杜 鵬

(國家稅務(wù)總局重慶市綦江區(qū)稅務(wù)局， 重慶 綦江 401420)

隨著新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化持續(xù)推進，我國經(jīng)濟增長與資源環(huán)境之間的矛盾日益凸顯。在此情形下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加強廢棄物的綜合利用，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。作為循環(huán)經(jīng)濟的重要一環(huán)，再生資源回收利用行業(yè)歷來都得到稅收優(yōu)惠政策的有力支持。與之同時，該行業(yè)現(xiàn)金交易多、會計核算不規(guī)范、業(yè)務(wù)真實性難核查的問題也很突出，制約了政策效應(yīng)的發(fā)揮和政策力度的放大。在經(jīng)營者與稅務(wù)部門之間建立互信機制，實現(xiàn)良性互動，是再生資源回收利用行業(yè)健康有序發(fā)展亟待解決的問題。

一、再生資源回收利用行業(yè)適用的增值稅政策

再生資源是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。再生資源要變廢為寶必須經(jīng)過回收與利用兩個環(huán)節(jié)，涉及居民個人、回收企業(yè)、用廢企業(yè)等三類主體。

1.居民個人銷售再生資源免征增值稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規(guī)定，個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的物品免征增值稅。

2.回收企業(yè)收購銷售再生資源按適用稅率征收增值稅。2008年底財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，取消了廢舊物資回收企業(yè)免征增值稅政策，從2009年1月1日起收購銷售再生資源按適用稅率征稅?？紤]到再生資源回收企業(yè)稅負上升太大，該文件規(guī)定了兩年過渡期，過渡期間實行增值稅先征后退政策，其中2009年先征后退70%，2010年先征后退50%。過渡期結(jié)束后先征后退政策沒有延續(xù)。

3.用廢企業(yè)綜合利用再生資源實行增值稅即征即退政策。2011年財政部、國家稅務(wù)總局對資源綜合利用政策作出調(diào)整，下發(fā)《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》，從2011年8月1日起利用廢舊電池、廢線路板、廢舊電機、報廢汽車、廢塑料、廢橡膠等部分再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，實行有條件即征即退50%的政策。2015年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，擴大了綜合利用再生資源享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，并按不同品種給予30%～70%不等的退稅。

二、再生資源回收利用行業(yè)痛點

對企業(yè)來說，現(xiàn)行增值稅政策和征管方式扭曲了經(jīng)營模式，制約了行業(yè)發(fā)展。從稅務(wù)部門角度看，再生資源回收利用行業(yè)信息不透明，執(zhí)法風險大，難以給予更大的支持。

1.回收企業(yè)：稅負太重。正常情形下再生資源回收利用行業(yè)的經(jīng)營流程如圖1所示。按現(xiàn)行稅收政策，居民個人出售廢品免征增值稅，回收企業(yè)收購銷售廢品要征增值稅。回收企業(yè)收購廢品沒有進項抵扣，要按銷售額的13%交增值稅。為了規(guī)避高稅負，部分回收企業(yè)收購和銷售再生資源都不開票，以個人名義與用廢企業(yè)結(jié)算，實際上是把企業(yè)行為變成個人行為，扭曲了交易方式。(見圖2)

2.用廢企業(yè)：風險太大。用廢企業(yè)在購買再生資源時面臨兩個選擇，如果要求回收企業(yè)開發(fā)票，回收企業(yè)勢必要把稅款加到價格上，拉高采購成本，企業(yè)競爭力降低；或者不要求回收企業(yè)開具發(fā)票，直接與個人結(jié)算，自己開收購發(fā)票入賬。在利益的驅(qū)動下，相當一部分用廢企業(yè)采用了后一種模式。這種辦法具有很高的潛在風險：(1)用廢企業(yè)從回收企業(yè)購買再生資源，并未實際從事收購業(yè)務(wù)，卻自行開具收購發(fā)票；實際交易對象是回收企業(yè)，收購發(fā)票卻開給居民個人，存在虛開發(fā)票風險。(2)收購發(fā)票管理規(guī)定不能跨省填開?，F(xiàn)代企業(yè)都是大流通、大生產(chǎn)，只在一個省內(nèi)收購不能滿足生產(chǎn)需要，跨省收購又有違規(guī)風險。由于違法門檻低，用廢企業(yè)或多或少都存在一定程度的稅務(wù)風險，一旦有其他違法行為，很可能被牽扯出來一并處理。為規(guī)避上述風險，部分用廢企業(yè)采取設(shè)立貿(mào)易公司，爭取地方政府稅收返還來降低綜合稅負。這種方法只是把風險轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不能從根本上解決問題，同時還造成稅收在地區(qū)間非正常轉(zhuǎn)移，給財政體制造成沖擊。(見圖3)

