尹淑平，袁美琴

(上海商學院 商務經濟學院，上海200235)

按照《中華人民共和國職業(yè)分類大典》2015 年修訂版，“稅務專業(yè)人員”屬于“專業(yè)技術人員”下設的“經濟和金融專業(yè)人員”中的第五小類，被描述為“在稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構中，從事稅務代理、稅務鑒證、稅務審計和稅務咨詢等服務的專業(yè)人員”。[1]應用型本科稅收學專業(yè)培養(yǎng)的畢業(yè)生匹配的崗位主要是此類稅務專業(yè)人員，除此之外還有少部分畢業(yè)生在財政機關、稅務機關等從事財政、稅務管理相關工作。 本文主要從稅務專業(yè)人員素質培養(yǎng)的角度對學生應用能力評價進行研究。

一、引言

2014 年，上海市教育委員會發(fā)布關于開展上海市屬高校應用型本科試點專業(yè)建設的通知(滬教委高〔2014〕43 號)，開始在上海高校遴選專業(yè)進行應用型建設，目標是“建成一批職業(yè)教育特征鮮明、行業(yè)認可度高、達到國際同類先進水平的應用型本科專業(yè)”。 2017 年《國務院辦公廳關于深化產教融合的若干意見》(國辦發(fā)〔2017〕95 號)指出“健全高等教育學術人才和應用人才分類培養(yǎng)體系，提高應用型人才培養(yǎng)比重。”該意見還明確提出要大力支持應用型本科建設，完善以應用型人才為主的培養(yǎng)體系。 這些說明全國高等教育體系都認識到人才培養(yǎng)應該適應國家和地方經濟發(fā)展的需求，應該在傳統(tǒng)的學術性人才培養(yǎng)之外大量培養(yǎng)能與行業(yè)發(fā)展、實際崗位對接的應用型技術人才，高等教育也應與職業(yè)教育進行對接，非雙一流的地方性高校紛紛按照本科層次應用型人才的知識、能力、素質要求來調整人才培養(yǎng)目標和模式。 但究竟應用型本科致力于培養(yǎng)的應用型人才相對于學術性人才在知識、能力和素質方面應有哪些不同，具體到稅收學專業(yè)應用一個什么樣的評價體系來評價學生的應用能力更是沒有明確答案。

二、建立評價體系的必要性

建立稅收學專業(yè)人才應用能力評價體系對用人單位、學生和學校都有重要意義。 從用人單位角度看，有效合理的能力評價體系有助于他們發(fā)現真正符合自己需要的應用型人才、發(fā)現有長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ娜瞬牛龅饺吮M其用。 從學生角度看，有效合理的能力評價體系有助于學生及早對自己進行正確合理的評價，對照發(fā)現自己的不足并及早采取措施進行有針對性的提升。 從學校角度看，首先，應用能力評價體系可以幫助學校發(fā)現自己在人才培養(yǎng)中存在的問題，及時調整人才培養(yǎng)思路。 其次，可以通過應用能力評價體系的不同層次目標，直接剖析找到核心指標、基礎指標，有針對性逐一解決問題。

三、評價體系建立的原則

應用型本科院校培養(yǎng)的人才不是追求理論知識的全面系統(tǒng)和高精尖，而是要求理論與實踐能力的最佳結合，要的是能夠運用所學知識、技能解決社會生產實際問題的應用型人才。 從層次上來講，應用型本科人才相對于專業(yè)碩士來說，雖同屬應用型人才但層次相對較低。 所以要建立對應用型本科稅收學專業(yè)學生應用能力的評價體系需要有明確的指導原則，在科學的理論指導下，采用合理的方法，體現出稅收學專業(yè)應用型人才的特色。

(一)以教育目標分類理論為指導

應用型本科教育首先應符合教育的基本屬性，實現教育的基本目標。 從布盧姆教育目標分類學理論來看，根據安德森的修訂，教育目標包含知識類型和認知過程兩個維度。 從知識類型這個維度來看修訂后的知識類型分為四大類：事實性知識、概念性知識、程序性知識和元認知知識。 其中的程序性知識既包括由特定學科的技能、算法和技術構成的技能，也包括決定何時應用適當方法的規(guī)則或解題技巧。這里所說的應用就是利用某種方法或程序去完成特定的任務，它又細分為執(zhí)行和實施兩種情況：執(zhí)行是對熟悉的任務利用標準化的技能來完成，實施則是面對不熟悉的任務要首先選擇程序，然后對已有的程序進行調整來完成任務。 從認知過程維度來看，包括記憶、理解、應用、分析、評價和創(chuàng)造6 個方面。

