李建英，陳會謙

（1.河北政法職業(yè)學(xué)院，河北 石家莊 050061；2.河北工程大學(xué) 圖書館，河北 邯鄲 056038）

隨著市場經(jīng)濟體制和稅收法律制度的不斷完善，特別是以互聯(lián)網(wǎng)為依托的云平臺、大數(shù)據(jù)與金稅三期上線，稅務(wù)總局、國稅和地稅三家網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通實現(xiàn)并庫，使原有的稅源管理模式得到更新，實名認證與權(quán)限認證并存，大數(shù)據(jù)平臺動態(tài)調(diào)整。面對智慧稅務(wù)的嚴征管，企業(yè)通過偷稅、漏稅、騙稅等手段所面臨的行政、刑事等違法成本空前加大；而納稅籌劃是一項合理合法的節(jié)稅措施，受到企業(yè)的廣泛歡迎。但由于種種原因，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)的納稅籌劃仍停留在一個比較粗淺的認知水平，為促進中小科技創(chuàng)新型企業(yè)能夠在未來更好地高質(zhì)量發(fā)展，完善稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險就成為當(dāng)前企業(yè)極為迫切的一項系統(tǒng)工程。

中小科技創(chuàng)新型企業(yè)已成為實現(xiàn)創(chuàng)新型中國的重要經(jīng)濟組織形式之一，其形態(tài)對中國經(jīng)濟和社會發(fā)展影響巨大。鑒于此，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)如何持續(xù)經(jīng)營，如何提高競爭力，已成為社會關(guān)注的問題。對于公司而言，稅收是支付的成本；在企業(yè)收入、成本和費用一定的情況下，減輕稅負意味著企業(yè)利潤的調(diào)增。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)智慧稅務(wù)嚴征管時代的到來，我國中小科技創(chuàng)新型企業(yè)開展納稅籌劃具有非常的現(xiàn)實意義，本文對中小科技創(chuàng)新型企業(yè)和納稅籌劃進行概念界定，分析當(dāng)前中小科技創(chuàng)新型企業(yè)納稅籌劃面臨的來自外部和自身的問題，并針對這些遇到的問題提出應(yīng)對措施，企業(yè)從利用國家稅收優(yōu)惠政策、日常業(yè)務(wù)處理的稅務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營活動與財務(wù)融合、投融資活動及企業(yè)戰(zhàn)略管理幾個層面實施納稅籌劃。

一、核心概念界定

（一）中小科技創(chuàng)新型企業(yè)

本文所稱的中小科技創(chuàng)新型企業(yè)，是指企業(yè)依托一批科技人員做科技研發(fā)工作，能夠獲取自主知識產(chǎn)權(quán)且能夠轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的小型微利企業(yè) 。國家在2019 年對此類企業(yè)加大所得稅優(yōu)惠力度，針對年應(yīng)納稅所得額低于100 萬元的企業(yè)稅負降至5%，對年應(yīng)納稅所得額100萬元至300 萬元的企業(yè)稅負降至10%。財稅(2019)13號對此類企業(yè)大幅放寬享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，即“從事國家非限制和禁止行業(yè)，同時符合三個條件的企業(yè)：資產(chǎn)總額不超過5,000 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300 人、年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。國家稅收政策的大力扶持，無疑為中小科技創(chuàng)新型企業(yè)的健康發(fā)展注入隱形資本，同時也增強其在經(jīng)濟社會浪潮中競爭優(yōu)勢。

（二）納稅籌劃

至今學(xué)術(shù)界對納稅籌劃的含義沒有統(tǒng)一的認定，美國注冊管理會計師協(xié)會在IMA—MACC 管理會計能力素質(zhì)認證中認為，納稅籌劃的前提要在法律規(guī)章制度的規(guī)定允許范圍內(nèi)，事先對企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、運營、投融資及理財活動的稅務(wù)謀劃與安排，盡可能實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)整體稅負及稅務(wù)風(fēng)險。按照我國稅收政策的規(guī)定，納稅籌劃是納稅人對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營做出合理安排，減輕稅負，是一項合法的節(jié)稅活動。在《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中定義為：在稅收活動發(fā)生之前，對公司業(yè)務(wù)的運營和投資行為系統(tǒng)地提前安排，從而實現(xiàn)公司最低稅收。這與國際上通行的觀點基本一致，我們也認同這一觀點。納稅籌劃的觀點，源于20 世紀30年代英國“稅務(wù)局長訴溫斯大公”典型案例。學(xué)術(shù)界雖然對納稅籌劃的界定略有差異，但在認知上基本形成共識。