3.稅務(wù)機關(guān)：監(jiān)管太難。由于收購和銷售都不開票，很難監(jiān)控回收企業(yè)真實的交易金額，賬外經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在。即便回收企業(yè)開具了發(fā)票，也很難監(jiān)管是否與實際業(yè)務(wù)相符。相當一部分用廢企業(yè)享受增值稅即征即退政策，用廢數(shù)量直接關(guān)系到能否享受優(yōu)惠政策。無論是自開收購發(fā)票，還是從關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司取得發(fā)票，用廢企業(yè)都有虛增數(shù)量以享受優(yōu)惠的沖動。由于涉及對象多、數(shù)量大，稅務(wù)機關(guān)很難逐一查證，給企業(yè)騙取優(yōu)惠提供了空間。

三、建立征納互信機制的路徑

建立征納互信機制首先要解決信息不對稱問題,在此基礎(chǔ)上通過行業(yè)自律與政策引導(dǎo)的良性互動，營造合作信賴氛圍，完善管理制度和稅收政策，打通上述三個痛點，形成和諧有序的稅收征納格局，為循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展營造寬松的稅收環(huán)境。

1.“物聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈”筑牢征納互信的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。交易信息完整、準確且對征納雙方透明是建立征納互信的基礎(chǔ)，為此必須推進再生資源回收體系數(shù)字化。從整個再生資源回收體系各節(jié)點的功能看，回收網(wǎng)點是基礎(chǔ)，分揀中心是核心，集散市場是補充，儲存運輸是聯(lián)結(jié)，信息管理平臺是支撐。為實現(xiàn)回收體系數(shù)字化，可以由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)龍頭企業(yè)搭建再生資源交易信息平臺，運用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、視頻監(jiān)控、衛(wèi)星定位等技術(shù)，使整個交易流程數(shù)字化、可視化，實現(xiàn)貨物流、資金流、發(fā)票流、合同流、數(shù)據(jù)流“五流合一”。交易數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣、相互印證，無法篡改且全程可追溯，有效解決數(shù)據(jù)采集難、共享難問題。該平臺的數(shù)據(jù)通過開放接口實時與稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票管理系統(tǒng)和征管系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，經(jīng)校驗比對相符后作為企業(yè)開具增值稅發(fā)票和納稅申報的數(shù)據(jù)源，也作為稅務(wù)機關(guān)開展數(shù)據(jù)分析和風險管理的依據(jù)。平臺建設(shè)的初始階段可以再生資源分揀中心為數(shù)據(jù)采集起點，遠期可結(jié)合垃圾分類制度的推行向前延伸到回收網(wǎng)點和居民個人。(見圖4)再生資源交易信息平臺可為業(yè)務(wù)鏈上的企業(yè)提供在線結(jié)算、物流管理、供需匹配、供應(yīng)鏈金融及其他增值服務(wù)，提高產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)營效率并獲得回報，實現(xiàn)獨立市場化運營。