我們對稅收學專業(yè)學生的應用能力進行評價，應該針對的是程序性知識，側重去評價學生執(zhí)行和實施的能力，從認知過程來說主要涉及應用、分析、評價和創(chuàng)造四個方面。

(二)體現與研究型大學及職業(yè)院校的差異

我們對稅收學專業(yè)本科生應用能力的評價一定是以對應用型本科教育畢業(yè)生的要求為基礎的，在這個基礎上體現稅收學專業(yè)的特殊要求。 所以，要想進行準確評價必須先搞清楚應用型本科教育的定位。 根據《國際教育標準分類法》(2011)的分類，普通教育和職業(yè)教育是有明顯區(qū)別的。 普通教育是指為發(fā)展學習者的普通知識、技藝和能力以及讀寫和計算技能而設計的教育課程，為終身學習奠定基礎；而職業(yè)教育則是指主要為學習者掌握特定的職業(yè)或行業(yè)從業(yè)所需的知識、技藝和能力而設計的教育課程。

應用型本科教育是普通教育，但是又區(qū)別于傳統(tǒng)的研究型大學，它兼有前述的普通教育和職業(yè)教育兩者的特征。 它應該既為學生進入某一特定行業(yè)或職業(yè)做好知識、技藝和能力方面的準備，又為學生的終生學習奠定基礎。 它不直接授予學生相關行業(yè)的資格證書但卻使學生具備了獲取相關資格證書的能力，它應不僅使學生具有像高職院校畢業(yè)生那種即時的就業(yè)能力，還應有長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?基于對應用型本科教育的這個功能定位，我們對應用型本科院校學生的應用能力評價應該區(qū)分為就業(yè)能力和長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿蓚€層面。

(三)體現行業(yè)要求

從行業(yè)要求來看，稅收學專業(yè)匹配度較高的兩個職業(yè)資格是稅務師和注冊會計師，從這兩個職業(yè)資格的獲取要求上我們可以窺見行業(yè)對稅務從業(yè)人才的要求。

2015 年發(fā)布的《稅務師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》第十四條規(guī)定取得稅務師職業(yè)資格證書的人員應當具備的職業(yè)能力包括“熟悉并掌握涉稅服務相關的法律、法規(guī)和行業(yè)制度、準則；有豐富的稅務專業(yè)知識，獨立開展包括涉稅鑒證、申報代理、稅收籌劃、接受委托審查納稅情況在內的各項涉稅專業(yè)服務工作；運用財會、稅收專業(yè)理論與方法，較好完成涉稅服務業(yè)務；獨立解決涉稅服務業(yè)務中的疑難問題”。[2]這里主要體現了對資格獲取者專業(yè)勝任能力的要求。 從我們對稅務實踐專家訪談、中國注冊稅務師協(xié)會網站的宣傳來看，大家都特別強調對稅務從業(yè)人員的要求包含誠信、獨立性和專業(yè)勝任能力三個方面。

注冊會計師考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試，其中綜合階段考試科目為職業(yè)能力綜合測試，包括試卷一和試卷二兩部分，主要考核考生是否有正確的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，具備在職業(yè)環(huán)境中綜合運用專業(yè)學科知識，有效解決實務問題的能力。 從考試資格過程來看，目前稅務師資格著重對知識的考核和要求，而對能力的要求則相對弱化。 而注冊會計師職業(yè)資格經過考試改革，通過增加了綜合階段對職業(yè)能力的考核要求，注重了對知識和能力的雙重考核。 相對而言，注冊會計師考試更加注重對能力方面的要求，特別強調職業(yè)價值觀、職業(yè)道德要求。

綜合來看，兩個最重要的行業(yè)資格證書都對解決實務問題的專業(yè)勝任能力提出具體要求，也對職業(yè)道德做出了明確要求。

(四)采用能力要素法

對稅收學專業(yè)學生的應用能力評價進行研究屬于能力評價的研究范疇。 對能力的研究起初是屬于心理學范疇，后來管理科學家提出勝任能力并將其引入人力資源管理研究和實踐中。 從國際和我國對能力框架的研究來看，都是對會計能力框架研究較多，對稅務能力框架的研究非常少。 從專業(yè)知識特性上來講，一個稅務能力強的專業(yè)人員必定有較高的會計能力，所以在我們的研究中會大量借鑒會計能力框架的研究方法。 我們對應用能力評價的研究是針對應用型本科院校的稅收學專業(yè)學生的，所以它應該是一種職業(yè)能力評價。 各國研究會計職業(yè)能力有兩種基本的方法——能力要素法和功能分析法。 能力要素法是從投入的角度列舉出合格的會計人員應具備的知識、技能和職業(yè)價值觀，強調教育過程為形成勝任能力而需要培養(yǎng)的能力；功能分析法則通過觀察會計人員完成任務和履行職責，完成這些任務和職責所需要的才能和技巧就是能力，強調教育和培訓的結果。 從應用型本科院校的教育功能定位來看，它不是只培養(yǎng)能履行某種職責和完成特定任務的職業(yè)教育，所以用能力要素法對應用型本科院校學生進行能力評價更為契合，我們對稅收學專業(yè)學生應用能力評價體系也將采用能力要素法構建。