二、中小科技創(chuàng)新型企業(yè)進行納稅籌劃現(xiàn)實意義

我國的納稅籌劃工作開展得較晚。納稅籌劃形式主要是委托代理，大多是稅務(wù)代理機構(gòu)開展的納稅籌劃工作。就現(xiàn)實而言，我國的大型高新技術(shù)企業(yè)通常會委托稅務(wù)代理機構(gòu)進行納稅籌劃，而中小科技創(chuàng)新型企業(yè)進行納稅籌劃的工作，大多還是自主籌劃。目前隨著我國基于互聯(lián)網(wǎng)納稅服務(wù)平臺的逐步建成，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)進行專業(yè)化的納稅籌劃非常具有現(xiàn)實意義。

（一）金稅三期系統(tǒng)并庫，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)往來透明化

2019 年3 月1 日金稅三期并庫板正式上線，基本實現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國稅、地稅各級機關(guān)以及與公安、戶籍其他政府部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，逐步建成基于互聯(lián)網(wǎng)的納稅服務(wù)平臺。在金稅三期覆蓋下企業(yè)日常業(yè)務(wù)往來透明無疑，即便看不到企業(yè)的詳細賬簿，也能通過它的成本支出倒擠出企業(yè)的銷售收入，甚至無需到企業(yè)現(xiàn)場，只要把出入廠門的監(jiān)控調(diào)出，或清查貨車進出次數(shù)就能推出企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展情況好壞。金稅三期并庫監(jiān)督強大的覆蓋功能是前所未有的，如果知道一個企業(yè)的信用代碼，瞬間就可以查出與這個企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)交易的所有企業(yè)信息，就像查出這家企業(yè)的家譜一樣，同時也很容易知曉發(fā)票的來源是否真實，是否產(chǎn)生了虛假發(fā)票業(yè)務(wù)。面對前所未有的新稅收格局改變，企業(yè)有必要對稅收進行專業(yè)化的策劃，提升應(yīng)對能力。

（二）互聯(lián)網(wǎng)革新原有的稅源管理模式

互聯(lián)網(wǎng)促成國地稅合并，實現(xiàn)征管模式的改變。當(dāng)前一個納稅人需要面對的有：一個主管稅務(wù)機關(guān)，申報一個電子稅務(wù)局，執(zhí)行一個辦稅標(biāo)準(zhǔn)。稅前監(jiān)控由過去稅務(wù)局讓企業(yè)交什么稅種、交多少稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)覺得自身符合什么條件應(yīng)該交那些稅種及交多少，就可以在網(wǎng)上填制對應(yīng)的申報表。比如2019 年國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度最大，要想享受國家這項免稅政策，那么首先要讓企業(yè)具備免稅政策的各項條件，使企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)及年度應(yīng)納稅所得額這些指標(biāo)都要達到標(biāo)準(zhǔn)，同時一定要把這些資料備案儲存好，再去網(wǎng)上電子稅務(wù)局填制申報納稅表。原有的稅源管理模式通過互聯(lián)網(wǎng)革新后，儲備好當(dāng)前相對應(yīng)的報稅依據(jù)資料就顯得尤為重要，一定要把申報稅相關(guān)資料存檔備案管理好，以應(yīng)對金三稅后稽查。因此，企業(yè)納稅籌劃工作更是從企業(yè)還沒有發(fā)生業(yè)務(wù)的前期就已經(jīng)開始。

（三）大數(shù)據(jù)云平臺全面實現(xiàn)稅務(wù)“云征管”

目前利用大數(shù)據(jù)、云計算基本實現(xiàn)納稅人的基本信息、發(fā)票管理、納稅申報、征收方式等在“金三”系統(tǒng)一覽無余，其中基礎(chǔ)信息表反映的信息替代了備案資料，為智能化管理提供依據(jù)。大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在數(shù)據(jù)獲取、存儲、管理、分析方面遠遠超過傳統(tǒng)軟件對數(shù)據(jù)的集合，現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)技術(shù)不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而是對這些有意義的數(shù)據(jù)進行專業(yè)化的處理。比如企業(yè)要確保交易發(fā)生的一些項目能夠開具增值稅專用發(fā)票，納稅申報程序完善規(guī)范，對于增值稅發(fā)票的管理非常重視，并且從進項和銷項兩端制定對應(yīng)的發(fā)票管理規(guī)章制度。企業(yè)信息的透明化更使得納稅籌劃強調(diào)合規(guī)合法。