2.“行業(yè)自律+電子發(fā)票”營造征納互信的合作氛圍。建立征納互信機制需要企業(yè)、交易平臺、稅務(wù)部門三方相向而行，共同營造良性互動的合作氛圍。回收企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》《再生資源回收管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，完善工商登記備案手續(xù)，履行環(huán)境保護義務(wù)，按照城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)立回收經(jīng)營網(wǎng)點，嚴格執(zhí)行回收生產(chǎn)性廢舊金屬如實登記有關(guān)信息的規(guī)定，以備稅務(wù)機關(guān)查驗?；厥掌髽I(yè)、用廢企業(yè)均應(yīng)積極參與“互聯(lián)網(wǎng)+收購”體系建設(shè)，推動再生資源回收利用行業(yè)數(shù)字化、智能化發(fā)展。再生資源交易信息平臺應(yīng)加強信用體系建設(shè)，營造良好平臺生態(tài)。根據(jù)平臺內(nèi)經(jīng)營者的行為，建立信用積分制度，與相關(guān)服務(wù)收費標準掛鉤，引導(dǎo)經(jīng)營者誠實守信經(jīng)營。另一方面，平臺也應(yīng)加強自身信用建設(shè)，不濫用市場支配地位限制交易或單邊簽訂排他性服務(wù)提供合同。稅務(wù)部門應(yīng)優(yōu)化服務(wù)、完善制度，為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營提供便利。一是積極推行電子發(fā)票。針對回收對象多、金額小的特點，加快向回收企業(yè)推出基于移動互聯(lián)網(wǎng)的電子收購發(fā)票，或者為再生資源交易信息平臺匹配電子收購發(fā)票開票功能，減輕企業(yè)開票負擔。二是完善發(fā)票管理制度，在全面實行電子發(fā)票后實行全國統(tǒng)一的發(fā)票賦碼規(guī)則，取消跨省開具發(fā)票的禁止性規(guī)定。三是根據(jù)納稅信用實施差異化監(jiān)管。對風險較低、信用較好的適當減少檢查頻次，為守法誠信的企業(yè)提供更簡化的辦稅程序和更寬松的監(jiān)管環(huán)境。

3.“回收免稅+利用退稅”構(gòu)建征納互信的政策支撐。(1)恢復(fù)回收銷售再生資源免征增值稅政策。2011年回收行業(yè)增值稅先征后退政策取消后，受宏觀經(jīng)濟形勢影響，再生資源回收企業(yè)發(fā)展面臨較大困難，亟需進一步完善相關(guān)稅收政策。當時取消優(yōu)惠的主要原因是回收行業(yè)經(jīng)營不規(guī)范，虛開發(fā)票現(xiàn)象較為嚴重。在引入物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進行數(shù)據(jù)實時采集、交易全程監(jiān)控的前提下，可以考慮對納稅信用等級較高、交易數(shù)據(jù)清晰透明、購銷資金銀行結(jié)算的回收企業(yè)恢復(fù)免征增值稅政策，進一步支持回收體系建設(shè)。(2)完善資源綜合利用增值稅即征即退政策。一是提高退稅比例。廢玻璃、廢電池、廢節(jié)能燈、廢紡織品等品種綜合利用退稅率只有30%～50%。這些品種回收成本較高、利用價值較低，經(jīng)濟效益較差，目前回收率只有30%左右，建議將退稅率提高到70%～100%，鼓勵企業(yè)加強綜合利用。二是取消再生資源的來源限制?，F(xiàn)實生活中，產(chǎn)生再生資源的產(chǎn)品、環(huán)節(jié)千差萬別，難以一一列舉，若通過來源加以限定則不利于再生資源得到充分利用，故建議只列明再生資源名稱，不描述其來源。三是加強與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》與《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中享受優(yōu)惠的再生資源范圍和技術(shù)標準存在較大差異，建議加強稅種間政策協(xié)調(diào)，實現(xiàn)能享盡享。(3)明確拾荒者比照居民個人適用政策。拾荒行為不在現(xiàn)行增值稅的免稅范圍之列，且回收企業(yè)也不能向其開具收購發(fā)票。拾荒行為是撿拾廢棄物進行分類整理后銷售，不是嚴格意義上有買有賣的經(jīng)營行為，且從業(yè)者多為就業(yè)困難人員。建議明確拾荒者無需辦理稅務(wù)登記，對月銷售額不超過10萬元的拾荒者比照居民個人銷售自己使用過的物品適用增值稅免稅政策，同時允許回收企業(yè)向其開具收購發(fā)票。