寇韻楳

(華東政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院， 上海 200042)

數(shù)字化給經(jīng)濟發(fā)展帶來了革命性變化，從產(chǎn)品創(chuàng)新到數(shù)字化商業(yè)模式，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用和傳播極大地提高了企業(yè)生產(chǎn)率，為拉動一國經(jīng)濟增長作出貢獻(xiàn)，也為消費者提供了多樣化的選擇。但經(jīng)濟數(shù)字化發(fā)展也給一國稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)，對于公司稅的影響尤為明顯。研究英國已于2020年4月1日正式開征的數(shù)字稅，能為我國更好地迎接數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)提供思路。

一、英國數(shù)字稅的出臺背景

數(shù)字經(jīng)濟的一大特點是技術(shù)進步極大地降低了數(shù)據(jù)處理的單位成本，企業(yè)越來越多地使用和依賴以高速運轉(zhuǎn)和低邊際成本為特點的數(shù)字信息，而這一變化促進了數(shù)字化與產(chǎn)品和交易的不斷結(jié)合，引發(fā)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)持續(xù)轉(zhuǎn)型，使得傳統(tǒng)稅制不再適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟化的商業(yè)模式。2013年啟動的OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項目將數(shù)字經(jīng)濟列為第一項行動計劃，已經(jīng)開始考慮數(shù)字化對直接和間接征稅帶來的稅務(wù)挑戰(zhàn)。2015年10月OECD發(fā)布《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》報告提出，出于稅收目的將一公司的數(shù)字經(jīng)濟部分與其他部分強行“隔離”十分困難，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)帶來了超出稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移之外的更多挑戰(zhàn)。各國都試圖積極采取措施以應(yīng)對稅收挑戰(zhàn)，但想要形成國際層面統(tǒng)一的稅收政策阻力重重，即使是出臺過渡性質(zhì)的短期措施，也難以協(xié)調(diào)各國間不同利益訴求。2018年3月OECD發(fā)布《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報告》，再次強調(diào)各國為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟而采取的單方面措施存在不協(xié)調(diào)性。

雖然許多國家強烈反對對數(shù)字化企業(yè)征收短期流轉(zhuǎn)稅，并表示臨時措施將給經(jīng)濟福利、生產(chǎn)力和競爭力帶來不利后果。但普遍的國際稅收政策一時難以建立，實踐中各國已然形成雖繼續(xù)倡導(dǎo)多邊包容框架，但也不放棄制定本國單邊稅收政策，以期在形成國際統(tǒng)一稅收規(guī)則前不處于被動地位。英國政府是數(shù)字稅的早期倡導(dǎo)者，在2017年11月發(fā)布的《公司稅與數(shù)字經(jīng)濟立場文件》(Corporate Tax and Digital Economy: Position Paper，簡稱《立場性文件》)中，英國財政部宣布“結(jié)束國際框架的改革，探索從英國用戶參與創(chuàng)造價值的數(shù)字業(yè)務(wù)中增加收入的臨時措施，比如對這些業(yè)務(wù)從英國市場獲得的收入征稅”。2018年11月英國財政部和稅務(wù)海關(guān)總署最終發(fā)布《英國數(shù)字服務(wù)稅咨詢稿》(UK Digital Services Tax: Consultation，簡稱《咨詢稿》)，為2019年實施相關(guān)立法做準(zhǔn)備。根據(jù)該文件，英國DST將被設(shè)計為針對被認(rèn)為從“用戶參與”中獲得重大創(chuàng)造價值的數(shù)字業(yè)務(wù)在英國范圍內(nèi)所獲收入按2%進行征稅。

二、英國數(shù)字稅的征稅基礎(chǔ)——用戶參與

國際稅收框架的基本原則是針對企業(yè)利潤應(yīng)在其創(chuàng)造價值的國家征稅。此外，數(shù)字業(yè)務(wù)價值創(chuàng)造的重要驅(qū)動因素——用戶參與也應(yīng)考慮納入各國與分配稅收權(quán)利和應(yīng)稅利潤有關(guān)的規(guī)則之中。通常將用戶參與理解為用戶通過積極參與為特定類型的數(shù)字業(yè)務(wù)創(chuàng)造價值的過程。英國政府基于對不同數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式的考察，認(rèn)為用戶參與至少可以通過四種渠道去創(chuàng)造價值：用戶在平臺上生成數(shù)字內(nèi)容組成數(shù)字企業(yè)核心業(yè)務(wù)；用戶持續(xù)投入時間深度接觸平臺以建立牢固關(guān)系；網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和外部性以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟并降低邊際成本；用戶提供內(nèi)容和服務(wù)為平臺品牌建設(shè)做貢獻(xiàn)。

