李利

摘 要 隨著高校教育基金會捐贈經(jīng)費(fèi)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，基金會作為高校接受公益捐贈的窗口，已經(jīng)成為學(xué)校多元化經(jīng)費(fèi)來源體系中重要組成部分。目前，我國高校改革已經(jīng)進(jìn)入新階段，基金會作為支撐高校發(fā)展的重要一環(huán)創(chuàng)新改革勢在必行。如何對捐贈經(jīng)費(fèi)、捐贈項目進(jìn)行科學(xué)管理，規(guī)范、透明、高效地完成預(yù)定目標(biāo)，對高校教育基金會發(fā)展至關(guān)重要。傳統(tǒng)捐贈經(jīng)費(fèi)管理正面臨巨大的挑戰(zhàn)，基于管理會計在高校經(jīng)費(fèi)管理中的有效利用，將“業(yè)財融合”引入高?；饡攧?wù)管理，是基金會探索創(chuàng)新的著力點與發(fā)展趨勢。為規(guī)范捐贈經(jīng)費(fèi)管理，防范財務(wù)風(fēng)險、提高管理效率，本文擬在“業(yè)財融合”背景下，闡述高?；饡鹘y(tǒng)經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)理論和流程，分析高?；饡栀浗?jīng)費(fèi)管理中存在的問題及成因分析，并以捐贈經(jīng)費(fèi)管理業(yè)務(wù)流程為切入點，利用信息技術(shù)搭建“業(yè)財融合”一體化的捐贈經(jīng)費(fèi)管理平臺，旨在解決現(xiàn)實問題、優(yōu)化捐贈經(jīng)費(fèi)管理流程，提高精細(xì)化管理水平、提升財務(wù)人員管理能力教育基金會更好更快地實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展助推高?！半p一流”建設(shè)。

關(guān)鍵詞 高校教育基金會 業(yè)財融合 經(jīng)費(fèi)管理

一、業(yè)財融合下高校教育基金會經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)理論

2016年財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）首次提出“業(yè)財融合”的概念，指出：“管理會計的工具方法、知識理念應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。它是指通過將財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)三位一體組成業(yè)財融合系統(tǒng)，通過對具體業(yè)務(wù)活動的管理將財務(wù)理念置于前端，為業(yè)務(wù)活動提供資金流向、價值提升和風(fēng)險管控等全過程的支撐。

（一）高校教育基金會的定義

高校教育基金會是指各個高校以資助本校教育事業(yè)為目的，通過募集資金和資金運(yùn)作等合法運(yùn)作程序獲得資金，經(jīng)國家或所在地的省級民政部門批準(zhǔn)成立的民間非營利社會組織。

（二）高校教育基金會經(jīng)費(fèi)來源

從高?；饡邮芫栀浀膩碓粗饕校荷鐣栀?、企業(yè)捐贈和校友捐贈。本文所涉及的捐贈僅指現(xiàn)金捐贈。捐贈用途主要有限定性和非限定性用途兩大類。限定性用途的捐贈涉及支持學(xué)?；ń?jīng)費(fèi)（校舍、教學(xué)樓、道路等）、獎勵優(yōu)秀學(xué)生和資助貧困學(xué)生的獎助學(xué)金、引進(jìn)和獎勵優(yōu)秀人才的引進(jìn)資金和獎教金、支持學(xué)科建設(shè)和教學(xué)科研活動的經(jīng)費(fèi)還有一些購買專項資料（圖書、設(shè)備、數(shù)據(jù)庫等）的專項經(jīng)費(fèi)。非限定性是指沒有指定用途，可由學(xué)校根據(jù)發(fā)展規(guī)劃自行安排使用的捐贈。根據(jù)資金設(shè)立的性質(zhì)，可分為留本基金（本金不用，只使用利息等增值部分）和非留本基金（動用本金）。根據(jù)受益主體可分為校級基金和院級基金。

（三）高?；饡?jīng)費(fèi)管理涉及各部門的職責(zé)