（四）數(shù)字經(jīng)濟提升稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)敏感性

大數(shù)據(jù)的應(yīng)用與互聯(lián)網(wǎng)的滲透催生出數(shù)字經(jīng)濟，數(shù)字經(jīng)濟借助于現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)這個載體，以數(shù)字技術(shù)為驅(qū)動力圍繞數(shù)字資源這個核心要素，貫穿于生產(chǎn)、交換、分配、消費等所有的經(jīng)濟活動。比如企業(yè)要全面加強財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險的管理工作，對可能產(chǎn)生稅的項目進行統(tǒng)計整合，做到心中有數(shù)，通過與財務(wù)的風(fēng)險點進行比對分析，確保沒有任何遺漏，做好納稅申報管理工作，嚴格遵守稅法及各項規(guī)章制度。數(shù)字經(jīng)濟將成為未來經(jīng)濟增長的主導(dǎo)力量，企業(yè)更需要構(gòu)建自己的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，全程監(jiān)控排查經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，不但能夠避免和化解經(jīng)營風(fēng)險，還能提升抗稅務(wù)預(yù)警風(fēng)險能力。

三、中小科技創(chuàng)新型企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

為了穩(wěn)定中小科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展，近兩年政府出臺了一系列稅收優(yōu)惠措施和政策，為企業(yè)的減稅降負提供了充?？臻g。但企業(yè)在做納稅籌劃時應(yīng)遵循如下原則：

（一）成本——效益原則

任何方案的實施都會有利弊雙面性，我們只能盡力讓新方案產(chǎn)生的費用或損失低于收益時，此項方案才認定是合理的。雖然節(jié)稅能給企業(yè)帶來利潤，但在籌劃和執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的支出費用卻是新增成本：因籌劃而在納稅過程中會發(fā)生直接或間接的專屬成本；納稅人因擔(dān)心納稅籌劃方案失敗產(chǎn)生焦慮的心理成本；企業(yè)也許會因采用納稅籌劃方案而放棄潛在的利益產(chǎn)生機會成本。

（二）謀求長遠發(fā)展原則

成功的納稅籌劃應(yīng)該是從企業(yè)長遠、整體來衡量，應(yīng)納入企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中，從企業(yè)創(chuàng)立設(shè)計到涉及的所有稅種，甚至母子公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、供應(yīng)鏈管理及總公司控股等方面進行全面的籌劃，而不只是盲目追求減輕稅負而做稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃，或借助商品流通環(huán)節(jié)把稅負轉(zhuǎn)嫁給自己上游供應(yīng)商或下游客戶，最終使公司聲譽受到損害。

（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險原則

通過納稅籌劃，可使企業(yè)賬目清晰，核算完整，稅務(wù)申報真實正確，業(yè)務(wù)流程操作合理規(guī)范，及時足額繳納稅款，不會出現(xiàn)多交稅、延遲交稅現(xiàn)象，企業(yè)規(guī)避遭受處罰、交滯納金情況，盡可能實現(xiàn)處在幾乎零風(fēng)險狀態(tài)，或處于風(fēng)險極小可以忽略不計的狀態(tài)中，企業(yè)損失減少到最小化。企業(yè)如果在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中一貫堅持涉稅零風(fēng)險原則，將有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

（四）維護企業(yè)合法權(quán)益原則

企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，也有權(quán)進行納稅籌劃，拿起法律武器積極維護自身合法權(quán)益。由于稅收法律法規(guī)不斷調(diào)整和變化，時效性很強，需要籌劃者時時關(guān)注國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，能在第一時間查看到新的稅法變動，精準(zhǔn)為企業(yè)做出個性化的納稅籌劃方案，使企業(yè)在合法前提下實現(xiàn)稅收利益最大化。

（五）遵循納稅時效性原則

適用于企業(yè)的稅收法規(guī)、法律隨時都可能發(fā)生變化，納稅籌劃方案的制定需要依據(jù)當(dāng)前的稅法，稅收策劃方案制定前一定要去國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查閱符合企業(yè)自身的稅收制度，做出一套符合企業(yè)私人定制的策劃方案。也就是一方面要及時抓住國家給的好的稅收優(yōu)惠政策；另一方面要及時調(diào)整、修訂納稅籌劃方案，密切關(guān)注稅收相關(guān)法規(guī)的更新變動。

