趙夕

（恒天重工股份有限公司，河南 鄭州 450000）

隨著新啟動的國企改革“雙百行動”正緊鑼密鼓地推進(jìn)，國企改革又成為今年時下的熱點話題?，F(xiàn)階段部分國有企業(yè)在改革過程中依然存在內(nèi)部審計工作運行效率低下等問題，積極探索應(yīng)對措施就顯得極為必要。本文將從內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及產(chǎn)生現(xiàn)狀的原因進(jìn)行探討，并提出解決措施以強化內(nèi)部審計的作用和完善國有企業(yè)防控體系。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計文化環(huán)境的缺乏

國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計獨立性的認(rèn)識不到位。部分國企領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，不但影響部門之間的協(xié)作關(guān)系，對生產(chǎn)經(jīng)營未發(fā)揮促進(jìn)作用，還易分散管理人員的精力。有些領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為內(nèi)部審計阻礙了自己行駛運營主導(dǎo)權(quán)，削弱了自己的權(quán)力。所以，內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，并無獨立性可言。此外，大部分的企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的內(nèi)涵與作用理解認(rèn)識不夠，使企業(yè)缺少促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的良好的環(huán)境。

我國內(nèi)部審計工作起步較晚，基層員工對內(nèi)部審計的理解也不盡如人意。這樣的環(huán)境造成了內(nèi)部審計工作易得罪人，其他部門不愿意接近內(nèi)部審計。有些部門對內(nèi)部審計工作還有抵觸情緒，這樣的企業(yè)文化環(huán)境使內(nèi)審人員的獨立性的意識逐步缺失。

（二）外部法律環(huán)境不完善

我國的內(nèi)部審計工作開展較晚，至今未出臺相應(yīng)的法律規(guī)范，未統(tǒng)一內(nèi)部審計準(zhǔn)則。法律未賦予內(nèi)審人員應(yīng)有的權(quán)利和義務(wù)，從根本上限制了內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計人員在企業(yè)里未得到足夠的重視，其權(quán)益亦未得到有效保護(hù)。

（三）企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理

在國有企業(yè)現(xiàn)行體制下，內(nèi)部審計的管理關(guān)系總體劃分為五種，分別是隸屬于董事會或其下設(shè)審計委員會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、總會計師和財務(wù)部門。當(dāng)前，國有企業(yè)采用較多的模式是隸屬于董事會或其下設(shè)審計委員會，其組織地位和獨立性相對較高；而歸屬于總會計師或財務(wù)部門的組織架構(gòu)下，審計機構(gòu)的地位較低，其獨立性最差。大部分上市的國有企業(yè)將內(nèi)審機構(gòu)歸屬于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會管理，但實際運行情況是，內(nèi)審機構(gòu)多為總經(jīng)理或總會計師代管，未能向董事會負(fù)責(zé)，報告層級較低，無法實現(xiàn)其獨立性。

乍一看，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會是最優(yōu)選擇，內(nèi)審人員職能上向董事會報告，獨立性高。但國有企業(yè)董事會成員多為公司高管并非真正的出資人，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，董事會仍服從于經(jīng)理層意志。并且審計人員的薪資、考核也是由本級公司決定的，其自身利益亦受到企業(yè)掌控。原本的內(nèi)部審計機構(gòu)與國有企業(yè)的經(jīng)理層和其他部門應(yīng)該是一種監(jiān)管關(guān)系，與企業(yè)的董事會應(yīng)該是一種報告關(guān)系，這樣一來，就都變成了有約束力的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和被管理關(guān)系。

企業(yè)管理者應(yīng)對內(nèi)部審計予以充分的重視，并進(jìn)一步完善國有企業(yè)的運行機制，才能使內(nèi)部審計地位得到有效的提升，從而促進(jìn)其獨立性的實現(xiàn)。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)影響?yīng)毩⑿?/h3>

首先，內(nèi)審人員專業(yè)文化知識不足和業(yè)務(wù)技能缺乏?，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)審人員多數(shù)由財務(wù)部門轉(zhuǎn)來，缺乏應(yīng)有的審計專業(yè)知識和審計方法，專業(yè)素質(zhì)偏低，現(xiàn)代化的審計技術(shù)手段也未能靈活運用，審計信息化的應(yīng)用未曾觸及；其次，在職業(yè)道德素質(zhì)方面，部分內(nèi)部審計人員過于注重保護(hù)自己的個人利益，在審計工作中，企業(yè)利益與個人利益發(fā)生沖突時，內(nèi)審人員往往選擇后者。最后，內(nèi)部審計工作的范圍由原來的財務(wù)審計擴(kuò)展到了現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計。審計內(nèi)容從企業(yè)賬務(wù)的真實、合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經(jīng)營管理，提高了對內(nèi)部審計人員的要求。同時，作為內(nèi)部審計人員也要熟悉企業(yè)的運營流程：采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等。然而當(dāng)前的內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀與標(biāo)準(zhǔn)要求之間還有不小的差距。

