□吳艷華

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)的不斷發(fā)展，資源性缺水、水質(zhì)性缺水和水環(huán)境污染已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)與社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要制約因素。山西省地處內(nèi)陸，境內(nèi)大部分地區(qū)為半干旱氣候，水資源十分貧乏，人均水占有量低于嚴(yán)重缺水線，屬于水資源嚴(yán)重貧乏的區(qū)域。另外我省屬于資源型省份，礦山多，采礦疏干排水情況復(fù)雜，對(duì)地表徑流和地下水的破壞非常嚴(yán)重，在全國(guó)具有典型性。

黨的十九大非常及時(shí)地提出“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)。[1]”山西省人民政府在2017年12月31日印發(fā)山西省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法的通知。

山西省人民政府制定的《山西省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，從水資源稅的納稅人、征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、單位稅額、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面做了詳細(xì)的規(guī)定。該辦法全面貫徹落實(shí)了黨的十九大的戰(zhàn)略部署——“加快生態(tài)文明體制建設(shè)、推動(dòng)綠色發(fā)展”，從運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)用水需求，建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的政策導(dǎo)向，增強(qiáng)用水主體節(jié)水的意識(shí)等方面起到了積極的推動(dòng)作用。

筆者從水資源稅的納稅人、稅額、稅收優(yōu)惠及征收管理等方面談幾點(diǎn)設(shè)想，以期能進(jìn)一步促進(jìn)完善我省的水資源稅改革。

二、納稅人

《辦法》第三條規(guī)定直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人,為水資源稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅[2]。

這樣規(guī)定從源頭上征稅，有利于避免偷稅漏稅，減少征納雙方的成本。但不符合水資源稅改革的初衷——為了落實(shí)最嚴(yán)格水資源管理制度，嚴(yán)格水資源開(kāi)發(fā)利用控制、用水效率控制[3]。節(jié)水人人有責(zé)，必須提高全民的節(jié)水意識(shí)，只有這樣才能落實(shí)水資源管理制度，實(shí)現(xiàn)“樹(shù)立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策……形成綠色發(fā)展方式和生活方式?！?/p>

對(duì)“直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人”征稅起不到這樣的作用，因?yàn)榫唧w用水的人沒(méi)有納稅，他們能感受到的只是水費(fèi)增加了，水價(jià)提高了，不知道為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的問(wèn)題，還容易引起群眾的怨聲載道，因此筆者認(rèn)為應(yīng)該將水資源稅的納稅人改為：使用地表水、地下水的單位和個(gè)人,為水資源稅的納稅人。這樣做一是可以讓人民群眾更好的清楚水費(fèi)為什么增加了，理解國(guó)家的政策意圖，從而更好的貫徹執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策；二是可以提高全民的節(jié)水意識(shí)，實(shí)現(xiàn)人人節(jié)水，更好的落實(shí)水資源管理制度；三是可以培養(yǎng)納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，體現(xiàn)了稅收的普遍原則。

對(duì)于這樣以來(lái)的征管成本增加的問(wèn)題，在第四個(gè)問(wèn)題—征收管理部分采取了相應(yīng)的改革措施來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。

三、稅額

《辦法》對(duì)水資源稅的適用稅額作了詳細(xì)的規(guī)定，特別是對(duì)地下水分為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、農(nóng)村人口生活集中式飲水工程、特種行業(yè)和其他行業(yè)，并根據(jù)開(kāi)采數(shù)量加成征收。符合水資源稅改革的初衷，但對(duì)于城鎮(zhèn)公共供水則沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。

在人們的日常生活中，經(jīng)常能看到水龍頭大開(kāi)，水“嘩嘩嘩”的流著，水房卻空無(wú)一人；在公共浴室，水龍頭從不關(guān)停……有這樣一組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在網(wǎng)上流傳：“一個(gè)滴水的水龍頭一個(gè)月會(huì)浪費(fèi)水1到6立方米，一個(gè)漏水的馬桶一個(gè)月會(huì)浪費(fèi)水3到25立方米?！薄皳?jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，如果我們把全國(guó)所有的坐便器換成節(jié)水型坐便器，每個(gè)月就可以節(jié)水4.9億噸；一個(gè)節(jié)水洗衣機(jī)一年節(jié)水量相當(dāng)于714個(gè)昆明湖……”實(shí)際上從上世紀(jì)開(kāi)始就有很多廠家投入大量的財(cái)力物力人力進(jìn)行節(jié)水研發(fā)改造，推出了一系列節(jié)水產(chǎn)品。但到直到現(xiàn)在，消費(fèi)者選購(gòu)洗衣機(jī)時(shí)節(jié)水也沒(méi)有列入考察洗衣機(jī)的核心要素。一方面是因?yàn)槭蔷用駴](méi)有節(jié)水意識(shí)，另一方面就是浪費(fèi)水的成本太低，節(jié)水的成本相對(duì)較高。而節(jié)水是每個(gè)公民的社會(huì)責(zé)任，只有把所有的人動(dòng)員起來(lái)才能實(shí)現(xiàn)我們的目標(biāo)。