四、中小科技創(chuàng)新型企業(yè)納稅籌劃遇到的問題

近年來，我國稅務(wù)體制改革不斷深化，尤其針對小微企業(yè)國家在減稅降費方面照顧力度非常大。雖然我國稅收政策日趨完善，但中小科技創(chuàng)新型企業(yè)的納稅籌劃中存在可觀的預(yù)期收益?，F(xiàn)實中企業(yè)對納稅籌劃的認知和運用也存在著一些問題。

（一）對納稅籌劃存在認知誤區(qū)

誤區(qū)之一就是認為納稅籌劃與逃稅、避稅視為目的一致，實際上三者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。逃稅是指納稅人違反稅法規(guī)定少繳甚至不繳稅款的行為。逃稅則是明顯的違法行為，不受法律法規(guī)保護。避稅是一種故意的人為做法，錯用和濫用稅法有意精心策劃，鉆稅收法規(guī)的漏洞缺陷，巧妙利用稅會差異的賬務(wù)處理方法，實現(xiàn)避稅或降低稅負意圖。誤區(qū)之二認為企業(yè)實現(xiàn)少交稅就是納稅籌劃。誤區(qū)之三認為籌劃純粹是財務(wù)部門的事。誤區(qū)之四認為策劃稅收不產(chǎn)生成本，其實既包含著顯性成本，如交易處理成本；又含藏著隱性成本，使企業(yè)的運營效率明顯降低。

（二）企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

會計人員日常業(yè)務(wù)操作失誤，造成企業(yè)多交稅，這種風(fēng)險不易發(fā)現(xiàn)，多半情況由企業(yè)買單。比如超出進項票認證期，或超出匯算清繳期限。預(yù)期申報增值稅、所得稅，不僅被稅務(wù)罰款交滯納金，還會遭受扣分降低稅務(wù)評級，如果由A 降為D 級就會列入黑名單，企業(yè)想上市被限制，就連法人代表坐飛機高鐵火車、競選政協(xié)委員等行為活動都會被限制。另外，多數(shù)會計人員不了解國家稅收優(yōu)惠政策，甚至也不知道怎么用。以上情況可以看出培養(yǎng)相當(dāng)數(shù)量稅務(wù)專業(yè)人士對企業(yè)規(guī)范稅務(wù)籌劃顯得特別迫切。

（三）企業(yè)商業(yè)運營層面產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在商業(yè)運營過程中，面對融資選擇、并購重組和資產(chǎn)剝離，不同的決策結(jié)果稅負差異很大。比如融資是選擇股權(quán)還是債權(quán)融資，不同的融資方式會產(chǎn)生不同的稅負，可以從被投資方和股東不同的視角進行分析，是100%股權(quán)投資，還是2：1 債權(quán)股權(quán)比例投資，但國家有規(guī)定，2：1 比例可計利息扣除，超過這個比例不允許扣除。在并購重組中是選擇股權(quán)收購還是資產(chǎn)收購，如果股權(quán)收購稅收優(yōu)惠可以延續(xù)，但資產(chǎn)收購會產(chǎn)生非常高的交易稅費。在資產(chǎn)剝離中是選擇銷售還是分立的方式，產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險也是不相同的。如果企業(yè)合理規(guī)避這些稅務(wù)風(fēng)險，就要在做出商業(yè)運營決策前進行納稅籌劃。

（四）中小科技創(chuàng)新型企業(yè)自身發(fā)展的局限性影響納稅籌劃

1.缺乏創(chuàng)新人才，自主創(chuàng)新能力弱

由于中小科技創(chuàng)新型企業(yè)自身的特點和各種原因，受收入、待遇工作環(huán)境和管理體制等因素的影響，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)很難吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才，致使中小科技創(chuàng)新型企業(yè)的科研實力始終無法提升，難以培育自己的核心競爭力，相對于大企業(yè)而言，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)無法吸引更多、更好的人才。