(一)用戶參與為企業(yè)創(chuàng)造價值

傳統(tǒng)經(jīng)濟下企業(yè)和客戶作為交易雙方各自承擔(dān)生產(chǎn)和消費兩項不同職能，客戶需求決定產(chǎn)品價值，但并不會實際、直接地參與價值創(chuàng)造。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，用戶不同于傳統(tǒng)意義上的客戶，客戶僅僅通過為企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)造市場，向企業(yè)提供產(chǎn)品改進反饋的方式在產(chǎn)品營銷和企業(yè)品牌提升中起到有限的間接作用。但用戶不僅創(chuàng)造產(chǎn)品需求，也創(chuàng)造價值，通過共同為企業(yè)提供服務(wù)，與企業(yè)進行深度互動的方式直接影響企業(yè)業(yè)績，決定企業(yè)數(shù)字業(yè)務(wù)的成敗。

此外，有學(xué)者認(rèn)為，復(fù)雜的數(shù)字經(jīng)濟模式存在著傳統(tǒng)的互易因素，可將用戶向平臺提供數(shù)據(jù)的行為與平臺向用戶提供界面服務(wù)的行為視為一種互易行為。以谷歌為例，表面上谷歌為用戶提供免費搜索服務(wù)，但實則用戶以數(shù)據(jù)作為對價。假設(shè)用戶不同意授權(quán)個人數(shù)據(jù)給對方，則要以支付貨幣為對價去購買這項付費服務(wù)。這個例子中，認(rèn)定用戶與企業(yè)構(gòu)成互易行為具有一定合理性。但問題有二：其一，在數(shù)字經(jīng)濟時代，用戶和企業(yè)之間的互動非常頻繁且方式多樣，不能一概而論地認(rèn)定所有互動都構(gòu)成互易行為，需要一個標(biāo)準(zhǔn)來判定，但從目前英國政府出臺的文件來看并沒有明確；其二，即使能夠認(rèn)定互易行為，是否該行為就等同于能夠創(chuàng)造價值仍有待商榷。英國政府雖沒有明確這一問題，但卻指明用戶不同于客戶，用戶參與不同于數(shù)據(jù)收集?；诖耍ヒ仔袨檫B接的兩方是平臺收集用戶數(shù)據(jù)，用戶享受平臺服務(wù)，不難得出數(shù)據(jù)收集是評價互易行為的核心要素，但當(dāng)數(shù)據(jù)收集不能作為評價用戶參與的核心要素，也不能簡單將用戶參與和互易行為劃等號。

英國政府一直強調(diào)的用戶參與核心是創(chuàng)造價值，那么如何才是創(chuàng)造價值。其僅在《立場性文件》中明確提出用戶需要“積極參與”才能為數(shù)字業(yè)務(wù)創(chuàng)造價值，而何為“積極”也沒有給出明確回應(yīng)，只是從反面指出英國政府不認(rèn)為僅僅從用戶身上收集數(shù)據(jù)就意味著用戶參與創(chuàng)造了價值，經(jīng)常會有企業(yè)將收集數(shù)據(jù)作為產(chǎn)品改進的一部分，這部分?jǐn)?shù)據(jù)收集并不構(gòu)成其主要收入來源，更不是用戶的積極參與。例如，一家零售電商通過會員卡和定期的用戶評論來收集數(shù)據(jù)，并使用該數(shù)據(jù)來選擇產(chǎn)品，以制定更具針對性的營銷和定價策略從而提升未來收入。這種用戶被動參與數(shù)據(jù)收集且企業(yè)收集數(shù)據(jù)只為改進產(chǎn)品而非直接獲取利潤不構(gòu)成價值創(chuàng)造。

(二)不同業(yè)務(wù)模式中的用戶參與

雖然用戶參與可以體現(xiàn)在一系列數(shù)字化業(yè)務(wù)之中，但并非所有的用戶參與都能創(chuàng)造價值。數(shù)字稅關(guān)注的是以用戶參與為核心驅(qū)動因素的業(yè)務(wù)，但能否成為創(chuàng)造價值的直接驅(qū)動因素卻因業(yè)務(wù)模式而異。根據(jù)《立場性文件》及OECD《中期報告》中對商業(yè)模式的分析，主要有三種業(yè)務(wù)模式。

