解素真

（新風(fēng)光電子科技股份有限公司，山東 汶上 272500）

一、背景描述

（一）新風(fēng)光公司的基本情況

1、新風(fēng)光公司成立于2004年8月，是由五家法人單位和二十六個(gè)自然人組成的混合所有制公司，是專(zhuān)門(mén)從事電力電子產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)于一體的企業(yè)，公司主要產(chǎn)品是變頻調(diào)速器、無(wú)功補(bǔ)償器SVG、軌道交通變流器和專(zhuān)門(mén)與高校和研究所合作的特種電源等產(chǎn)品。公司的產(chǎn)品種類(lèi)多，系列多，間接費(fèi)用占比高，成本管理復(fù)雜。

2、新風(fēng)光公司商業(yè)模式

新風(fēng)光公司所有的產(chǎn)品擁有完全自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，從事產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售與服務(wù)。所有合同都是訂單生產(chǎn)，接到訂單，根據(jù)合同條款，下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃，組織采購(gòu)，然后生產(chǎn)與質(zhì)量檢查，最后發(fā)貨給客戶(hù)并全過(guò)程提供售前、售中和售后服務(wù)。公司客戶(hù)多為終端客戶(hù)，運(yùn)輸方式多是端到端的物流運(yùn)輸，代理商客戶(hù)不足10%，其余全部是終端企業(yè)客戶(hù)。

3、新風(fēng)光公司管理模式

新風(fēng)光公司實(shí)行高度集權(quán)的職能中心制，分營(yíng)銷(xiāo)中心、技術(shù)中心、生產(chǎn)與品控中心、財(cái)務(wù)中心和行政與后勤中心等五個(gè)中心。

（二）新風(fēng)光公司管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問(wèn)題

1、管理不善，員工學(xué)習(xí)能力不足，人員安于現(xiàn)狀，人員部門(mén)橫向流動(dòng)困難。

2、部門(mén)協(xié)調(diào)困難：時(shí)而發(fā)生延期交貨，以致流失部分訂單，各中心各部門(mén)之間責(zé)任相互推諉踢皮球，各中心各部門(mén)負(fù)責(zé)人講起來(lái)都很盡力與努力，就是各自為政，不團(tuán)結(jié)不協(xié)調(diào)。

3、新產(chǎn)品、新工藝、新材料導(dǎo)入、對(duì)內(nèi)的各項(xiàng)申請(qǐng)、審批流程長(zhǎng)，周期長(zhǎng)，嚴(yán)重影響公司的市場(chǎng)響應(yīng)速度，跟不上市場(chǎng)的節(jié)拍，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

4、由于公司設(shè)計(jì)到多品種多系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售與服務(wù)等流程，產(chǎn)品全生命管理流程長(zhǎng)，成本控制與管理不足不準(zhǔn)，形成了浪費(fèi)，制約了產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）選擇作業(yè)成本法的主要原因

1、在傳統(tǒng)成本法下，雖然能夠得到充分的數(shù)據(jù)反映，但是對(duì)于各作業(yè)單位以及產(chǎn)品消耗資源的數(shù)量信息都無(wú)法獲取。

2、通過(guò)作業(yè)成本法，公司能夠在各項(xiàng)流程進(jìn)行的途中，找出作業(yè)消耗的具體數(shù)量，并且根據(jù)成本高低對(duì)流程進(jìn)行改良，以此達(dá)到降低成本，提升產(chǎn)品質(zhì)量的效果，進(jìn)而提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、通過(guò)使用作業(yè)成本法，能夠?qū)﹂g接費(fèi)用以及輔助費(fèi)用進(jìn)行分配，并且擺脫以往分配工程中，不合理的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)整，從而對(duì)公司產(chǎn)品的真實(shí)成本進(jìn)行明確，有利于進(jìn)一步成本管理。

二、應(yīng)用過(guò)程

（一）新風(fēng)光公司管理會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)作方式

新風(fēng)光公司設(shè)立由財(cái)務(wù)部和其他部門(mén)組成的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，財(cái)務(wù)部牽頭，技術(shù)、采購(gòu)、物資、品質(zhì)、制造、營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)支持部等配合，每周都有例會(huì)，總結(jié)上周，計(jì)劃本周，每月也有月例會(huì)，總結(jié)上月，計(jì)劃本月，先簡(jiǎn)單，再?gòu)?fù)雜，先試用，再展開(kāi)，這樣逐一開(kāi)展工作。