2.缺乏健全的社會服務(wù)體系，自主創(chuàng)新成本太高

目前，我國提供創(chuàng)新技術(shù)信息的中介行業(yè)還沒有得到發(fā)展，中小科技創(chuàng)新型企業(yè)間相互協(xié)作、雙利共贏意識淡薄，在發(fā)展進程中不懂充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，缺乏信息共享等方面的交流，從而造成現(xiàn)實中交易費用高，社會服務(wù)體系不健全，自主創(chuàng)新成本太高。

3.缺乏融資渠道，創(chuàng)新資金來源不足

根據(jù)有關(guān)資料顯示，缺乏有效的融資渠道是中小科技創(chuàng)新型企業(yè)籌集資金的最大困難。由于中小企業(yè)規(guī)模不夠大、資金不夠多，抗擊風(fēng)險不夠強，籌備資金能力比較低，資金來源渠道少，資金周轉(zhuǎn)很容易出現(xiàn)困難。因此中小科技創(chuàng)新型企業(yè)利潤少、規(guī)模小、缺乏有效抵押品等問題構(gòu)成此類企業(yè)融資難的瓶頸。

五、中小科技創(chuàng)新型企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對措施

中小科技創(chuàng)新型企業(yè)應(yīng)從自身情況出發(fā)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)依托云平臺稅收管理新模式，選擇合適財稅政策、會計政策以及會計處理方式，進行合理籌劃，降低企業(yè)稅負。下面將從國家的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)日常稅務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資活動及戰(zhàn)略定位幾個層面分析如何實施納稅籌劃。

（一）充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是最合法合理的快捷納稅籌劃方法。這幾年，國家加大稅收改革舉措，給企業(yè)減稅降費，還以法規(guī)的形式制定各種稅收優(yōu)惠政策，涉及企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。如降低稅率放水養(yǎng)魚（一般制造業(yè)由16%將為13%，交通運輸服務(wù)建筑業(yè)由10%將為9%）；高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免、研發(fā)費用加計扣除75%；企業(yè)軟件產(chǎn)品享受二免三減半；軟件動漫企業(yè)可以享受特殊稅收申報“即征即退”，還有創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)“雙創(chuàng)”企業(yè)；小型微利企業(yè)大規(guī)模的普惠性減稅優(yōu)惠（小微企業(yè)月銷售額低于10 萬免交增值稅）。企業(yè)應(yīng)加強國家稅收優(yōu)惠政策的研究，想法靠近這些政策，時時關(guān)注這些政策，不僅能減少企業(yè)稅負還能提升企業(yè)實力。

（二）從日常財務(wù)細節(jié)處體現(xiàn)稅務(wù)管理

納稅籌劃意識貫穿于企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理中。借助數(shù)據(jù)分析平臺，已經(jīng)將企業(yè)經(jīng)營活動納入稽查視野，為減少企業(yè)稅收風(fēng)險，企業(yè)基礎(chǔ)財稅工作應(yīng)做到：日常財務(wù)處理要規(guī)范，基礎(chǔ)管理要規(guī)范，納稅申報要規(guī)范，發(fā)票管理要規(guī)范。2019 年稅務(wù)稽查加大對虛開發(fā)票的專項整治，企業(yè)自己開具虛假發(fā)票、為他人開假票、或介紹他人開假票都屬于虛開發(fā)票。國家也相應(yīng)出臺懲治虛開發(fā)票的法律制度，發(fā)票管理辦法除沒收違法所得外還視金額大小處于罰款，刑法對虛開發(fā)票嚴重的要判處有期徒刑或拘役，會計法對虛開發(fā)票也規(guī)定要追究刑事責(zé)任人，并且不能再從事會計工作。

（三）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)納稅籌劃

智能財務(wù)時代，業(yè)務(wù)和財務(wù)必須深度融合才能策劃好稅收，也就是要做到物流、票流和現(xiàn)金流的“三流一致”。企業(yè)稅務(wù)的籌劃應(yīng)該從業(yè)務(wù)欲發(fā)生的意向前期就開始，到業(yè)務(wù)談判至合同簽署，甚至終期貨物交接貨款結(jié)算等一系列事項發(fā)生過程，都應(yīng)涉及到納稅因素的考慮。如企業(yè)商業(yè)運營中并購重組是選擇股權(quán)收購還是資產(chǎn)收購。又如生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中增值稅的籌劃，可以從企業(yè)改變商業(yè)模式考慮，不妨增加中間環(huán)節(jié)，分攤總體稅額，同時將高稅率服務(wù)項目轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵薯椖?，比如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不是直接售給消費者，而是先銷售給中間經(jīng)銷商再售給門店直接面對消費者，終端的消費者一般在門店不會主動索要發(fā)票，這樣企業(yè)增值稅負高的風(fēng)險也就轉(zhuǎn)移到下游，從而實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值稅籌劃。