1.社交媒體平臺。社交媒體平臺通過多種方式從用戶參與中獲取價值，平臺本身主要以用戶生成的內(nèi)容為基礎(chǔ)，平臺收入通常來自于用戶內(nèi)容一起顯示的在線廣告，因此用戶生成內(nèi)容的數(shù)量和質(zhì)量是影響收入的關(guān)鍵因素。此外，社交媒體平臺也受益于用戶建立更廣泛的平臺用戶網(wǎng)絡(luò)，即用戶通過不斷與他人建立聯(lián)系來吸引更多新用戶。社交媒體平臺的核心戰(zhàn)略是培養(yǎng)用戶并鼓勵他們主動向平臺貢獻(xiàn)內(nèi)容，由此表明用戶參與在社交媒體平臺中處于核心地位。

2.搜索引擎。與社交媒體平臺類似，搜索引擎的大部分內(nèi)容都是由平臺用戶直接或間接提供的。平臺還可通過對用戶數(shù)據(jù)進行密切追蹤來直接為個別用戶定制個性化體驗，間接提高一般用戶的平臺性能。獲得收入的一個關(guān)鍵驅(qū)動力是基于用戶數(shù)據(jù)的廣告，用戶參與也是搜索引擎的直接驅(qū)動力。

3.在線市場。這一業(yè)務(wù)模式依賴于平臺多邊大型用戶網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，以及這些用戶提供的商品和服務(wù)的選擇。企業(yè)通常會鼓勵用戶積極在提升平臺上所提供商品和服務(wù)的質(zhì)量方面發(fā)揮作用，比如提供公開評論窗口或直接向平臺提供反饋。用戶參與對于建立一個信賴程度高的商品服務(wù)交換平臺至關(guān)重要，最終將推動更多交易來增加平臺收入。

相較于以上三種模式，對于其他類型的數(shù)字化業(yè)務(wù)模式而言，用戶參與可能并非對其有實質(zhì)性影響而成為創(chuàng)造價值的核心。例如網(wǎng)上直接銷售和提供硬件或軟件服務(wù)，對于這兩種模式，價值創(chuàng)造主要來自于線上產(chǎn)品研發(fā)和銷售，用戶只是傳統(tǒng)的客戶角色，僅作為消費者而不參與業(yè)務(wù)，同樣企業(yè)也不會把培養(yǎng)用戶參與作為核心戰(zhàn)略。數(shù)字稅的征稅對象就僅指上述三種以用戶參與作為企業(yè)核心要素的業(yè)務(wù)模式，而非所有的數(shù)字業(yè)務(wù)。

三、英國數(shù)字稅的制度要素

(一)征稅范圍

英國政府在《立場性文件》中指出根據(jù)用戶參與的概念，可通過三種方法來確定數(shù)字稅的征收范圍，最終選擇第二種方法，客觀界定從用戶參與中獲得實質(zhì)性價值的商業(yè)活動，然后對活動所產(chǎn)生的收入征稅，無論這些收入的性質(zhì)如何。《咨詢稿》確定了三種符合的類型，與上文所提到的用戶參與程度最高的三種業(yè)務(wù)模式一一對應(yīng)。(見表1)此外《咨詢稿》還反面列舉了不屬于數(shù)字稅征稅范圍的業(yè)務(wù)活動：(1)提供金融或支付服務(wù)。這些活動不視為從用戶參與中獲得重大價值，并且已有相關(guān)稅收和監(jiān)管制度單獨規(guī)定。(2)在線銷售自有商品。雖然也是通過互聯(lián)網(wǎng)獲得收入，但其通過產(chǎn)品開發(fā)、選擇和預(yù)測消費者需求來創(chuàng)造價值，而不把用戶參與視為核心。(3)提供在線內(nèi)容。實則是在線銷售商品擴大到在線內(nèi)容的體現(xiàn)，例如音樂訂閱、在線報紙或在線游戲。(4)無線電和電視廣播服務(wù)。數(shù)字稅也不對單純的數(shù)據(jù)收集和在線廣告征稅，只有當(dāng)他們作為上述三種業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的活動而產(chǎn)生收入時，才涉及征稅。

