢之路基金，以解決周邊國家在建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施等項目過程中可能遇到的融資問題。除絲綢之路基金外，我國政府還提議成立了亞投行，初始成員國57 個，涵蓋了除美日加之外的主要西方國家，以及亞歐區(qū)域的大部分國家。截至2019年4月，亞投行成員數(shù)增至97個。除中央擬定總體方案外，地方政府也積極抓住 “一帶一路”這一絕佳機會，按照具體情況擬定恰當(dāng)?shù)呢敹愓?。另一方面，政府給予企業(yè)在自主投資方面很大的彈性和包容性，企業(yè)可以以自己的名義和方式找尋合適的投資機遇，投資門檻也不高。

2.稅收支持政策現(xiàn)狀。(1)增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，在企業(yè)納稅中占據(jù)著舉足輕重的地位，尤其是在我國實施“營改增”后,增值稅的納稅范圍更為寬泛，因此企業(yè)的行為必然受到增值稅的影響。針對“一帶一路”建設(shè)的需要，國家稅務(wù)總局制定了增值稅稅收優(yōu)惠等相關(guān)政策, 支持中國企業(yè)走出去參與沿線國家的經(jīng)濟建設(shè)，主要有免稅政策、減稅政策、優(yōu)惠退稅政策、零稅率政策和差別稅收政策等，涵蓋了經(jīng)濟領(lǐng)域中的各個行業(yè)。(2)出口退稅。出口退稅政策能很大程度鼓勵企業(yè)到海外進行商業(yè)和貿(mào)易往來。2012年后我國出臺了擴大出口退稅內(nèi)容的稅收政策，明確外商承包項目也是出口業(yè)務(wù)，也可以按照有關(guān)規(guī)定申請退稅。此外，對于符合條件的金融類企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要想獲得退稅優(yōu)惠，只需要滿足其金融產(chǎn)品的租賃期超過或包括5年，能夠證明申報的貨物或?qū)嵶C收據(jù)上的貨物已出境，就可以獲得本次交易的退稅機會。(3)納稅服務(wù)。許多海外企業(yè)在中國參與對外經(jīng)濟活動時，由于不了解中國的財政稅收制度和稅收優(yōu)惠政策，在評估企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅收負擔(dān)時，無法作出合理有效的預(yù)算方案和計劃決策。對此，中國稅務(wù)機關(guān)開展了相應(yīng)的納稅服務(wù)宣傳活動，對來華海外企業(yè)的會計從業(yè)人員進行專門的稅務(wù)知識培訓(xùn)；做好稅收政策介紹的服務(wù)項目，接受企業(yè)的來訪和業(yè)務(wù)咨詢；建立專門網(wǎng)站宣傳“區(qū)域”戰(zhàn)略并在網(wǎng)絡(luò)或其他通訊設(shè)備上及時發(fā)布有關(guān)優(yōu)惠稅收措施等。

(二)“一帶一路”現(xiàn)行財稅政策存在的問題

1.財政政策的問題分析。(1)缺乏相關(guān)的財政支持政策。在現(xiàn)行政策支持體系中，優(yōu)惠政策大多以“引進”為主，而推動“走出去”戰(zhàn)略發(fā)展的扶持政策數(shù)量較少，涉及的方面也不廣泛。事實上“一帶一路”倡議實施以來，原來針對外來企業(yè)投資的財政補貼政策已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，且扶持政策存在很大的空缺，已經(jīng)起不到提高企業(yè)積極性的作用。(2)支持政策法律級次低。政府出臺具體實施方案后，中央財政支持體系的扶持力度不夠大，也缺乏統(tǒng)籌考慮。截至目前，只有少數(shù)經(jīng)濟發(fā)展較好的地方政府出臺了地方財政補助政策，整體的政策形勢走向不容樂觀。在這種情形下，幾乎很難實現(xiàn)完善財稅支持政策體系的目標(biāo)。(3)財政支出的不足導(dǎo)致專項資金缺乏。目前我國對企業(yè)“走出去”的專項財政支持還很少，也沒有建立規(guī)范化的溝通機制，企業(yè)、政府和金融機構(gòu)之間很難進行有效溝通。這導(dǎo)致企業(yè)在沿線國家的經(jīng)濟投資和承包項目過程中，如果發(fā)生財務(wù)危機，往往會因為沒有特別的財政支持而遭受挫折，這是亟待解決的嚴重問題。