因此筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)城鎮(zhèn)公共供水可以制定人均用水量，根據(jù)家庭人口多少，規(guī)定不同等級(jí)的稅額，對(duì)于超額用水的制定加成征收的規(guī)定，采用超額累進(jìn)稅率。具體稅額改革設(shè)想如表1所示。

表1 山西省水資源稅適用稅額表 單位:元/立方米

注：此表只列出需要改革的部分，其余部分不變。

只有這樣才能增強(qiáng)納稅人的節(jié)水意識(shí)，讓每個(gè)家庭、每個(gè)人都行動(dòng)起來(lái)，從我做起，從生活中的點(diǎn)點(diǎn)滴滴做起，“勿以惡小而為之，勿以善小而不為?！币詫?shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)黨中央的“推進(jìn)綠色發(fā)展。加快建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的法律制度和政策導(dǎo)向，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系?！?/p>

四、優(yōu)惠措施

《辦法》第十一條規(guī)定，對(duì)于規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、取用污水處理再生水等情形,予以免征或者減征水資源稅。這些規(guī)定對(duì)于鼓勵(lì)大家節(jié)水起到了積極作用，但筆者認(rèn)為力度再大一些效果會(huì)更好。還應(yīng)該加上對(duì)于城鎮(zhèn)公共供水的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)于積極節(jié)水的單位和個(gè)人規(guī)定稅收優(yōu)惠，節(jié)水達(dá)到規(guī)定限額的全額免稅或者減半征收。

同時(shí)對(duì)積極節(jié)水的企業(yè)、個(gè)人可以采用即征即退的優(yōu)惠措施，即先和水費(fèi)一起征收，并分別注明，然后再返還，并在返還時(shí)注明是具體的原因，如積極節(jié)水，國(guó)家給予的稅收返還共計(jì)多少元。讓企業(yè)、個(gè)人切實(shí)感受到自己積極節(jié)水得到的“好處”，切實(shí)提高企業(yè)、個(gè)人節(jié)水、愛(ài)水，珍惜水資源、保護(hù)水資源的積極性，也能對(duì)積極節(jié)水起到更好的宣傳作用。

另外，可以結(jié)合企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠配合，進(jìn)一步加大優(yōu)惠措施，如可以作為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的減征免征項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許扣除相應(yīng)的金額。

五、征收管理

《辦法》從第十二條到第十七條分別從納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)三個(gè)方面做了詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)起到積極的作用，筆者考慮可以在征收方式上做一些優(yōu)化。

早在19世紀(jì)下半葉時(shí)，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派代表人物阿道夫·瓦格納就在他的《財(cái)政學(xué)》一書(shū)中提出稅務(wù)行政原則，其中有便利原則,即納稅手續(xù)應(yīng)簡(jiǎn)便,盡可能使納稅人感到便利;節(jié)省原則,即征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用應(yīng)盡可能節(jié)省,以增加國(guó)庫(kù)實(shí)際收入,減輕納稅人負(fù)擔(dān)[4]。

筆者結(jié)合稅收原則，結(jié)合上文提到的水資源稅的納稅人的改革，結(jié)合稅款的征收管理也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)的思路，提出水資源稅征收管理可以借助強(qiáng)大的移動(dòng)支付平臺(tái)中的生活繳費(fèi)平臺(tái)。納稅人中的企業(yè)，可以自行申報(bào)納稅；納稅人中的個(gè)人則可以借助繳費(fèi)平臺(tái)，在繳納稅費(fèi)的同時(shí)，平臺(tái)代收代繳水資源稅，符合稅收優(yōu)惠條件的，也通過(guò)平臺(tái)即征即退，馬上返還。

這樣一是納稅手續(xù)簡(jiǎn)便,盡可能使納稅人感到便利;二是征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用盡可能節(jié)省,增加國(guó)庫(kù)實(shí)際收入,減輕納稅人負(fù)擔(dān)；三是讓納稅人切實(shí)感受到對(duì)于自己的節(jié)水行為國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)納稅人更好、更多的節(jié)水；四是也可以通過(guò)這樣的平臺(tái)宣傳國(guó)家的相關(guān)政策措施，從而實(shí)現(xiàn)“加強(qiáng)水資源管理和保護(hù),促進(jìn)水資源節(jié)約與合理開(kāi)發(fā)利用?！?/p>

此外，還可以在稅制之外配合其他的一些財(cái)政手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，例如對(duì)節(jié)水型家用電器等設(shè)備提供財(cái)政補(bǔ)貼等等。以便更好地實(shí)現(xiàn)“深化生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗山西?！?/p>