（四）從企業(yè)投融資活動實施納稅籌劃

企業(yè)投資活動的方式不同，產(chǎn)生的稅負也有很大差異。如果是企業(yè)與企業(yè)之間的投資，那么符合一定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定為免稅收入，沒有稅費產(chǎn)生；如果是個人與企業(yè)之間投資，個人股東分配到公司的稅后利潤，《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定應(yīng)按利息、股息、紅利所得并且按20%征收個人所得稅。

（五）從企業(yè)匯算清繳實施納稅籌劃

企業(yè)平常按照會計準(zhǔn)則核算，但企業(yè)所得稅依據(jù)稅法核算，由于會計稅法差異需要進行納稅調(diào)整，這就是所謂的企業(yè)匯算清繳。納稅籌劃方案制定時要注意以下幾點：一是損益類扣除限額要牢記；比如職工教育經(jīng)費的8%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除煙草企業(yè)不得扣除外一般只允許扣除銷售收入的15%，但化妝品制造或銷售、醫(yī)藥、飲料制造可以扣除銷售收入的30%。二是資產(chǎn)類稅務(wù)處理應(yīng)提前規(guī)劃；涉及資產(chǎn)定價與計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)使用年限、折舊會計與稅務(wù)處理的差異。但有些情形固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，如房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，還有融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)中自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除。三是充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如優(yōu)惠項目3 免3 減半、加速折舊、研發(fā)費用。

（六）從企業(yè)戰(zhàn)略定位視角進行納稅籌劃

納稅籌劃應(yīng)該從企業(yè)建立之初，與企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃同時并行。就像一個人從出生到死亡，稅的籌劃開始像是一個準(zhǔn)媽媽為迎接一個健康聰明的新生命到來，提前做好充分的備孕工作。可以從以下幾點來考慮：第一，企業(yè)要建立什么樣的組織形式，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，他們的稅負差異很大，一般納稅人稅率13%，小規(guī)模納稅人征收率3%。2019 年國家對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠力度非常大，那么企業(yè)能不能享受，如何才能享受此優(yōu)惠，就需要斟酌做一下籌劃措施；第二，企業(yè)注冊在什么區(qū)域，我們國家有一些地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，比如為振興西部經(jīng)濟，制定西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，新疆霍爾果斯在2020 年之前可以享受5 免5 減半稅收優(yōu)惠政策；還有西藏拉薩、林芝、山南一帶的企業(yè)，國家不但一分錢稅收不要還要給予一定的補貼；也有些地方性區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，比如河北各個市級區(qū)域建立的高新區(qū)，進駐企業(yè)都可以享受當(dāng)?shù)卣o予的稅收優(yōu)惠；第三，要確定企業(yè)性質(zhì)，選擇成立總分公司還是母子公司，總分公司是合并繳納稅款，子公司是獨立繳納稅收，如果總公司享受低稅率優(yōu)惠，分公司也能享受此優(yōu)惠。第四，要確定企業(yè)行業(yè)性質(zhì)，國家對高新技術(shù)、科技型、動漫、軟件這類行業(yè)稅收優(yōu)惠力度非常大，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度在成立之初應(yīng)考慮行業(yè)性質(zhì)。

六、結(jié)語

納稅籌劃亦稱為稅收策劃，是納稅人在實現(xiàn)最小稅收成本的同時尋求整體利益最大的經(jīng)濟行為。預(yù)期收益是所有納稅籌劃活動的根本動因，也就是納稅人進行納稅籌劃，目的是通過少繳稅的方式實現(xiàn)最大化的自身經(jīng)濟利益。今后的納稅籌劃必將是一個長期動態(tài)的系統(tǒng)工程，更需要跨學(xué)科跨領(lǐng)域的專門納稅籌劃人才，既懂稅法、財務(wù)、法學(xué)、會計、管理又懂IT 互聯(lián)網(wǎng)這些理論知識，又有熟練的納稅籌劃實踐能力，助力中小企業(yè)平穩(wěn)高質(zhì)量地發(fā)展。