2.稅收政策的問題分析。(1)不完善的稅收激勵政策?，F(xiàn)階段如果所得稅不包括更多的減免稅，企業(yè)的對外投資將面對不同程度的稅收壓力。這種稅收直接激勵政策上的不足，將極大地影響企業(yè)參與外貿(mào)投資活動的積極性。此外在目前中國簽署的稅務(wù)協(xié)定中，“一帶一路”沿線各國尚未完全納入該協(xié)定的范圍，導(dǎo)致現(xiàn)有的稅收直接激勵政策存在適用性空缺，這也不適應(yīng)“一帶一路”建設(shè)的需要。此外，目前發(fā)達國家較多使用一些間接手段，如遞延稅收、再投資退稅和外國投資儲備制度等激勵企業(yè)進入國際市場，這些政策和制度在發(fā)達國家實施得很順利，但還沒有被我國有效采用。(2)稅收服務(wù)存在漏洞。雖然“一帶一路”已成為中國當(dāng)前發(fā)展的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一，但我國企業(yè)和稅務(wù)部門之間溝通交流不通暢，二者之間存在信息不及時、不對稱的問題。(3)不完善的出口退稅制度。與發(fā)達國家的出口退稅制度相比，我國的稅收政策在出口退稅方面還存在不足，企業(yè)的出口退稅十分有限。在2008年全球性金融危機發(fā)生之前，我國只有增值稅和消費稅的繳納者才有資格申請享受出口退稅的優(yōu)惠政策。2008年以后雖然我國的出口退稅率在逐步提高，但并沒有從根本上解決出口退稅制度不完善的問題。

四、西部地區(qū)參與“一帶一路”建設(shè)概況與面臨的挑戰(zhàn)

(一)西部地區(qū)參與“一帶一路”建設(shè)概況

西部地區(qū)在“一帶一路”的建設(shè)過程中不斷向著更高標(biāo)準(zhǔn)、更快發(fā)展的方向行進，有效發(fā)揮了自身在地理位置、歷史成因等方面的優(yōu)勢。

1.開放范圍更大，開放層次更高?！耙粠б宦贰背h的提出極大促進了中國貿(mào)易投資的自由化和便利化，促進了開放空間從沿海、沿江到內(nèi)陸和西部等偏遠地區(qū)擴展。西部地區(qū)在融入“一帶一路”建設(shè)過程中開放范圍不斷擴大，涵括了對外貿(mào)易、跨境投資、服務(wù)貿(mào)易、工程及產(chǎn)能合作等領(lǐng)域；開放的層次也不斷提高，各類項目的合作對象、合作規(guī)模、合作檔次不斷提升。這促進了西部地區(qū)的科技創(chuàng)新動力和市場活力的快速提升，不斷培育出新的經(jīng)濟和工業(yè)發(fā)展領(lǐng)域。

2.承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移勢頭良好，“一帶一路”貿(mào)易快速增長?！耙粠б宦贰背h提出后，中國東部沿海地區(qū)的傳統(tǒng)企業(yè)加速向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移產(chǎn)能，帶動了西部地區(qū)經(jīng)濟的快速發(fā)展。同時，得益于便捷交通與物流區(qū)位優(yōu)勢，西部地區(qū)針對“一帶一路”國家的對外貿(mào)易交往日益頻繁，貿(mào)易規(guī)模越來越大。截至2018年8月25日，中歐地區(qū)的列車總數(shù)已達1萬列，西部地區(qū)的汽車器械、電子產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品等加速向海外市場出口和拓展。

3.產(chǎn)業(yè)加快與國際接軌，產(chǎn)業(yè)升級態(tài)勢好。通過復(fù)雜、高水平的貿(mào)易交流與合作，西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)逐步與國際產(chǎn)業(yè)接軌，產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平不斷提升。人工智能、大數(shù)據(jù)等前沿產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，也有力推動了西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)升級。

(二)西部地區(qū)參與“一帶一路”建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

我國西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展差距明顯，參與“一帶一路”建設(shè)的劣勢也較之更加明顯?！耙粠б宦贰背h的提出對西部地區(qū)的經(jīng)濟社會發(fā)展而言是可遇而不可求的機會，但是由于現(xiàn)實因素的制約，西部地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中長期以來的主要矛盾和基本問題尚未得到徹底解決，致使西部地區(qū)發(fā)展的巨大潛力得不到充分發(fā)揮，從而對其更高水平參與“一帶一路”建設(shè)形成了挑戰(zhàn)。

1.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對滯后。一方面西部地區(qū)大多處于山區(qū)丘陵地帶，地理位置偏僻，地形復(fù)雜多樣，西北地區(qū)溝壑縱橫，西南地區(qū)山水切割，特別是青藏高原地勢險峻，更為西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了巨大的挑戰(zhàn)。另一方面，由于社會經(jīng)濟發(fā)展落后以及國家政策的影響，西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)缺乏必要的資金支撐。上述兩方面因素的影響使得西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，綜合交通運輸設(shè)施網(wǎng)尚未完全建設(shè)成型，無法滿足高水平參與“一帶一路”建設(shè)的需要。