高校基金會捐贈經(jīng)費(fèi)管理分為事前審批、事中控制和事后核驗三個階段，其關(guān)系人主要由三部分組成，即院系、項目管理部和財務(wù)處。其中院系是發(fā)起單位，項目管理部是審批和管理單位，財務(wù)處是收入入賬和經(jīng)費(fèi)核算單位。三個部門的職責(zé)及經(jīng)費(fèi)管理流程見圖1：

二、業(yè)財融合下高?；饡?jīng)費(fèi)管理中存在的問題

（一）捐贈經(jīng)費(fèi)管理流程中各部門之間溝通不暢，信息不對稱

高?；饡攧?wù)與業(yè)務(wù)融合工作大多有財務(wù)部門主導(dǎo)與跟進(jìn)，其他部門參與度較低，對業(yè)財融合的理解偏差較大。屬于業(yè)務(wù)部的院系項目負(fù)責(zé)人在科研、教學(xué)等領(lǐng)域很專業(yè)，認(rèn)為財務(wù)沒有必要了解太多業(yè)務(wù)，缺少與財務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通。從財務(wù)專業(yè)性角度，財務(wù)人員認(rèn)為項目負(fù)責(zé)人不懂財務(wù)報銷，在制度制定和實施階段很少征求項目負(fù)責(zé)人的意見。而項目管理部評審只能從收支明細(xì)賬對應(yīng)項目執(zhí)行報告，無法對經(jīng)費(fèi)使用做到事前、事中監(jiān)管。以上三個部門之間存在的巨大差異導(dǎo)致提供低價值的財務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)決策者利用這些低價值的財務(wù)數(shù)據(jù)做出決策的有用性和有效性也大打折扣。

（二）捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)板塊各自為戰(zhàn)，兼容薄弱，缺乏共享

高?；饡?jīng)費(fèi)管理涉及捐贈項目申報、協(xié)議審批與簽署、捐款到賬、項目立項、收入確認(rèn)、票據(jù)開具、經(jīng)費(fèi)使用、報告評審等環(huán)節(jié)。涉及用戶包括院系、財務(wù)部、項目部、銀行、財政票據(jù)等。每個環(huán)節(jié)均有為其用戶自身需求而開發(fā)的系統(tǒng)，這些系統(tǒng)僅具備服務(wù)于單一部門的基本功能，加之不同部門使用的系統(tǒng)由不同軟件公司開發(fā)，不同用戶對同一系統(tǒng)的需求也不相同。因此，各個系統(tǒng)間的對接、數(shù)據(jù)傳遞、信息共享等問題嚴(yán)重阻礙了業(yè)財融合。

（三）缺少合理預(yù)算編制，項目收支隨意性大

高校教育基金會經(jīng)費(fèi)管理普遍沒有預(yù)算管理，事后監(jiān)管和使用情況的評價也大都流于形式。經(jīng)費(fèi)掛賬多年沒有支出;支出不連貫;捐贈項目已結(jié)題，余額掛賬數(shù)年不清理;經(jīng)費(fèi)支出與捐贈協(xié)議不符等現(xiàn)象普遍存在。對于非限定性項目，在項目實施過程中隨意支出，缺乏有效指導(dǎo)和約束。對于限定性的項目，只負(fù)責(zé)資金投入，同樣缺乏對項目資助對象的論證與考察，經(jīng)費(fèi)使用分散、隨意。

（四）相關(guān)人員專業(yè)能力亟須加強(qiáng)

高?；饡鞑块T之間隸屬于不同單位。財務(wù)由高校財務(wù)部門人員負(fù)責(zé);項目管理由高?；饡藛T管理;業(yè)務(wù)由各院系老師作為項目負(fù)責(zé)人。財務(wù)人員重核算，重點關(guān)注費(fèi)用的使用形式、報銷手續(xù)是否合理、規(guī)范。輕管理，沒有從管理角度主動介入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。項目管理人員重心在于負(fù)責(zé)項目立項、按照領(lǐng)導(dǎo)指示進(jìn)行捐贈資金的分配，沒有從全局考慮如何優(yōu)化資源配置。而項目負(fù)責(zé)人對財務(wù)、項目部的指導(dǎo)意見也比較抵觸。