（二）參與部門(mén)和人員

公司所有部門(mén)和人員都參與，但財(cái)務(wù)部是牽頭部門(mén)，職責(zé)為：第一，充當(dāng)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，主要對(duì)上下級(jí)進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)體系中的問(wèn)題進(jìn)行溝通。第二，資料方面的收集與分析，組織會(huì)議以及對(duì)會(huì)議內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施以及反饋。第三，與人力資源部門(mén)共同進(jìn)行績(jī)效考核工作，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的管理。

（三）應(yīng)用作業(yè)成本法的部署要求

1、具體步驟

（1）公司作業(yè)成本實(shí)施小組，由單位總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部門(mén)的總監(jiān)負(fù)責(zé)副組長(zhǎng)職位，其他組員則是有公司各部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，牽頭部門(mén)是財(cái)務(wù)部，處理作業(yè)成本法管理的日常事務(wù)；

（2）對(duì)各產(chǎn)品編制資源耗費(fèi)清單；

（3）選擇成本對(duì)象，采用調(diào)查表法或者座談法進(jìn)行作業(yè)認(rèn)定，編制作業(yè)清單；

（4）根據(jù)作業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)作業(yè)中心；

（5）根據(jù)作業(yè)中心，依資源動(dòng)因的計(jì)量，匯集作業(yè)成本；

（6）選擇計(jì)量作業(yè)動(dòng)因，完成作業(yè)成本分配，并最后形成作業(yè)成本信息報(bào)告。

2、業(yè)務(wù)流程改造

（1）建立以客戶(hù)為中心的產(chǎn)品生命管理體系，依客戶(hù)的需求開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)產(chǎn)品；

（2）嚴(yán)格依資源耗費(fèi)，作業(yè)分工和成本對(duì)象，明確產(chǎn)品成本。

3、財(cái)務(wù)流程改造

（1）在傳統(tǒng)產(chǎn)品成本粗放的管理下，財(cái)務(wù)部根據(jù)物資部和采購(gòu)部的數(shù)據(jù)被動(dòng)的工作，本著只要總體上基本準(zhǔn)確，對(duì)各個(gè)細(xì)分產(chǎn)品、半成品及各個(gè)流程的成本漠不關(guān)心；

（2）改變?cè)械呢?cái)務(wù)流程，財(cái)務(wù)部牽頭制定作業(yè)成本法的考核體系，嚴(yán)格控制各部門(mén)及時(shí)準(zhǔn)確地上報(bào)各自部門(mén)所涉及的任何細(xì)分成本。

（四）在實(shí)施過(guò)程中遇到的主要問(wèn)題和解決方法

1、在實(shí)施過(guò)程中遇到的主要問(wèn)題

（1）公司管理理念落后，整體水平不高；

（2）公司高層管理者不重視，員工積極性不高；

（3）公司信息系統(tǒng)不完善，信息化程度不高；

（4）公司成本指標(biāo)耗費(fèi)不準(zhǔn)確，設(shè)置不合理。

2、在實(shí)施過(guò)程中遇到的主要問(wèn)題解決方法

（1）明確企業(yè)戰(zhàn)略，成立實(shí)施小組，獲得高層管理者的大力支持；

（2）完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化建設(shè)；

（3）加強(qiáng)宣傳和溝通，注重員工培訓(xùn)；

（4）落實(shí)成本指標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的作業(yè)成本法體系。

三、取得成效

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)施情況

應(yīng)用作業(yè)成本法，雖然公司還沒(méi)取得非常顯著的成效，但是公司各部門(mén)負(fù)責(zé)人及骨員工和公司高管，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員已經(jīng)深刻意識(shí)到作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和作用，極大的關(guān)注各種資源的耗用、作業(yè)及成本對(duì)象的確認(rèn)實(shí)施前后員工的成本意識(shí)對(duì)比顯著加強(qiáng)。

（二）對(duì)解決公司管理問(wèn)題情況的評(píng)價(jià)

