周傳飛

(國(guó)家稅務(wù)總局上海市長(zhǎng)寧區(qū)稅務(wù)局， 上海 200336)

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、所得減免和減低稅率等。為進(jìn)一步深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，方便納稅人辦稅，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年4月重新修訂了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告)并予以發(fā)布。該辦法明確了企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，納稅人不再需要履行備案手續(xù)。這是繼2015年全面取消對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，一律實(shí)行備案管理之后的又一次重大突破[1]，顯示出“放管服”改革的力度和深度。

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理的重要性

23號(hào)公告將享受主體由居民企業(yè)延伸至非居民企業(yè)[2]。發(fā)布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017版)中，有的事項(xiàng)預(yù)繳享受，有的事項(xiàng)匯繳享受，有的事項(xiàng)視稅會(huì)處理是否一致來(lái)判定是預(yù)繳享受還是匯繳享受。大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展后續(xù)管理之后提供相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，只有涉及集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè)，在年度匯算清繳結(jié)束后就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供留存?zhèn)洳橘Y料。

推行企業(yè)所得稅后續(xù)管理是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，是轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新行政管理方式的體現(xiàn)，是稅制改革和征管改革的需要[3]。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠后續(xù)管理是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要內(nèi)容。發(fā)達(dá)國(guó)家雖然沒(méi)有直接針對(duì)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠后續(xù)管理的研究，但其對(duì)于企業(yè)所得稅或者稅收優(yōu)惠的整體管理比較完備[4]。我國(guó)后續(xù)管理理念雖起步晚于其他國(guó)家，但十分重視企業(yè)所得稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局多次出臺(tái)關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理及后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)文件，為各地加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理指明了方向。23號(hào)公告對(duì)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的要求更加嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料以證明享受的稅收優(yōu)惠符合稅收政策規(guī)定的條件。23號(hào)公告同時(shí)進(jìn)一步明確了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任，包括自行調(diào)整補(bǔ)稅情形、未按要求留存?zhèn)洳橘Y料的處理等。從中可以看出，對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都提出了更高的要求：企業(yè)自行判別是否符合條件，不報(bào)送資料，即可享受稅收優(yōu)惠政策，但也須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照要求開展后續(xù)管理，能否有效針對(duì)財(cái)務(wù)核算水平參差不齊、稅收政策掌握程度不一的戶管納稅人實(shí)施此項(xiàng)工作是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的考驗(yàn)，尤其是納稅意識(shí)淡薄、納稅遵從度低的企業(yè)。

二、優(yōu)惠政策后續(xù)管理面臨的挑戰(zhàn)及目前存在的不足

作為企業(yè)所得稅管理中的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理是否得當(dāng)，直接影響政策落實(shí)的效果，管理不嚴(yán)則影響國(guó)家稅款收入，管理越位則影響納稅人的切實(shí)利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面需要逐步完善企業(yè)所得稅稅收制度建設(shè)，另一方面要加強(qiáng)稅收征管，特別是在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，更需要優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式，提升包括稅收優(yōu)惠管理在內(nèi)的稅收征管質(zhì)效。近些年來(lái)，為了進(jìn)一步提升納稅人的獲得感和滿意度，“放管服”改革不斷推進(jìn)，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境舉措頻繁推出，給包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的企業(yè)所得稅后續(xù)管理帶來(lái)了一定難度和挑戰(zhàn)。因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，通過(guò)后續(xù)管理強(qiáng)化稅收征管，提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高納稅人的稅法遵從度。

后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指引仍需進(jìn)一步優(yōu)化，缺乏完善的統(tǒng)一操作規(guī)程和核查路徑將不利于工作效率的提高，操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一也容易造成工作的疏漏；部分后續(xù)管理項(xiàng)目的針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏一定的有效稅收大數(shù)據(jù)支撐，稅收大數(shù)據(jù)的利用程度還不夠，對(duì)于一項(xiàng)指標(biāo)在連續(xù)幾年后續(xù)管理工作中的效果等缺乏連續(xù)性分析；稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚需進(jìn)一步完善，后續(xù)管理涉及到所得稅管理部門、風(fēng)控部門和稅源管理部門等，往往會(huì)出現(xiàn)銜接不暢等問(wèn)題；與相關(guān)政府部門的聯(lián)動(dòng)尚需要進(jìn)一步加強(qiáng)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定情況存在異議時(shí)，應(yīng)向相關(guān)認(rèn)定機(jī)構(gòu)提請(qǐng)復(fù)核；閉環(huán)運(yùn)作機(jī)制不夠健全，沒(méi)能充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠后續(xù)管理在優(yōu)化納稅服務(wù)工作、完善稅收優(yōu)惠政策中的作用，即使發(fā)現(xiàn)也缺少跟蹤；相關(guān)宣傳服務(wù)不到位，致使納稅人不了解相關(guān)稅收政策和操作流程，在填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)不敢或者不愿意填寫，可能造成應(yīng)享未享；稅收管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)尚需進(jìn)一步提高，對(duì)于復(fù)雜的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)掌握不夠，對(duì)于需要通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行核查的事項(xiàng)操作不夠熟練，理解不夠，缺乏復(fù)合型人才，對(duì)數(shù)據(jù)分析沒(méi)有所得稅優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)提示的企業(yè)往往會(huì)疏于管理。