四、稅收學專業(yè)學生應用能力評價體系

要體現應用型本科稅收專業(yè)和研究型大學及高職院校對學生應用能力培養(yǎng)的不同目標，我們的評價體系應該能夠體現時間維度上的差異，包含對學生畢業(yè)時就業(yè)能力的評價和就業(yè)以后的長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ脑u價兩個維度，跟研究型大學相比我們更重視就業(yè)能力的培養(yǎng)，跟高職院校相比我們在注重就業(yè)能力的同時也重視長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?在每個維度下我們再采取層次分析法，設定二級評價指標和三級評價指標，同時采用能力要素法逐步分析列舉每個層次評價指標下對應的稅收學專業(yè)學生的目標能力，最終形成能力評價體系。

(一)就業(yè)能力

Gainer(1988)將職場人士的就業(yè)能力歸納為四個大類，即個人技能、個人可靠性、經濟適應能力和組織有效性技能，在這四大類下又列舉了15 項具體能力[3]，但該研究不是針對大學生的。 Lankard(1987)針對學校和職場的轉換提出了可以在學校培養(yǎng)的七個就業(yè)能力，包括正面形象、積極的工作態(tài)度、良好的工作習慣、職業(yè)道德、承擔責任、有效交流以及與他人合作[4]。 國內較早研究大學生就業(yè)能力的學者鄭曉明(2002)指出“所謂就業(yè)能力是指大學畢業(yè)生在校期間通過知識的學習和綜合素質的開發(fā)而獲得的能夠實現就業(yè)理想、滿足社會需求、在社會生活中實現自身價值的本領”。[5]

我們理解就業(yè)能力是獲得和保持一項工作的能力，這是學生應用能力的當期體現，也是應用型本科教育的基本目標，應用型本科教育首先應使學生具備獲得和保持一項工作的能力。 根據前一部分的行業(yè)分析，結合國外對就業(yè)能力的研究，我們認為稅收學專業(yè)學生的應用能力應包括職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)(通用一般性能力)、專業(yè)勝任能力(知識+專業(yè)技能)三個二級指標。

1.職業(yè)道德。 Gainer(1988)總結的個人可靠性技能包含自我管理、倫理道德和職業(yè)成熟度三個指標，比較接近我們所定義的職業(yè)道德，但我們的研究是針對大學生的，職業(yè)成熟度不適合作為當期就業(yè)能力的評價指標，自我管理和倫理道德屬于職業(yè)道德的評價范圍。 從稅務師行業(yè)要求來看，這里的職業(yè)道德首先要求誠信和獨立性。 在此基礎之上，稅務專業(yè)人員除了要維護委托人或納稅人的合法權益，還強調維護國家利益，這是評價稅務專業(yè)人才與其他專業(yè)人才的重要區(qū)別，所以在誠信和獨立性之外，還應對人才的思想政治素質提出要求，具體說來我們這里設定的職業(yè)道德這一指標，包含如下3 個三級指標：自我管理能力指標，評價畢業(yè)生能按照社會目標有意識地對自身思想和行為進行管理的能力。 誠信和獨立性指標，評價畢業(yè)生能否做到做人誠信、做事誠信，公正執(zhí)業(yè)和堅持專業(yè)判斷的獨立性。 政治思想素質，即認同和踐行社會主義核心價值觀，具有家國意識和公共意識，遵循稅法精神和維護國家稅收權益。

2.職業(yè)素養(yǎng)。 職業(yè)素養(yǎng)是指在當前社會經濟背景下，從事任何一種財務、經濟和商務大方向相關的現代工作應具備的基本能力，強調職場的通用能力。這種通用能力既包含個人技能方面的，也包含適應群體工作有效性方面的能力。 具體包含如下三級指標：(1)個人技能指標，評價畢業(yè)生應必備的語言表達能力、邏輯思維能力、理解能力、計算機技能、計算能力、抗壓能力和外語能力。 (2)適應群體工作有效性的能力指標，評價畢業(yè)生的人際交流能力、團隊協(xié)作能力、談判能力和組織能力。

