劉 佐

(中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)， 北京 100038)

一、1980年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》誕生

1978年12月中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開以后，中國開始實(shí)行改革開放政策，稅制建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。在這一時(shí)期的稅制改革當(dāng)中開征個(gè)人所得稅是作為對(duì)外開放的一項(xiàng)重要措施先行出臺(tái)的。1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱個(gè)人所得稅法)，同日中華人民共和國全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)委員長令第十一號(hào)公布施行。這是新中國成立以后制定的第一部個(gè)人所得稅法，也是中國改革開放以后制定的第一批稅法之一。

個(gè)人所得稅法共15條，其中規(guī)定：個(gè)人所得稅納稅人為在中國境內(nèi)居住滿1年，從中國境內(nèi)、境外取得所得的個(gè)人和不在中國境內(nèi)居住或者在中國境內(nèi)居住不滿1年，從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。征稅對(duì)象包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息和紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得和經(jīng)中國財(cái)政部確定征稅的其他所得6類。工資、薪金所得以每月收入減除費(fèi)用800元以后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，以其余額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得和其他所得，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他5類所得適用20%的稅率。一些經(jīng)中國財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他所得，可以免征所得稅。

1980年9月2日全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任顧明在五屆全國人大三次會(huì)議上向與會(huì)代表所作的關(guān)于個(gè)人所得稅法(草案)的說明中指出：個(gè)人所得稅是各國普遍開征的一種稅收，是國家預(yù)算收入的一個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)檫^去中國實(shí)行低工資制度，所以沒有開征此稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入高的人會(huì)逐漸增多，他們應(yīng)當(dāng)對(duì)國家多作貢獻(xiàn)。特別是由于對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來的開展，在中國取得收入的外國人日益增加，華僑是遵照所在國的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的。同時(shí)，中國在國外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他勞務(wù)的人也將越來越多，他們都要遵照所在國的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。為了維護(hù)中國的經(jīng)濟(jì)利益，本著平等互利的原則，根據(jù)國內(nèi)的實(shí)際情況，參照國外的習(xí)慣做法，草擬了上述草案。其中工資、薪金所得的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)比外國的一般標(biāo)準(zhǔn)從寬，所以需要納稅的人很少，適用稅率也比較低。因此，外國來華專家在中國繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)將低于其在本國的稅負(fù)。同年9月22日，財(cái)政部稅務(wù)總局局長劉志城在接受《中國經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪時(shí)介紹：中國個(gè)人所得稅的納稅人主要是中外收入高的個(gè)人和中外合資經(jīng)營企業(yè)的高級(jí)職員。與很多國家相比，中國的個(gè)人所得稅具有稅率低、扣除額寬、計(jì)算簡便和征稅面小的特點(diǎn)。中國的個(gè)人所得稅也存在著開征初期的某些局限性，需要今后在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步發(fā)展和完善。1981年中國的個(gè)人所得稅收入只有520萬元，不到全國稅收收入的0.08‰。1993年中國的此項(xiàng)稅收收入達(dá)到8.6億元，占全國稅收收入的2‰。

1982年12月4日五屆全國人大五次會(huì)議通過《中華人民共和國憲法》，同日全國人民代表大會(huì)公布施行。該法恢復(fù)了1954年第一屆全國人民代表大會(huì)的憲法中通過的關(guān)于公民納稅義務(wù)的內(nèi)容，其中第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。此后全國人大先后五次修正憲法，此條內(nèi)容都沒有改變。

二、1986年三項(xiàng)涉及個(gè)人所得的稅收并存

1985年4月10日第六屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《全國人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。此后國務(wù)院據(jù)此陸續(xù)制定了一系列的稅收法規(guī)，其中涉及個(gè)人所得的稅收是城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

為了適應(yīng)個(gè)體工商戶迅速發(fā)展的情況，調(diào)節(jié)高收入戶的收入，1986年1月7日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，自當(dāng)年起施行。城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅的納稅人為從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和其他行業(yè)，經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶；征稅對(duì)象為納稅人的所得；計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的收入減除成本、費(fèi)用、工資、損失和國家允許在所得稅前列支的稅金以后的余額；采用7%至60%的10級(jí)超額累進(jìn)稅率；納稅人全年應(yīng)納稅所得額超過5萬元的，按照超過部分的應(yīng)納所得稅稅額加征10%到40%的所得稅；應(yīng)納稅款按年計(jì)算，分月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳；孤寡老人、殘疾人員和烈士家屬從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的，某些社會(huì)急需、勞動(dòng)強(qiáng)度大，而收入低于一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以由省級(jí)人民政府確定定期減征、免征所得稅。1986年中國的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅收入只有2.59億元，占全國稅收收入的1.1‰。1993年中國的此項(xiàng)稅收達(dá)到21.29億元，占全國稅收收入的5‰。