表1 《咨詢稿》確定的三種類型

(二)應(yīng)稅收入

企業(yè)業(yè)務(wù)收入只有符合兩項條件時才按數(shù)字稅征稅：其一，收入來源于征稅范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；其二，收入與用戶參與有關(guān)。社交媒體平臺可以通過向用戶展示在線廣告、收取訂閱費用或銷售用戶數(shù)據(jù)來產(chǎn)生收入；搜索引起的收入來源與社交媒體平臺基本相似；在線市場除在線廣告和訂閱費外還可以通過中間方傭金，或從商品或服務(wù)的成交價中抽成來獲得收入。大多情況下企業(yè)從事數(shù)字稅范圍內(nèi)的活動所產(chǎn)生的收入是明確的，因為其只從事其中一項活動。但事實上也有部分企業(yè)可能會從事多種活動，企業(yè)需要將數(shù)字稅范圍內(nèi)的活動單獨標(biāo)識出來，并將這部分收入單獨核算以適應(yīng)征稅需求。特殊情況下，如何在數(shù)字稅范圍內(nèi)活動并非獨立存在，無法單獨標(biāo)識，而是和范圍外的活動緊密結(jié)合，這就要求企業(yè)根據(jù)合理的分配規(guī)則將綜合收入在范圍內(nèi)外活動間進行分配。

政府試圖提出一個固定分配規(guī)則，其好處在于增加確定性，并能夠簡單適用。但缺點在于固定規(guī)則無法應(yīng)對所有可能情況，所以會不適用某些類型的業(yè)務(wù)，甚至可能導(dǎo)致扭曲的市場反應(yīng)。最終英國政府只提出了攤派原則，即公正合理分配以正確反映范圍內(nèi)活動的收入，至于具體的攤派方法將視具體情況而定。但無論在任何情況下，英國稅務(wù)海關(guān)總署需要對按相應(yīng)規(guī)則計算出的分?jǐn)傤~進行檢驗，以證明其是在公正合理的基礎(chǔ)上計算得出。

(三)稅率與雙起點額

數(shù)字稅稅率為2%，適用于與英國用戶參與相關(guān)的范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的所有收入。雖然數(shù)字稅面向符合規(guī)定的所有收入，但對收入進行了雙重閾值標(biāo)準(zhǔn)限制，旨在確保對數(shù)字業(yè)務(wù)所納稅收能夠合理反映其從英國用戶參與中獲得的價值。雙重閾值標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)在全球范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動年收入至少達(dá)到5億英鎊；與英國用戶參與相關(guān)的范圍內(nèi)業(yè)務(wù)活動(即英國營業(yè)收入)年收入至少達(dá)到2500萬英鎊。而滿足上述條件的企業(yè)對于在英國國內(nèi)產(chǎn)生的首筆2500萬英鎊收入將獲得免稅優(yōu)惠。該標(biāo)準(zhǔn)適用于整個集團，而不僅針對每個單獨的業(yè)務(wù)活動。雙重閾值標(biāo)準(zhǔn)的意義仍在于確保數(shù)字稅僅適用于用戶參與對于企業(yè)業(yè)務(wù)具有重大意義的情形，這與數(shù)字稅的征稅核心完全一致。同時，也確保數(shù)字稅不會給中小企業(yè)帶來不合理的稅收負(fù)擔(dān)而阻礙其發(fā)展。

(四)安全港規(guī)則

數(shù)字稅針對企業(yè)總收入征稅，然而在企業(yè)虧損或利潤極低的情況下，以收入為基礎(chǔ)可能并不能完全反映數(shù)字稅的征稅目的，也會給征稅帶來挑戰(zhàn)。于是英國政府提出設(shè)置安全港來允許虧損或利潤極低的企業(yè)選擇另一種特殊計算方法來避免稅負(fù)與企業(yè)支付能力完全不成比例的風(fēng)險。計算公式為：利潤率×(營業(yè)收入-稅收優(yōu)惠)×X，其中X是政府規(guī)定的最低折扣水平，可視情況協(xié)商，目前暫時統(tǒng)一規(guī)定為0.8。例如一個全球范圍內(nèi)年收入為6億英鎊的社交媒體平臺，其中與英國用戶參與相關(guān)的年收入為1億英鎊。根據(jù)正常規(guī)則，在扣除2500萬英鎊的補貼后，該企業(yè)需支付150萬英鎊的數(shù)字稅(7500×2%)。但如果該企業(yè)利潤率僅為1%，符合安全港申請條件，其可以選擇安全港規(guī)則從而只需支付60萬英鎊的數(shù)字稅(1%×7500×0.8)。