三、業(yè)財融合下高?；饡?jīng)費(fèi)管理存在問題的原因分析

（一）法律主體認(rèn)識不到位，缺乏獨(dú)立性

高校基金會基本上都是由學(xué)校發(fā)起設(shè)立，基金會管理層由學(xué)校任命，部分部門職責(zé)由大學(xué)人員擔(dān)任，對外是非營利組織獨(dú)立法人，對內(nèi)是高校內(nèi)部行政部門。高校對基金會的控制與管理導(dǎo)致其在項目運(yùn)作、經(jīng)費(fèi)管理方面缺乏獨(dú)立性，把基金會看作接受捐贈的部門。

（二）項目經(jīng)費(fèi)管理部門設(shè)置不合理

高校教育基金會管理模式多以行政管理為主，缺少具有不同知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)化人員和專門的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。業(yè)財融合需要基金會在制定項目整體目標(biāo)之前就應(yīng)該對項目所涉及的各類相關(guān)業(yè)務(wù)的需求進(jìn)行溝通并分析，從而制定全局性的項目執(zhí)行方案，合理分配給專項部門負(fù)責(zé)，并在項目執(zhí)行整個過程中給予科學(xué)詳細(xì)的指導(dǎo)與引領(lǐng)。專業(yè)化團(tuán)隊的缺失、管理機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)不完善、運(yùn)行機(jī)制失效是業(yè)財無法融合的直接原因。

（三）經(jīng)費(fèi)管理與業(yè)務(wù)管理相分離

目前，高校基金會經(jīng)費(fèi)管理與業(yè)務(wù)管理分離是導(dǎo)致很多問題的根源。業(yè)務(wù)部門缺乏財務(wù)知識，普及業(yè)財融合的障礙很大，信息分享不夠，財務(wù)分析不能與產(chǎn)生數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合。加之，高校傳統(tǒng)的職能劃分導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財務(wù)之間分化嚴(yán)重，流程設(shè)計無法做到全覆蓋，約束了業(yè)財融合的實現(xiàn)。

四、業(yè)財融合下高校基金會經(jīng)費(fèi)管理體系的構(gòu)建思路與框架

基于上述分析，建立業(yè)財融合的捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)應(yīng)以數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)流程為主線，全過程融入預(yù)算管理中。借助于信息化技術(shù)，將業(yè)務(wù)流程嵌入會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互和各部門系統(tǒng)間的對接，搭建一個共享平臺。各財務(wù)子系統(tǒng)得到整合的同時數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)也得到整合。在信息流、數(shù)據(jù)流共享的基礎(chǔ)上實現(xiàn)捐贈經(jīng)費(fèi)前期預(yù)算、中期支出、后期驗收等一體化管理。業(yè)務(wù)發(fā)生財務(wù)信息同步反映，信息資源充分共享，提高捐贈經(jīng)費(fèi)管理的完整性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、高效性。業(yè)財融合下高校教育基金會捐贈經(jīng)費(fèi)管理模式如圖2：

（一）基本設(shè)計

業(yè)財融合下捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)的基本功能：以全面預(yù)算為起點、促使各個終端全員參與提交指令、匯集數(shù)據(jù)、將各項財務(wù)流、非財務(wù)流進(jìn)行整合。

1.基礎(chǔ)元素設(shè)置。從系統(tǒng)的主界面信息設(shè)計來看，需要設(shè)置的基礎(chǔ)元素包括：捐贈項目申請日期、項目號、項目名稱、所屬院系、負(fù)責(zé)人信息、捐贈方信息、捐款協(xié)議、執(zhí)行費(fèi)收取比例、發(fā)票抬頭等。

2.責(zé)任分工。在此基礎(chǔ)上按責(zé)任分工做好各類人員的角色分配，院系提交申請、信息查詢、認(rèn)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)等基礎(chǔ)元素錄入、匯款信息及發(fā)票抬頭的確認(rèn)等功能;項目部項目審批、分配立項號、上傳協(xié)議、捐贈經(jīng)費(fèi)基礎(chǔ)元素錄入、收支情況查詢等功能;財務(wù)處審核、情況查詢、入賬及開票信息提取、捐贈款協(xié)議查詢等功能。本系統(tǒng)采用功能授權(quán)方式，各功能模塊不但融為一體達(dá)成共享，又權(quán)限分離實現(xiàn)內(nèi)部控制制度要求。

