高國(guó)超

摘要：在現(xiàn)行稅法下，如何通過(guò)納稅籌劃使員工繳納的個(gè)人所得稅最少，是財(cái)務(wù)人員不容回避的問(wèn)題。本文以案例形式，通過(guò)分析全年一次性獎(jiǎng)金和每月工資的合理組合并考慮工資、薪金的年中調(diào)整，以期對(duì)工資、薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃提供有益建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 納稅籌劃

一、臨界值時(shí)的納稅籌劃

全年一次性獎(jiǎng)金和每月工資處于同一稅率時(shí)，全年應(yīng)納稅額最少（本文所指每月工資及全年工資、薪金均扣除了按稅法規(guī)定可以稅前扣除的社保費(fèi)用）。臨界值數(shù)據(jù)如表1所示。

但工資、薪金納稅籌劃可能面臨著如下問(wèn)題：（1）全年工資、薪金不處于臨界值;（2）全年工資、薪金年中調(diào)整。本文所指的調(diào)整是指在納稅籌劃下，跨越級(jí)數(shù)的調(diào)整。下面將以案例形式對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、非臨界值時(shí)的納稅籌劃

若全年工資、薪金介于7.8—15萬(wàn)元之間，如全年工資、薪金為12萬(wàn)元，不同納稅方案計(jì)算如表2所示。

若全年工資、薪金介于15—25.8萬(wàn)元之間，如全年工資、薪金為20萬(wàn)元，不同納稅方案計(jì)算如表3所示。

當(dāng)全年工資、薪金超過(guò)25.8萬(wàn)元時(shí)，需采取其他的納稅思路和方案，上述納稅方案不適宜，在此不予討論。

三、全年工資、薪金年中調(diào)整時(shí)的納稅籌劃

（一）若預(yù)計(jì)全年工資、薪金不超過(guò)7.8萬(wàn)元，年中調(diào)整后全年工資、薪金為12萬(wàn)元

1.如果工資、薪金調(diào)整發(fā)生在11月，因?yàn)橹鞍凑詹怀^(guò)7.8萬(wàn)元的工資發(fā)放額進(jìn)行納稅籌劃，前10個(gè)月工資、薪金已發(fā)放且個(gè)人所得稅已確定，在選擇全年一次性獎(jiǎng)金后，最后2個(gè)月的工資按剩余工資的平均數(shù)發(fā)放，不同納稅方案計(jì)算如上頁(yè)表4所示。

2.如果工資、薪金總額調(diào)整發(fā)生在12月，前11個(gè)月工資、薪金已發(fā)放，在選擇全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)最后一個(gè)月工資也是確定的，不同納稅方案計(jì)算如表5所示。

（二）若預(yù)計(jì)全年工資、薪金不超過(guò)15萬(wàn)元，年中調(diào)整后全年工資、薪金為20萬(wàn)元

1.如果工資、薪金調(diào)整發(fā)生在11月，不同納稅方案計(jì)算如表6所示。

2.如果工資、薪金調(diào)整發(fā)生在12月，不同納稅方案計(jì)算如表7所示。

四、納稅籌劃結(jié)論及原因分析

（一）根據(jù)案例分析計(jì)算，可以整理得出表8

（二）案例分析得出的結(jié)論

1.全年工資、薪金總額處于臨界值時(shí)，納稅方案可參照表1。

2.全年工資、薪金總額不處于臨界值且不調(diào)整，應(yīng)交個(gè)人所得稅最少;工資、薪金總額調(diào)整發(fā)生在11月，應(yīng)交個(gè)人所得稅會(huì)增加;工資、薪金總額調(diào)整發(fā)生在12月，應(yīng)交個(gè)人所得稅最多。因?yàn)樵皆缯{(diào)整，就能越早進(jìn)行納稅籌劃，稅額就越少。

3.工資、薪金總額調(diào)整完畢后再確定全年一次性獎(jiǎng)金，可能會(huì)少交個(gè)人所得稅。因?yàn)楣べY、薪金總額調(diào)整后，可能需調(diào)整預(yù)先確定的全年一次性獎(jiǎng)金才能使全年應(yīng)交個(gè)人所得稅減少。

4.當(dāng)全年工資、薪金總額超過(guò)15萬(wàn)元時(shí)，使用低一級(jí)數(shù)稅率對(duì)應(yīng)的全年一次性獎(jiǎng)金更有利。因?yàn)槌~累進(jìn)稅率只對(duì)差額部分使用更高稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金則對(duì)全部獎(jiǎng)金使用更高稅率。J

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