三、加強(qiáng)優(yōu)惠政策后續(xù)管理的路徑探索

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的后續(xù)管理，從基層實(shí)踐的角度，提出以下幾個(gè)方面的對(duì)策和建議。

(一)統(tǒng)一后續(xù)管理的要求，提升實(shí)務(wù)操作的規(guī)范性

為了便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一后續(xù)管理的操作，需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步明確后續(xù)管理的內(nèi)部操作規(guī)程，明確相關(guān)核查路徑和操作指引，如安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除等。實(shí)施后續(xù)管理時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行完整性審核，對(duì)真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，通過(guò)規(guī)范化管理減少因工作疏忽等原因造成的遺漏。同時(shí)不斷提高已有指標(biāo)指向性和準(zhǔn)確率，加強(qiáng)對(duì)指標(biāo)衍生風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的挖掘，通過(guò)對(duì)一線核查、評(píng)估人員應(yīng)對(duì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納以及邏輯演繹，優(yōu)化完善后續(xù)管理指標(biāo)應(yīng)對(duì)指引，不斷提高指標(biāo)應(yīng)對(duì)核查效率。

(二)發(fā)揮大數(shù)據(jù)增值效應(yīng)，強(qiáng)化后續(xù)管理針對(duì)性

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)采集了大量的數(shù)據(jù)，其中包含了企業(yè)的開票明細(xì)數(shù)據(jù)，掌握了企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)情況等。依托外部門提供的共享數(shù)據(jù)、金稅三期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括人員情況、資產(chǎn)情況以及開票數(shù)據(jù)等，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立數(shù)據(jù)分析指標(biāo)和相關(guān)模型，對(duì)于稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性作出有效判斷，找出潛在的稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使企業(yè)所得稅后續(xù)管理更具有針對(duì)性。現(xiàn)行不少稅收優(yōu)惠政策對(duì)于相應(yīng)優(yōu)惠對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總銷售收入之比都有要求，利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)，按照開票時(shí)商品編碼分類分析企業(yè)的開票信息，判斷收入占比是否符合政策要求，對(duì)于存在疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)開展針對(duì)性后續(xù)管理。同時(shí)建立跨稅種指標(biāo)比對(duì)，做好跨稅種的聯(lián)動(dòng)管理，視情形將部分指標(biāo)前置，開展事前或者事中提醒，減少后續(xù)管理的工作量，注重對(duì)指標(biāo)進(jìn)行跨年度的連續(xù)性跟蹤分析，持續(xù)完善指標(biāo)。

(三)進(jìn)一步完善聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成后續(xù)管理的合力

為進(jìn)一步提升企業(yè)所得稅后續(xù)管理的質(zhì)效，所得稅管理部門與風(fēng)險(xiǎn)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施部門、稅源管理部門需強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)協(xié)作、完善機(jī)制，所得稅管理部門負(fù)責(zé)提出后續(xù)管理的業(yè)務(wù)需求、政策解釋和跟蹤管理，風(fēng)險(xiǎn)管理部門依托信息技術(shù)(數(shù)據(jù)模型等)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描、初步識(shí)別和分析以及鎖定后續(xù)管理的對(duì)象，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施部門、稅源管理部門按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類開展預(yù)繳享受和匯繳享受優(yōu)惠政策的后續(xù)管理工作，避免出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在實(shí)施后續(xù)管理的過(guò)程中可定期或者不定期召開會(huì)議加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題的溝通和研判，提出解決問(wèn)題的方式方法。通過(guò)這種形式進(jìn)一步整合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后續(xù)管理的人力資源，形成后續(xù)管理的合力效應(yīng)。

