代建勇

摘要：會計的兩大基本職能是會計核算和會計監(jiān)督。會計核算是會計人員的日常工作，是日常看得見摸得著的具體工作，就是我們傳統(tǒng)觀念中的“會計”。而會計監(jiān)督則貫穿在日常工作中，同時，又指引和約束日常會計工作，保證各項會計工作沿著正確的方向開展。本文通過重點分析會計監(jiān)督的依據(jù)、主體、內(nèi)容等方面，闡述會計監(jiān)督的基本內(nèi)涵。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督;內(nèi)部控制

隨著我國改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟也發(fā)展到新的階段，許多經(jīng)濟活動參與者愈發(fā)感到會計工作的重要性，同時，會計工作對會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等方面都提出了更高的要求。會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能，會計核算是會計人員的日常工作，是日常看得見摸得著的具體工作，就是我們傳統(tǒng)觀念中的“會計”。而會計監(jiān)督則貫穿在日常工作中，同時，又指引和約束日常會計工作，保證企業(yè)各項會計工作在法律規(guī)范的范圍內(nèi)合理地開展。因此，會計監(jiān)督對維護市場經(jīng)濟秩序，加強企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整等方面都發(fā)揮了重要的作用。

實施會計監(jiān)督的依據(jù)，按照來源可以分為單位外部依據(jù)和單位內(nèi)部依據(jù)兩個方面。外部依據(jù)主要是國家制定的相關(guān)財經(jīng)法規(guī)及頒布實施的會計制度。內(nèi)部依據(jù)主要是企業(yè)主管部門、企業(yè)內(nèi)部的管理制度、預(yù)算、財務(wù)計劃等。在《會計法》第一章總則第五條和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條中，都明確規(guī)定了會計機構(gòu)和會計人員要依法對本單位的經(jīng)濟活動進行會計核算，實行會計監(jiān)督。明確了會計監(jiān)督的主體是企業(yè)的會計機構(gòu)、會計人員，會計監(jiān)督的對象是企業(yè)的各項經(jīng)濟活動。

《會計法》第三十三條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！辈煌臅嫳O(jiān)督主體，其監(jiān)督的層次和范圍也不同。因此，我們可以把會計監(jiān)督分為內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督具體由企業(yè)內(nèi)部審計部門、內(nèi)部稽核人員等對企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督，屬于微觀層面的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是由政府部門或社會力量根據(jù)職責(zé)或委托對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督，具體可以分為社會監(jiān)督和政府監(jiān)督（也叫國家監(jiān)督）。社會監(jiān)督主要由會計師事務(wù)所依法根據(jù)委托對被委托單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計，并據(jù)實做出客觀評價。政府監(jiān)督，主要是政府部門代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行的各項監(jiān)督，同時，政府部門也對社會中介的審計報告進行監(jiān)督。政府監(jiān)督是政府部門在履行自己的管理職能，屬于宏觀層面的監(jiān)督。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部監(jiān)督的一種有效補充，也可以理解為“國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督”。

會計監(jiān)督的內(nèi)容涉及單據(jù)、賬簿、會計報告、實物資產(chǎn)及預(yù)算等，現(xiàn)將會計監(jiān)督的主要內(nèi)容闡述如下。

原始單據(jù)的審核

《會計法》第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)及人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

對原始憑證的審核，首先是審核票據(jù)的基本要素是否齊全，票據(jù)內(nèi)容是否和業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，購入數(shù)量和實際驗收數(shù)量是否相符。還要審核票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，如發(fā)票內(nèi)容的填開是否符合稅法規(guī)定，發(fā)票專用章是否合法合規(guī)，發(fā)票備注欄的附加信息是否合法完整有效，稅率是否與業(yè)務(wù)實質(zhì)相符等。

對會計賬簿和會計報告的監(jiān)督

會計賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，也是編制會計報告的重要基礎(chǔ)。因此，對會計賬簿的監(jiān)督主要體現(xiàn)在防止多套賬、小金庫、賬外賬等方面。

會計報告是企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、資金流量和權(quán)益變動等經(jīng)濟信息的集中體現(xiàn)。對會計報告的監(jiān)督主要通過社會監(jiān)督實現(xiàn)，既由會計師事務(wù)所進行審計監(jiān)督，審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映被審計人的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營收益、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量等情況，并對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和制度缺失等情況進行真實披露，同時提出相應(yīng)的管理建議，幫助企業(yè)查漏補缺提高經(jīng)濟管理水平。