為了適應(yīng)改革開放以后中國公民個(gè)人收入來源渠道增多，收入差距擴(kuò)大的情況，適當(dāng)調(diào)節(jié)高收入者的收入，1986年9月25日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年起施行。個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的納稅人為中國境內(nèi)有住所、取得個(gè)人收入的中國公民；征稅對(duì)象為納稅人的收入，包括工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)提供、轉(zhuǎn)讓取得的收入，投稿、翻譯取得的收入，利息、股息和紅利收入，經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他收入八類。其中，第一類至第四類收入合并為綜合收入，減除一定數(shù)額以后按月計(jì)稅，適用20%至60%的5級(jí)超倍累進(jìn)稅率；第五類和第六類收入按照每次收入減除一定費(fèi)用以后的余額計(jì)稅，適用20%的稅率；第七類收入按照每次收入計(jì)稅，適用20%的稅率；第八類收入的稅率由財(cái)政部確定。征收方法是支付單位扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅。一些經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他收入，可以免征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

為了調(diào)節(jié)私營企業(yè)投資者的收入，鼓勵(lì)私營企業(yè)投資者發(fā)展生產(chǎn)，1988年6月25日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于征收私營企業(yè)投資者個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》，自1988年起施行。該文件中規(guī)定：私營企業(yè)投資者將私營企業(yè)稅后利潤用于個(gè)人消費(fèi)的部分，要按照40%的稅率繳納個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。私營企業(yè)投資者撤回生產(chǎn)發(fā)展基金或者轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)用于個(gè)人消費(fèi)的，要補(bǔ)繳個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1987年中國的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅收入只有0.3億元，占全國稅收收入的0.14‰。1993年中國的此項(xiàng)稅收達(dá)到16.84億元，占全國稅收收入的3.9‰。

個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅開征以后，中國出現(xiàn)了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三項(xiàng)涉及個(gè)人所得的稅收并存的情況，對(duì)此各方面的看法不盡相同，統(tǒng)一稅法、完善稅制的呼聲一直不斷，這個(gè)問題直到1994年個(gè)人所得征稅制度統(tǒng)一以后才得以解決。

三、1994年個(gè)人所得征稅制度統(tǒng)一

為了配合建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在個(gè)人所得稅方面簡化稅制和公平稅負(fù)，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定，將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為新的個(gè)人所得稅，自1994年起施行。至此，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得征稅制度的統(tǒng)一。1993年8月25日國務(wù)院委托財(cái)政部部長劉仲藜在八屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議上作了關(guān)于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》的說明。

1.本次修訂個(gè)人所得稅法的必要性在于，隨著改革開放的深入發(fā)展，經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行涉及個(gè)人所得的稅收法律、行政法規(guī)逐漸顯現(xiàn)出與形勢發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾，一是有些應(yīng)當(dāng)納入征稅項(xiàng)目的沒有納入，二是有些應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)偏重。

2.本次修訂個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想是：適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，簡化稅制，公平稅負(fù)，強(qiáng)化組織財(cái)政收入和適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入，維護(hù)國家權(quán)益，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，使個(gè)人所得課稅制度進(jìn)一步完善。

3.本次修訂個(gè)人所得稅法的原則，一是在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)調(diào)整，盡量保留現(xiàn)行的一些行之有效、已被普遍接受的規(guī)定，基本保持現(xiàn)有的稅收政策，能不改的盡量不改，能小改的不作大的變動(dòng)；同時(shí)適當(dāng)降低稅負(fù)，擴(kuò)大稅基，調(diào)整征免稅項(xiàng)目。二是調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，把征稅重點(diǎn)放在高收入者身上，以體現(xiàn)多得多征、少得少征和公平稅負(fù)的所得稅政策。三是從中國實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國外的有益做法，稅制模式和計(jì)征辦法要適應(yīng)中國公民納稅意識(shí)和稅收征管的現(xiàn)狀，既方便納稅人繳稅，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。

4.本次修訂個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容，一是調(diào)整適用范圍，即將現(xiàn)行的個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅并入個(gè)人所得稅；二是界定居民、非居民，即按照國際慣例，用住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民和非居民；三是增加非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得(后來改為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得3個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目；四是調(diào)整減免稅項(xiàng)目、費(fèi)用減除額和稅率，工資、薪金所得和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅負(fù)都有所降低。

新的個(gè)人所得稅納稅人為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年，從中國境內(nèi)外取得所得的個(gè)人和在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年，從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人；征稅對(duì)象為個(gè)人的所得，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息和紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得11類；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額；其他8類所得，以收入減除一定費(fèi)用以后的余額為應(yīng)納稅所得額；工資、薪金所得適用5%至45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他8類所得均適用20%的稅率(其中勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的加征五成或者一倍)。征收方法是支付單位、個(gè)人扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅。省、部、軍級(jí)以上單位和外國組織、國際組織頒發(fā)的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，儲(chǔ)蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券的利息，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、憮恤金和救濟(jì)金，保險(xiǎn)賠款，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)，按照中國有關(guān)法律應(yīng)當(dāng)免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，中國政府參加的國際公約和簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得，可以免征個(gè)人所得稅。殘疾、孤老人員和烈屬的所得，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的，經(jīng)過批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。

四、1995年后個(gè)人所得稅制度逐步完善

個(gè)人所得征稅制度統(tǒng)一以后到2020年9月為止，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善稅制的需要，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)已經(jīng)先后六次修改個(gè)人所得稅法。