(四)依托社會(huì)共治，進(jìn)一步完善與第三方的有效合作

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及的第三方政府部門較多，如科技部門、環(huán)境保護(hù)部門等。與第三方開展有效合作，推進(jìn)社會(huì)共治，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)共享方面，拓展數(shù)據(jù)共享的內(nèi)容和深度，如高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定信息、環(huán)境保護(hù)企業(yè)的資質(zhì)信息等，同時(shí)注重采集互聯(lián)網(wǎng)公開數(shù)據(jù)，方便對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的優(yōu)惠政策后續(xù)管理；二是對(duì)于在稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理過(guò)程中針對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確實(shí)存在疑點(diǎn)信息的企業(yè)，稅收機(jī)關(guān)發(fā)送相關(guān)政府部門進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果能有效反饋給稅務(wù)部門。通過(guò)建立數(shù)據(jù)共享和協(xié)同配合的工作機(jī)制加強(qiáng)規(guī)范化、常態(tài)化運(yùn)作，進(jìn)一步提升工作效率，進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)共治，為后續(xù)管理提供有力支撐。

(五)做實(shí)政策效應(yīng)分析，形成有效閉環(huán)運(yùn)作機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)后續(xù)管理分析和評(píng)估企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情況，可以按照登記類型、注冊(cè)類型、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等角度，結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和申報(bào)表等數(shù)據(jù)，建立適當(dāng)?shù)姆治瞿Ｐ?，?duì)稅源進(jìn)行多維度的政策效應(yīng)分析。還可通過(guò)政策效應(yīng)分析進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的實(shí)際征管操作，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)內(nèi)容，彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠的漏洞。如小微企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整后，有部分高新技術(shù)企業(yè)符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人往往會(huì)選擇更有利的小微企業(yè)優(yōu)惠政策，這時(shí)可通過(guò)政策效應(yīng)分析研究高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策如何在小微企業(yè)中發(fā)揮作用，以此進(jìn)一步完善高新技術(shù)優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要綜合考慮財(cái)政收入、行業(yè)發(fā)展、稅收風(fēng)險(xiǎn)等因素，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革拓寬稅基的經(jīng)驗(yàn)[5]，完善稅收優(yōu)惠政策，防止稅收優(yōu)惠成為逃避稅的漏洞。

(六)進(jìn)一步加強(qiáng)納稅服務(wù)，營(yíng)造良好外部環(huán)境

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策享受情況進(jìn)行分析，結(jié)合后續(xù)管理對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的核查情況，針對(duì)理解錯(cuò)誤、操作不當(dāng)?shù)惹闆r加強(qiáng)個(gè)性化輔導(dǎo)，讓納稅人更準(zhǔn)確地理解稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。針對(duì)應(yīng)享未享的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)性化納稅服務(wù)宣傳手段、走訪企業(yè)等形式，發(fā)放分類別的稅收優(yōu)惠政策指南，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅服務(wù)，讓更多企業(yè)知曉相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和操作流程，方便企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。在后續(xù)管理期間也可適當(dāng)開展面向納稅人的問(wèn)卷調(diào)查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)分級(jí)分類組織進(jìn)行。通過(guò)開展問(wèn)卷調(diào)查掌握企業(yè)對(duì)于完善稅收優(yōu)惠政策的建議，如對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)政策的完善建議、對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的完善建議等。將后續(xù)管理同企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮信用管稅的作用。對(duì)于不符合享受優(yōu)惠條件、弄虛作假的情況，經(jīng)查實(shí)要調(diào)低企業(yè)的納稅信用等級(jí)，并注重發(fā)揮納稅信用等級(jí)守信激勵(lì)、失信懲戒的作用。

(七)加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，為后續(xù)管理提供人力資源支撐

加大對(duì)復(fù)合型人才培養(yǎng)的力度，要求既懂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，又懂稅收業(yè)務(wù)政策和操作，既具有大數(shù)據(jù)思維方式，又利用各方面數(shù)據(jù)開展后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。通過(guò)線上、線下等培訓(xùn)方式加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和補(bǔ)充，努力打好各方面的理論基礎(chǔ)，為后續(xù)管理實(shí)戰(zhàn)做好知識(shí)儲(chǔ)備。鼓勵(lì)稅務(wù)干部在后續(xù)管理等工作開展的過(guò)程中主動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策日常管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)線索，不斷完善后續(xù)管理風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和典型案例庫(kù)，讓稅務(wù)干部在后續(xù)管理的實(shí)踐中成長(zhǎng)。針對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)等具有高風(fēng)險(xiǎn)特征的后續(xù)管理應(yīng)對(duì)項(xiàng)目，組織團(tuán)隊(duì)共同參與，使得稅務(wù)干部在重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施中得到鍛煉和提升。