（二）業(yè)財融合下捐贈經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)的功能

此管理系統(tǒng)集項目經(jīng)費(fèi)查詢、銀行匯款、捐贈項目管理、網(wǎng)上自助報賬、財務(wù)管理、票據(jù)管理、資產(chǎn)管理等各系統(tǒng)為一體，實現(xiàn)業(yè)務(wù)資料線上傳遞、會計資料電子化。具體流程見圖3。

1.捐贈項目申報階段。院系登陸申報模塊，線上填報項目申請、項目經(jīng)費(fèi)使用計劃及方向預(yù)算書。由項目負(fù)責(zé)人、院系負(fù)責(zé)人依次審核后傳送到項目部。項目部審核后報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批、簽署捐款協(xié)議、將協(xié)議編號上傳到協(xié)議管理系統(tǒng)。此所有線上填報或上傳的信息，財務(wù)部門及院系單位均能通過各自系統(tǒng)終端接收到，實現(xiàn)事前的預(yù)算控制。立項后，審核過的預(yù)算書將同步捐贈業(yè)務(wù)活動模塊和財務(wù)管理模塊，為捐贈經(jīng)費(fèi)支出控制提供依據(jù)。如需預(yù)算調(diào)需提出調(diào)整申請，按照審批權(quán)限及步驟審批，審批后同步更新相關(guān)控制數(shù)據(jù)。

2.捐贈項目撥付階段。網(wǎng)銀系統(tǒng)對接匯款查詢系統(tǒng)，院系、項目部網(wǎng)上各自認(rèn)領(lǐng)與確認(rèn)收入，填報相關(guān)模版信息，財務(wù)管理系統(tǒng)自動生成入賬憑證，票據(jù)管理系統(tǒng)自動打印所需發(fā)票。

3.捐贈項目實施階段。項目負(fù)責(zé)人通過網(wǎng)上自助報賬將電子化的原始憑證提交，智能審核系統(tǒng)對于常規(guī)業(yè)務(wù)符合預(yù)算以內(nèi)的支出均進(jìn)行智能審核，生成記賬憑證。對于一些特殊事項，財務(wù)部門線上人工審核。所有審核完成后均由網(wǎng)銀系統(tǒng)自動對外支付，財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)實時生成經(jīng)費(fèi)收支情況表和預(yù)算執(zhí)行情況表，項目負(fù)責(zé)人及管理人員在權(quán)限許可范圍內(nèi)查詢。

4.捐贈項目完成階段。捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)根據(jù)管理需要可提供多樣化的報表，項目負(fù)責(zé)人通過預(yù)算結(jié)余模塊自動生成預(yù)算執(zhí)行情況表和收支明細(xì)表，通過預(yù)算執(zhí)行表可以統(tǒng)計經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度和目標(biāo)完成情況，有助于計劃經(jīng)費(fèi)使用和糾正偏差。進(jìn)行項目結(jié)題時，項目負(fù)責(zé)人不用再次提供項目執(zhí)行報告，項目部可以通過驗收模塊直接看到提交驗收申請的項目執(zhí)行情況并出具意見。審計部門同樣也可以通過審計系統(tǒng)提取項目預(yù)算執(zhí)行情況和項目收支明細(xì)，調(diào)取電子化的原始憑單進(jìn)行審查，進(jìn)而對項目績效目標(biāo)進(jìn)行評價，提高了評審的效率和效果。

五、業(yè)財融合下高?；饡?jīng)費(fèi)管理的改善對策

（一）打破信息壁壘，構(gòu)建業(yè)財融合一體化捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)