3.專業(yè)勝任能力。 從上述關于專業(yè)勝任能力的行業(yè)標準分析，我們可以發(fā)現專業(yè)勝任能力由知識和專業(yè)技能兩個模塊構成。 從知識模塊來看，稅收學專業(yè)具有很強的綜合性，要求學生掌握經濟學、管理學、政治學、社會學和法學等學科知識，熟悉涉稅服務相關的法律、法規(guī)和行業(yè)制度、準則。 從專業(yè)技能模塊來看，應包含涉稅鑒證的能力、申報代理的能力、稅收籌劃的能力、接受委托審查納稅情況的能力、準確判斷涉稅風險的能力、應對稅務爭議的能力和對現實稅務問題進行分析研究的能力。 綜上所述，專業(yè)勝任能力應包含如下三級指標：(1)專業(yè)知識指標，評價畢業(yè)生是否具備跨學科綜合知識、稅收專業(yè)知識和行業(yè)知識。 (2)專業(yè)技能指標，評價畢業(yè)生是否具備從事稅務相關業(yè)務的核算、申報、鑒證和籌劃的能力、控制稅務風險和應對稅務爭議的能力。

(二)長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿?/h3>

長期職業(yè)發(fā)展?jié)摿κ潜究平逃c職業(yè)教育培育人才的重要差異之一，是衡量學生長期職業(yè)生涯上升能力和再就業(yè)能力的重要指標，強調的是高于平均水平，在職業(yè)競爭中能脫穎而出。 而要想在競爭中脫穎而出，除了社會因素和環(huán)境因素的影響，更重要的是需要畢業(yè)生具備保持工作能力之外的獨特個人素質，這主要體現在如下5 個三級指標：身體素質指標，過硬的身體素質是確保良好職業(yè)發(fā)展的基礎。思想政治素質指標，這里主要指畢業(yè)生是否具有法治意識和社會責任感。 稅收學專業(yè)的屬性決定了要想在職業(yè)發(fā)展的道路上走得長遠首先必須有強烈的法治意識和社會責任感，只有將個人發(fā)展跟國家發(fā)展融為一體才能做到長期職業(yè)發(fā)展。 進取心指標，強烈的進取心是確保長期職業(yè)發(fā)展的內在源動力。復合性能力指標，影響復合性能力的要素主要包括畢業(yè)生的學習能力、人文素質、跨文化交流能力。 各個行業(yè)需要的高層次人才都特別強調復合性能力，同時稅收學專業(yè)也具有復合性的內在特點，強調跨學科綜合運用的能力，所以是否具有較強的復合性能力將對稅收學專業(yè)學生的長期職業(yè)發(fā)展有重要影響。 創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力指標，評價畢業(yè)生是否具有創(chuàng)新知識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新思維。 要建設創(chuàng)新型國家依賴于我們有創(chuàng)新型的人才，同樣一個具有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)能力的個人必將能更好地適應社會，實現個人職業(yè)的長遠發(fā)展。

五、結論與啟示

(一)結論

本文對稅收學專業(yè)學生應用能力評價體系的構建區(qū)分為短期的就業(yè)能力和長期的職業(yè)發(fā)展?jié)摿蓚€基本維度。 在每個基本維度下，采取能力要素法分析列舉評價學生應用能力的每個具體指標。 本文的研究主要以定性研究為主，致力于促進應用型本科院校稅收學專業(yè)人才培養(yǎng)方案和模式調整，培養(yǎng)出符合地方經濟發(fā)展需求的稅務人才。 在未來的研究中將通過專家訪談、行業(yè)調研等方式進一步明確每個具體指標的權重，做到能對學生的應用能力進行評分。 當然，隨著社會和科技發(fā)展，行業(yè)對稅務專業(yè)人員的要求也會不斷變化，可能會增加某方面的能力要求也可能削弱某一方面的能力要求，對稅收學專業(yè)學生應用能力評價體系也需要動態(tài)調整。

(二)啟示

經過多年的應用型轉型建設，我們已經比較注重培養(yǎng)和提升學生的專業(yè)勝任能力，但在對職業(yè)素養(yǎng)和長期職業(yè)發(fā)展?jié)撃艿呐囵B(yǎng)方面還重視不夠，也未能找到非常有效的培養(yǎng)方法與體系。 當前豐富多樣的社會實踐活動、雙創(chuàng)項目培育、專業(yè)技能競賽等方式在培養(yǎng)學生上述缺失應用能力方面有不可替代的作用，值得進一步探索和完善。