1999年8月30日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議取消了關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息免稅的規(guī)定，儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的時(shí)間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。同年9月30日國務(wù)院發(fā)布《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，規(guī)定自當(dāng)年11月1日起對(duì)從中國境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的儲(chǔ)蓄存款利息征收20%的個(gè)人所得稅，教育儲(chǔ)蓄存款的利息和國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款、儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息可以免征個(gè)人所得稅。

2005年10月27日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定：自2006年1月1日起將工資、薪金所得的費(fèi)用減除額從每月800元提高到每月1600元；修改關(guān)于納稅申報(bào)的規(guī)定，規(guī)定個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。由于這是1994年個(gè)人所得征稅制度統(tǒng)一以來第一次調(diào)整工資、薪金所得的費(fèi)用減除額，涉及國家對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，直接關(guān)系廣大工薪收入者的切身利益，社會(huì)關(guān)注程度比較高。為了進(jìn)一步廣泛聽取各界人士的意見，根據(jù)《中華人民共和國立法法》(以下簡稱立法法)的規(guī)定，經(jīng)全國人大常委會(huì)委員長會(huì)議批準(zhǔn)，2005年9月27日，全國人大法律委員會(huì)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)在北京舉行了個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)立法聽證會(huì)，而且現(xiàn)場直播。這是立法法規(guī)定聽證制度以來全國人大常委會(huì)立法中的第一次，也是迄今為止僅有的一次聽證會(huì)。

2007年6月29日十屆全國人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議決定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征和停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。同年7月20日國務(wù)院據(jù)此規(guī)定，自當(dāng)年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%的稅率征收個(gè)人所得稅。2008年10月9日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定即日起儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。2007年12月29日十屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議決定：自2008年3月1日起將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月1600元提高到每月2000元。

2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議決定：自當(dāng)年9月1日起將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月2000元提高到每月3500元，同時(shí)調(diào)整工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的稅率表。

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)個(gè)人所得稅法作了比較大的修改，修改以后的稅法自2019年起實(shí)施，部分規(guī)定自2018年10月起實(shí)施。同年6月19日，國務(wù)院委托財(cái)政部部長劉昆在十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議上作了關(guān)于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案(草案)》的說明，本次修改個(gè)人所得稅法旨在落實(shí)中共中央、國務(wù)院關(guān)于個(gè)人所得稅改革的決策部署，依法保障個(gè)人所得稅改革順利實(shí)施，突出重點(diǎn)，修改現(xiàn)行稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容，補(bǔ)充、完善保障改革實(shí)施所需內(nèi)容。主要內(nèi)容包括(1)完善有關(guān)納稅人的規(guī)定，即借鑒國際慣例，明確引入居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，并將在中國境內(nèi)居住時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。(2)對(duì)部分所得實(shí)行綜合征稅，即將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得合并，按年征稅；將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得調(diào)整為經(jīng)營所得，將對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得分別并入綜合所得和經(jīng)營所得。(3)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，綜合所得稅率以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)調(diào)整，并調(diào)整部分稅率的級(jí)距；經(jīng)營所得稅率以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距。(4)規(guī)定綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每年6萬元(平均每月5000元)，不再保留附加減除費(fèi)用。(5)設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金5項(xiàng)(后來增加了贍養(yǎng)老人1項(xiàng))。(6)增加反避稅條款，針對(duì)某些個(gè)人的避稅行為，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法作出納稅調(diào)整。此外，規(guī)定了非居民個(gè)人征稅辦法，進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。

2018年個(gè)人所得稅法修改標(biāo)志著個(gè)人所得稅制度改革邁出了新的步伐。納稅人大幅度減少，稅負(fù)普遍明顯降低。根據(jù)2018年8月31日財(cái)政部副部長程麗華在全國人大常委會(huì)辦公廳召開的新聞發(fā)布會(huì)上介紹的情況，本次個(gè)人所得稅法修改以后，僅提高基本費(fèi)用扣除額一項(xiàng)措施，就將使全國個(gè)人所得稅納稅人占全國城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比重從44%降至15%，降幅為65.9%；一年減稅3200億元，相當(dāng)于2017年全國個(gè)人所得稅收入27%。2018年第三季度個(gè)人所得稅制度改革部分措施實(shí)施以后，減稅約1000億元(相當(dāng)于當(dāng)年全國個(gè)人所得稅收入的7.2%)，約8000萬位納稅人受益。2019年個(gè)人所得稅制度改革措施全部實(shí)施以后，減稅4604億元(相當(dāng)于當(dāng)年全國個(gè)人所得稅收入的44.3%)，2.5億位納稅人受益。1994年中國個(gè)人所得稅收入僅72.85億元，占全國稅收收入的1.42‰，位居全國23種稅收第八名；2019年達(dá)到10388.5億元，占全國稅收收入的6.57%，位居全國18種稅收第四名。展望未來，可以預(yù)期，隨著改革開放的深入和稅制的進(jìn)一步完善，個(gè)人所得稅必將在中國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中發(fā)揮更大的積極作用。