安全港規(guī)則的核心在于確定企業(yè)利潤率，英國認(rèn)為最合理的確定方法是以在英國國內(nèi)的范圍內(nèi)業(yè)務(wù)利潤率為基礎(chǔ)，這能夠比較純粹地反映英國用戶參與所創(chuàng)造的價值，也能排除利潤率受到無關(guān)業(yè)務(wù)活動和其他市場決策的影響。此外，利潤率最低為0%，此時盡管該企業(yè)滿足雙重閾值標(biāo)準(zhǔn)，但選擇安全港計算后稅額為0，即事實上的免稅狀態(tài)。企業(yè)主動選擇適用安全港規(guī)則并同時向英國海關(guān)稅務(wù)總署提供信息以證明其聲明的利潤率。

四、英國數(shù)字稅對我國的啟示

習(xí)近平總書記在2017年主持“實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略加快建設(shè)數(shù)字中國”第二次集體學(xué)習(xí)時強調(diào)：“要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟，要深入實施工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，系統(tǒng)推進工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施和數(shù)據(jù)資源管理體系建設(shè)，發(fā)揮數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)資源作用和創(chuàng)新引擎作用，加快形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的數(shù)字經(jīng)濟”。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)成為國家競爭力的一種體現(xiàn)，當(dāng)前數(shù)字競爭力的發(fā)展呈現(xiàn)出“中美兩國領(lǐng)先，歐亞國家并驅(qū)，非洲、南美洲國家暫處下風(fēng)” 的格局。如何對數(shù)字經(jīng)濟課稅，既是主權(quán)國家維護自身利益的體現(xiàn)，也是各國爭取全球經(jīng)濟治理主導(dǎo)權(quán)的體現(xiàn)。

(一)積極認(rèn)識數(shù)字稅存在的必然性

隨著信息和通信技術(shù)(ICT)的發(fā)展演變，數(shù)字化商業(yè)模式出現(xiàn)，且正廣泛地改變?nèi)藗兊慕煌绞胶徒?jīng)濟發(fā)展模式，成為經(jīng)濟發(fā)展新動力。根據(jù)騰訊研究院發(fā)布的《數(shù)字中國指數(shù)報告(2019)》顯示，2018年中國數(shù)字經(jīng)濟體量為29.91萬億元，較前一年同期上升12.02%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由32.28%上升到32.22%，中國數(shù)字經(jīng)濟處于持續(xù)快速增長階段。我國雖是數(shù)字經(jīng)濟大國，但現(xiàn)行稅收法律法規(guī)卻沒有跟上數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。比如許多大型跨國公司在我國境內(nèi)市場獲得巨額利潤，但因為傳統(tǒng)稅收規(guī)則的限制而通過內(nèi)部進行利潤轉(zhuǎn)移，這無疑侵蝕我國稅基，必須積極探索稅收政策以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。此外，數(shù)字經(jīng)濟背后是國際競爭力的體現(xiàn)，當(dāng)下雖針對數(shù)字經(jīng)濟沒有建立起統(tǒng)一的國際稅收規(guī)則，但當(dāng)別國相繼征稅，若一國無相應(yīng)類別的稅收，則失去了談判的對等性，難以維護本國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的利益。

(二)理性借鑒用戶參與，認(rèn)清價值創(chuàng)造復(fù)雜性

英國數(shù)字稅的一些做法對我國而言并不適用。例如，英國數(shù)字稅強調(diào)用戶參與價值創(chuàng)造這一核心，其征收范圍面向的業(yè)務(wù)模式以及應(yīng)稅收入等規(guī)定基本都圍繞用戶參與展開，但由于價值創(chuàng)造概念的模糊定義和用戶參與“積極”“非積極”界限的模糊，在現(xiàn)實適用中無疑會漏洞百出。此外，依據(jù)國際稅收框架的基本原則，對企業(yè)利潤在其價值創(chuàng)造地征稅，但事實上在企業(yè)既沒有實體存在也沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的情形下，如何去判斷價值創(chuàng)造活動地十分困難。而價值創(chuàng)造該術(shù)語的含糊不清卻正是其廣受歡迎的重要原因，每個國家都同意稅收應(yīng)該與價值創(chuàng)造相一致，因此每個國家都有動力以有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的方式界定價值創(chuàng)造，這會促使更多的國家創(chuàng)造性地單邊行使征稅權(quán)，將更加不利于數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新及國家統(tǒng)一規(guī)則的構(gòu)建。因此，我國理應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，避免在價值創(chuàng)造難以明確的前提下不合理地增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和稅收不確定性。