2.民族和宗教問題錯綜復(fù)雜。民族間的團結(jié)以及和諧穩(wěn)定是建設(shè)“一帶一路”的根本保障。西部地區(qū)分布著眾多民族，各民族思想文化及社會價值取向多元化，加之經(jīng)濟社會發(fā)展相對落后且缺乏有效的溝通，使得民族間的信任、團結(jié)面臨障礙。同時，民族問題又與宗教信仰問題緊密相關(guān)，每個民族都有各自不同的文化體系和信仰標(biāo)準(zhǔn)，進一步加劇了民族關(guān)系的復(fù)雜化。上述兩方面因素的存在，一定程度上影響了西部地區(qū)的民族團結(jié)與和諧穩(wěn)定。

3.勞動力文化素質(zhì)水平低。人才是影響社會經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵性因素之一。西部地區(qū)由于自身歷史發(fā)展、思想文化以及地理位置等各種因素的影響，人力資源的長期超低度開發(fā)以及無效能閑置問題表現(xiàn)突出，主要體現(xiàn)為人口增長速度相對較快、文盲率高、群體文化素質(zhì)偏低。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，西部文盲人口比重遠超中東部，農(nóng)村文盲尤甚；西部地區(qū)青少年的平均受教育年限為8.42年，是三大區(qū)域中最小的，大多數(shù)人只有初中學(xué)歷水平。勞動力文化素質(zhì)水平低對西部地區(qū)參與“一帶一路”建設(shè)提出了巨大挑戰(zhàn)。

五、促進西部地區(qū)“一帶一路”建設(shè)的財稅政策建議

(一)財政政策的完善建議

1.改善財政補貼途徑。我國的財政補貼方式主要是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行百分額補貼，且補貼的范圍不廣，使得財政補貼對企業(yè)投資積極性的激勵效果不明顯。發(fā)達國家的補貼機制、手段更多，且多堅持獎勵機制，能夠較好地實現(xiàn)通過補貼提高企業(yè)投資積極性的目的。我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，在擴大對經(jīng)濟負擔(dān)重的企業(yè)的財政補貼范圍和程度時，可以將其他貿(mào)易產(chǎn)生的溢出也視為補貼范圍的一部分，以達到有效激勵企業(yè)的目的。

2.完善基礎(chǔ)建設(shè)的籌資方式。目前“一帶一路”沿線國家的基礎(chǔ)設(shè)施投資主要是以政府投資為主。由于“一帶一路”沿線國家大多數(shù)都是發(fā)展中國家，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需的巨大開支，對這些沿線國家政府構(gòu)成不小的壓力。今后各國政府可將所需項目的建設(shè)轉(zhuǎn)移給私營公司，由私營公司籌集資金進行投資，政府主要是發(fā)揮財政資金的杠桿效應(yīng)和撬動效應(yīng)，撬動社會各界資本參與投資，以此解決建設(shè)資金不足的籌資難題。

(二)稅收政策的完善建議

1.構(gòu)建稅收法律體系。盡管現(xiàn)階段我國針對企業(yè)國際性業(yè)務(wù)所制定的稅收政策措施眾多，但這些政策措施都分布在各個不同的稅法或稅收體系中，不具系統(tǒng)性，使得各法律條目之間容易產(chǎn)生矛盾和沖突，不利于企業(yè)對外投資和經(jīng)濟合作等國際性業(yè)務(wù)的順利開展。因此應(yīng)及時做好整理、合并同類國際稅收法律政策的工作，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收法律體系，使企業(yè)國際性業(yè)務(wù)的稅收政策有據(jù)可依，從而保障企業(yè)國際性業(yè)務(wù)的順利開展。此外，對于“一帶一路”建設(shè)形勢快速變化所導(dǎo)致的稅收政策變動，也應(yīng)及時總結(jié)、整理，補充至稅收法律體系之中。

2.完善稅收優(yōu)惠政策。我國應(yīng)適當(dāng)擴大稅收抵免范圍，加大稅收抵免層級，減輕企業(yè)整體稅負。同時應(yīng)盡可能多地與“一帶一路”沿線國家協(xié)商達成一致，簽署有利于減輕雙方稅負的稅收協(xié)定，制定更全面的稅收優(yōu)惠政策。這可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，解決由于關(guān)稅優(yōu)惠不足而導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)或進口成本較高的問題，以此激勵企業(yè)在“一帶一路”沿線地區(qū)投資發(fā)展。