二、應(yīng)對國企現(xiàn)狀的解決措施：

（一）培育企業(yè)內(nèi)部審計文化

首先，要抓住“管理者”這個關(guān)鍵少數(shù)。管理者應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)部審計的知識，意識到其重要性，警惕其不到位的危害，將其以貫穿于規(guī)章制度、工作流程之中，并將其價值通過案例講解、職業(yè)教育等形式傳遞給每一位員工，得到他們的接受和認(rèn)可，并踐行于日常工作中。管理經(jīng)營與日常工作、制度與實踐形成良性循環(huán)，不斷營造內(nèi)部審計的文化氛圍。然后，內(nèi)部審計部門更是至關(guān)重要，清楚自己在企業(yè)中的定位和工作職責(zé)，以及工作價值，堅持原則，保持工作獨立性，有紅線意識，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值，樹立良好的工作形象，使公司員工認(rèn)識到內(nèi)部審計的意義，進(jìn)而營造企業(yè)內(nèi)部審計文化氛圍。

培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計文化不是一夕之功，不可能一蹴而就，唯有管理者、內(nèi)部審計部門、員工不懈努力、循序漸進(jìn)，方能形成優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部審計文化。

（二）法律的角度加強內(nèi)部審計獨立性

首先，我國應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，以明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要性。同時，應(yīng)明確內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的權(quán)利與義務(wù)。此外，還應(yīng)制定相對應(yīng)的實施細(xì)則和可操作性強的內(nèi)部審計制度來保障內(nèi)部審計的獨立性，將內(nèi)部審計工作逐步納入法治化的軌道中。

（三）實施垂直管理體制提升內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性

內(nèi)部審計運行體制決定了內(nèi)部審計人員的組織地位，這種組織地位與審計客體的組織地位的對照，是內(nèi)部審計獨立性的決定性因素。因此，國有企業(yè)應(yīng)采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施保障內(nèi)部審計的獨立性。

國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)可采用集團(tuán)內(nèi)垂直管理體制。首先，內(nèi)部審計工作是由企業(yè)內(nèi)審部門直接向集團(tuán)董事會及其審計委員會報告；其次，將企業(yè)內(nèi)部審計人員的人事關(guān)系納入集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一管理；最后，明確審計經(jīng)費的管理關(guān)系，由集團(tuán)統(tǒng)一撥付內(nèi)部審計部門的運行經(jīng)費，同時，也可向下級企業(yè)收取一定的管理費用。因此，將報告路線、人員管理、經(jīng)費管理三方面徹底變更為集團(tuán)總公司垂直管理，才能夠使審計工作的獨立性得到有效的保證。但是，部分大型國有企業(yè)組織體系層級較多，各子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理關(guān)系比較復(fù)雜，也可采用調(diào)整本級內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于上級內(nèi)部審計機構(gòu)管理的模式。內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中產(chǎn)生的費用應(yīng)與被審計單位二者相互獨立，互不依賴。內(nèi)部審計機構(gòu)的職能范圍不應(yīng)與本級企業(yè)發(fā)生雙向交叉或者混淆不清的情況，內(nèi)審工作在運行過程中應(yīng)避免受到企業(yè)其他部門的牽制，才能使內(nèi)部審計在國有企業(yè)改革發(fā)展中實現(xiàn)獨立的目標(biāo)，從而大幅提升內(nèi)部審計工作的效率和效益。

（四）加大力度提升審計人員素質(zhì)

首先，從選人用人的角度來講，堅持關(guān)口前移，提高內(nèi)部審計人員的準(zhǔn)入門檻。企業(yè)須將那些業(yè)務(wù)水平高、人品素質(zhì)好的員工配備到內(nèi)部審計崗位。有了一支德才兼?zhèn)洹?zhàn)斗力強的內(nèi)部審計隊伍，才能大大提升企業(yè)內(nèi)部審計水平和效果。其次，因此，必須要從企業(yè)的實際需要出發(fā)，不斷學(xué)習(xí)和更新審計的知識和技巧，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計的手段和方法，以達(dá)到內(nèi)部審計的目的。既要通過示范效應(yīng)、警示教育等手段，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員見賢思齊，提升職業(yè)道德感，又要通過建立健全監(jiān)督防范機制，使內(nèi)部審計人員無制度空子可鉆、無灰色地帶可躲，從而杜絕違反職業(yè)道德的問題發(fā)生。最后，建立相關(guān)獎懲機制，強化風(fēng)險防范意識，加強考核力度。此外，還應(yīng)給予內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)各部門業(yè)務(wù)流程的機會，使其熟悉本單位經(jīng)營管理活動，建立良好的人際關(guān)系，對提高內(nèi)部審計質(zhì)量也不無裨益。

面對競爭日益激烈的國內(nèi)外競爭環(huán)境，內(nèi)部審計已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度中不可或缺的重要內(nèi)容，在推動企業(yè)依法經(jīng)營、提高市場核心競爭力、實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展方面起著不可替代的作用。因此，解決我國國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺失的問題，必須在相關(guān)法律法規(guī)不斷完善和人們道德水平不斷提高的大環(huán)境下，企業(yè)建立和完善內(nèi)部審計的管理體制，實行集團(tuán)內(nèi)垂直管理，或本級內(nèi)審機構(gòu)歸屬上級企業(yè)管理，最終，使得內(nèi)部審計人員的切身利益與本級企業(yè)相脫離，才能實現(xiàn)真正獨立性。