(三)合理界定征稅范圍，明確安全港規(guī)則

從實質(zhì)內(nèi)容來看，英國政府對數(shù)字稅征稅范圍的界定仍然以用戶參與為核心，根據(jù)用戶參與程度的不同劃分出三種業(yè)務(wù)模式，實際上可以將英國政府的做法理解為主體限定。只要主體符合用戶參與的規(guī)定即可納入征收范圍，而不論行為模式和特殊情況，這種僅從主體層面進行規(guī)范的做法并不適應(yīng)現(xiàn)階段我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。從界定形式來看，英國政府采用“正面列舉+反面排除”的方法，這種技術(shù)形式值得借鑒。我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展尚處于前期，面臨復(fù)雜的現(xiàn)實情況，如果考慮引入數(shù)字稅，僅從正面列舉難以涵蓋全貌，反向排除使范圍更清晰。此外，安全港規(guī)則在于對虧損或極低利潤企業(yè)提供一種可選擇的優(yōu)惠，從而既保護企業(yè)利潤又緩和征納雙方關(guān)系。這種規(guī)則間接為中小企業(yè)創(chuàng)造了更寬松的稅收環(huán)境，考慮企業(yè)事實的支付能力區(qū)分企業(yè)具體盈利情況進行稅收計算，中小企業(yè)也不至于為了逃避高稅負(fù)而采用違法手段，也有利于實現(xiàn)稅收征納雙方的良性互動。

(四)短期保持稅收現(xiàn)狀，不斷加強國際合作

對數(shù)字經(jīng)濟相應(yīng)稅收政策的研究要積極開展，但針對稅收法律法規(guī)等建議短期保持現(xiàn)狀，原因有三：(1)國際統(tǒng)一稅收規(guī)則未建立，各國單邊措施正處于試驗狀態(tài)，沒有成熟經(jīng)驗可供借鑒。(2)已開始實施單邊數(shù)字稅的國家與我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展頗有差異，有待深入展開研究，詳細(xì)制定政策。(3)中國政府正在大力推行減稅降費，穩(wěn)中求進是我國近期經(jīng)濟工作的基調(diào)。而隨著“一帶一路”深入推進，我國的數(shù)字稅相關(guān)政策可能會對沿路國家的數(shù)字企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，基于此不可盲目制定稅收政策。中國應(yīng)積極參與應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)國際稅制規(guī)則重塑的進程，參與規(guī)則制定的頂層設(shè)計，暫時保持稅收現(xiàn)狀，同時深化研究，加強國際合作，積極開展多邊對話，為下一步針對數(shù)字經(jīng)濟制定相關(guān)政策打好基礎(chǔ)。

數(shù)字化給公共稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)稅收政策與數(shù)字經(jīng)濟模式的錯配必然會出現(xiàn)稅收問題，但同時也改變決策本身的性質(zhì)，為制定、監(jiān)測和評估一系列不同政策的有效性提供了新的解決工具。因此，制定出更適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的有效稅收征管方案從而繼續(xù)為技術(shù)創(chuàng)新營造支持性環(huán)境至關(guān)重要。國際層面建立統(tǒng)一的稅收措施較之于各國實施單邊方案確實更為合理有效可持續(xù)，但各國因復(fù)雜的利益關(guān)系始終難以達(dá)成一致意見，目前看來短期過渡措施是首選。對于中國而言，始終堅持“積極跟蹤、系統(tǒng)研究、穩(wěn)妥設(shè)計、重視效率、兼顧公平”的原則，在認(rèn)識到數(shù)字稅是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物這一前提下，暫時維持稅收法律法規(guī)現(xiàn)狀，積極探索改革當(dāng)前稅制以更好地包容數(shù)字經(jīng)濟的可能性和可行性，不冒進不跟風(fēng)，才是應(yīng)有之舉。