對實物資產(chǎn)的監(jiān)督

《會計法》第十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。

實物資產(chǎn)盤點時應(yīng)由資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門共同進行，現(xiàn)場核對賬實相符，同時，還要對資產(chǎn)的使用狀況進行現(xiàn)場鑒定，確定資產(chǎn)能否發(fā)揮應(yīng)有作用。根據(jù)資產(chǎn)的實際狀況，查明原因，上報上級管理部門審批核準(zhǔn)后進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤點清查中發(fā)現(xiàn)實物資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)當(dāng)查明原因、追究責(zé)任;閑置及需報廢的實物資產(chǎn)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，評估資產(chǎn)能否在未來期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，按照規(guī)定上報批準(zhǔn)后進行處置。

對企業(yè)收入和支出的監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全收入支出的管理制度，將所有的收入都納入到財務(wù)核算當(dāng)中來，并嚴(yán)格落實會計核算和不相容崗位相分離原則。企業(yè)的經(jīng)營收入來源于合同，業(yè)務(wù)部門在簽訂合同時應(yīng)在合同中明確付款方式與期限、結(jié)算方式、結(jié)算期限、計量原則、票據(jù)提供、糾紛協(xié)商等，為后期最終確認(rèn)收入奠定良好基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門在合同簽訂后應(yīng)及時將合同交財務(wù)部門，為財務(wù)部門確認(rèn)收入提供依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)建立支出管理制度，積極貫徹落實授權(quán)批準(zhǔn)制度，設(shè)置支出審批流程，確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)不脫節(jié)，重要節(jié)點不斷點。在支出款項時，相關(guān)部門應(yīng)履行相應(yīng)審核職責(zé)，安全部門、生產(chǎn)部門、環(huán)保部門、驗收部門等部門應(yīng)在本部門職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮相應(yīng)的的監(jiān)督作用，將扣減項目或延遲付款情況及時反饋財務(wù)部門。

對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督

對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，一是督促業(yè)務(wù)部門積極落實預(yù)算收入任務(wù);二是根據(jù)年度支出預(yù)算和資金計劃，合理使用預(yù)算資金，減少非生產(chǎn)性開支，努力提高資金使用效率;三是根據(jù)年度預(yù)算的實際執(zhí)行情況，匯總預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，分析預(yù)算執(zhí)行效果，查明預(yù)算差異形成原因，找出其中的不合理因素，提出相應(yīng)的控制措施。

一是強化會計監(jiān)督是完善內(nèi)部控制體系，維護財經(jīng)紀(jì)律，確保預(yù)算、計劃的全面完成。因此，會計監(jiān)督在嚴(yán)格貫徹法律法規(guī)、執(zhí)紀(jì)問責(zé)等方面要不打折扣不縮水要有剛性;在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育、加強內(nèi)部控制建設(shè)等方面常抓不懈，根據(jù)存在的問題有的放矢，解決突出問題要有硬度。

二是完善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境是有效控制與管理風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效建立和實施的根本。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、制度建設(shè)等都對企業(yè)的會計監(jiān)督形成重要影響。

三是針對不同部門不同崗位存在的風(fēng)險點，建立有效的風(fēng)險評估機制，實施有效的控制措施，并根據(jù)風(fēng)險評估識別的結(jié)果，對相關(guān)風(fēng)險源制定行之有效的風(fēng)險管理戰(zhàn)略，加強實時監(jiān)控，建立全面風(fēng)險預(yù)警機制。

四是加強內(nèi)外部信息溝通，加強決策層、管理層、業(yè)務(wù)部門和職能部門的溝通和協(xié)調(diào)合作，確保對業(yè)務(wù)的持續(xù)監(jiān)控與信息溝通，確保政令上下通暢，步調(diào)統(tǒng)一，口徑一致。

五是人的因素是風(fēng)險控制中的重要的因素，人是組織運營的執(zhí)行者，也是風(fēng)險的控制者和制造者。加強員工的思想道德教育，培育強大的企業(yè)文化，形成積極向上的企業(yè)文化影響力和清正廉潔的價值觀，充分調(diào)動職工的主動性和自律性，自動協(xié)調(diào)員工個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的步調(diào)保持一致，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

參考文獻

[1]中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會.中華人民共和國會計法[Z].1999-10-31.

[2]竇喜生.新編會計基礎(chǔ)工作規(guī)范與實務(wù)[M].北京：新華出版社，2008.

[3]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[Z].2013-9.

[4]方周文，張慶龍，聶興凱.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施指南[Z].上海：立信會計出版社，2013.

[5]潘琰，歐凌燕，基于企業(yè)內(nèi)部控制反思“法興事件”[J].財務(wù)與會計（綜合版），2008，000（007）：11-13.