實(shí)施作業(yè)成本法主要解決了新風(fēng)光公司的困難，在實(shí)施之后有效提升了員工積極性，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通，成功降低企業(yè)成本，提升了工作效率。

（三）對(duì)支持制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)

中小企業(yè)戰(zhàn)略制定是非常重要的，其在戰(zhàn)略方面的重要性是優(yōu)先于成本以及技術(shù)研發(fā)的，因此實(shí)施作業(yè)成本法，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，并且在實(shí)施中，降低成本，增強(qiáng)效率，能夠有利于研發(fā)人員開(kāi)發(fā)出更好的產(chǎn)品，適應(yīng)社會(huì)的需求。

（四）對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)

實(shí)施作業(yè)成本法，能夠幫助管理層增強(qiáng)管理能力，其中管理層在面對(duì)部門(mén)績(jī)效以及公司貢獻(xiàn)度方面，可以根據(jù)較之變化，從而對(duì)各部門(mén)運(yùn)作情況，客戶(hù)需求等進(jìn)行綜合性考量，以此促進(jìn)部門(mén)改革，推動(dòng)公司發(fā)展。

（五）對(duì)提高單位績(jī)效管理水平的評(píng)價(jià)

實(shí)施作業(yè)成本法，能夠有效幫助企業(yè)各種政策、制度進(jìn)行落實(shí)，并且通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)，能夠量化公司員工的貢獻(xiàn)，讓企業(yè)內(nèi)部的情況更加清晰，管理上自然也更加方便。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）實(shí)施作業(yè)成本法的基本應(yīng)用條件

實(shí)施作業(yè)成本法首先需要明確公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，總經(jīng)理的高度重視支持，并作為一把手工程積極參與；其次是各部門(mén)負(fù)責(zé)人和全體員工重視，協(xié)調(diào)通暢，內(nèi)部控制到位，制度完備；最后企業(yè)ERP系統(tǒng)支持要到位。

（二）作業(yè)成本法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

戰(zhàn)略目標(biāo)明確，總經(jīng)理支持，科學(xué)的實(shí)施、完美的制度和人才保證，資源到位、ERP系統(tǒng)的跟進(jìn)，具有有效的績(jī)效激勵(lì)方案。

（三）對(duì)發(fā)展和完善作業(yè)成本法實(shí)施的建議

1、重視組織過(guò)程，成立由總經(jīng)理任主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部為牽頭部門(mén)的專(zhuān)門(mén)組織，保證實(shí)施過(guò)程中各項(xiàng)工作的有效協(xié)調(diào)與溝通。

2、加強(qiáng)高層管理人員和全體員工的作業(yè)成本法管理意識(shí)，改變?cè)瓉?lái)的粗放式的傳統(tǒng)成本法，加強(qiáng)作業(yè)成本法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)以致用。

3、建立公司全體員工認(rèn)同的作業(yè)成本法文化理念，讓員工有一種獲得感和認(rèn)識(shí)感，逐步消化吸收學(xué)習(xí)利用并固化，形成工作慣例。

（四）對(duì)推廣作業(yè)成本法實(shí)施的建議

1、作業(yè)成本法實(shí)施對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作來(lái)說(shuō)非常重要，因此管理會(huì)計(jì)想要增強(qiáng)對(duì)降本增效方面的工作，必須加強(qiáng)作業(yè)成本法的實(shí)施，同時(shí)管理會(huì)計(jì)行業(yè)部門(mén)應(yīng)大力推廣。

2、作業(yè)成本法是以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則的，涉及資源耗費(fèi)辨識(shí)，分作業(yè)，辨別作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因及時(shí)清晰的分型產(chǎn)品成本對(duì)象。

3、通過(guò)日常的宣貫和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使公司全體員工，特別是各部門(mén)的負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員提高其對(duì)公司產(chǎn)品成本工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

4、作業(yè)成本法提高員工的積極性，激發(fā)員工潛能，降本增效。尤其是現(xiàn)階段，成本是中小企業(yè)發(fā)展的根本，尤其是在當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展受到的外界壓力在不斷增加，作業(yè)成本法更值得中小制造企業(yè)學(xué)習(xí)和推廣。