業(yè)財融合需要財務(wù)部指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行科學(xué)合理的編制預(yù)算。結(jié)合目前高?；饡?jīng)費(fèi)支出情況看，主要涉及人員費(fèi)、研究經(jīng)費(fèi)、公用支出和基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，每一項經(jīng)費(fèi)的支出都需多個部門進(jìn)行協(xié)同管理。以業(yè)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，打破原有部門間、系統(tǒng)間的壁壘，由單一部門管理模式變多部門管理聯(lián)動模式，實現(xiàn)一站式管理。此系統(tǒng)不但將會計人員從繁雜的審核業(yè)務(wù)中解放出來還保證支出與捐贈協(xié)議的相關(guān)性，有效的預(yù)防風(fēng)險。

（二）業(yè)財融合下，經(jīng)費(fèi)管理全過程嵌入會計信息系統(tǒng)

各部門應(yīng)將業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理，以預(yù)算為起點、把財務(wù)管理事前預(yù)算、事中執(zhí)行及事后評價的理念融入每個業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化。通過業(yè)財融合一體化管理系統(tǒng)，有效解決各部門系統(tǒng)對接、數(shù)據(jù)共享、溝通不暢等問題。

（三）轉(zhuǎn)變財務(wù)及業(yè)務(wù)人員傳統(tǒng)觀念，提升“業(yè)財融合”素養(yǎng)

首先，財務(wù)人員轉(zhuǎn)換工作模式、思維模式，學(xué)習(xí)財務(wù)知識同時要跨學(xué)科到業(yè)務(wù)一線去考察如：參觀老師的實驗室了解實驗流程及所用耗材的特性，能站在業(yè)務(wù)層面考慮財務(wù)，又能將財務(wù)思想融入業(yè)務(wù)。其次，完善培養(yǎng)機(jī)制，提升會計人員各環(huán)節(jié)的信息化管理能力。會計人員還要積極向領(lǐng)導(dǎo)獻(xiàn)言獻(xiàn)策，及時匯報信息化程度及經(jīng)費(fèi)使用面臨的問題，引起領(lǐng)導(dǎo)對業(yè)財融合的重視，從而獲得領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力的支持。此外，院系業(yè)務(wù)部門管理者也應(yīng)該進(jìn)行財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，積極探索院系財務(wù)助理制度，培養(yǎng)院系財務(wù)管理人才，加強(qiáng)院系的財務(wù)管理能力。

（四）建立全面預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算編制與執(zhí)行

預(yù)算是“業(yè)財融合”的起點，需要各級部門通力協(xié)作與配合。在項目設(shè)立初期，財務(wù)參與預(yù)算、風(fēng)險評估，再將預(yù)算理念滲透整個經(jīng)費(fèi)執(zhí)行階段，促使各個業(yè)務(wù)部門將任務(wù)目標(biāo)數(shù)據(jù)化，以數(shù)據(jù)論證業(yè)務(wù)活動的經(jīng)費(fèi)需求量。一方面，編制預(yù)算有助于項目保質(zhì)保量地完成，有效防止經(jīng)費(fèi)支出混亂、資金沉淀等現(xiàn)象。另一方面，編制預(yù)算需全員參與，從校級領(lǐng)導(dǎo)到院系項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)在財務(wù)部門的指導(dǎo)下科學(xué)編制預(yù)算。財務(wù)部門可以借助這個機(jī)會很好的了解業(yè)務(wù)，更好地實現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理;業(yè)務(wù)部門也能在財務(wù)部門的協(xié)同下制定更加符合業(yè)務(wù)特點的預(yù)算，并且有效地防范風(fēng)險具有極高的可操作性。同時，合理的預(yù)算編制也有利用建立經(jīng)費(fèi)預(yù)警機(jī)制，在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中如遇不符合經(jīng)費(fèi)支出范圍的，系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警提示，保證了經(jīng)費(fèi)的使用質(zhì)量和效果。

六、結(jié)語

在國家對高校經(jīng)費(fèi)管理越來越嚴(yán)格的形勢下，業(yè)財融合的高校基金會捐贈經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)可以有效填充經(jīng)費(fèi)管理與業(yè)務(wù)管理的“真空地帶”，有著不可替代的作用，對于高?；饡栀浗?jīng)費(fèi)管理創(chuàng)新具有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。

（作者單位為清華大學(xué)會計核算中心）

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