張余

（四川省自貢市精神病人康復(fù)院，四川 自貢 643020）

事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)管理工作有效開展的基礎(chǔ)即會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理十分重要。在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控中，各個(gè)事業(yè)單位發(fā)展的核心方向?yàn)榭紤]加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作。內(nèi)部控制原則是單位在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中所需要遵循的基本要求，而會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作直接影響整個(gè)事業(yè)單位的運(yùn)營[1]，只有對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作進(jìn)行加強(qiáng)，才能避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息外泄、相關(guān)人員貪污等情況，進(jìn)一步提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益?？梢姡瑥?qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理十分重要，其控制狀況直接關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展以及管理水平的提升。

一、目前會(huì)計(jì)內(nèi)控管理存在的問題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度不夠完善。處于社會(huì)主義改革開放的“深水區(qū)”，機(jī)構(gòu)改革的步伐也在穩(wěn)定推進(jìn)。在這個(gè)過程中，市場經(jīng)濟(jì)也呈動(dòng)態(tài)化的變化，為了保證事業(yè)單位能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化，事業(yè)單位需要重視在內(nèi)部管理體系制度方面的改革，才能順應(yīng)時(shí)代的要求。但在改革的過程中，大多數(shù)事業(yè)單位并沒有結(jié)合實(shí)際情況，在制定各項(xiàng)管理制度的改革時(shí)缺乏合理性，其中包括會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，存在的不合理會(huì)對(duì)事業(yè)單位發(fā)展造成影響。管理人員的思想沒有結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行轉(zhuǎn)變則會(huì)對(duì)管理制度造成影響，各部門之間的聯(lián)系也不夠深入、充分，管理體系的科學(xué)性、合理性、高效性不夠高。同時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體系也沒有結(jié)合當(dāng)代信息技術(shù)進(jìn)行改革，事業(yè)單位在實(shí)施決策時(shí)沒有明確的職權(quán)分工、各自的責(zé)任權(quán)不清晰，在財(cái)務(wù)部門中的所有權(quán)集中程度比較高、無法保證財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督措施，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)管理工作都會(huì)造成影響。

（二）缺乏內(nèi)控考核監(jiān)督工作。在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中，監(jiān)督、審計(jì)工作十分重要，有必要建立并強(qiáng)化監(jiān)督工作。在事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的要求基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理地制定激勵(lì)以及監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)工作以及內(nèi)控工作的監(jiān)督、管理具有強(qiáng)化作用。事業(yè)單位內(nèi)部人員在開展工作時(shí)都會(huì)有嚴(yán)格的規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的控制工作提供規(guī)范及保障。目前，大多數(shù)事業(yè)單位在運(yùn)行過程中會(huì)更加重視業(yè)務(wù)領(lǐng)域，而沒有過多地將重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)控、監(jiān)督管理中，對(duì)科學(xué)、合理地建立內(nèi)控機(jī)制造成一定影響，也會(huì)限制內(nèi)控、管理工作的進(jìn)一步開展[2]，在這方面的限制主要表現(xiàn)在缺乏必要的監(jiān)督、考核措施，對(duì)內(nèi)控監(jiān)督職能的作用發(fā)揮造成直接影響。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺少責(zé)任心及工作意識(shí)。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中，事業(yè)單位開展工作所依賴的還是人，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)水平會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作造成直接影響。由于存在歷史遺留問題，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。事業(yè)單位運(yùn)營過程中，會(huì)計(jì)人員具備的責(zé)任意識(shí)以及集體榮譽(yù)感比較低，對(duì)于工作大都采取敷衍的態(tài)度，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的作用，從而對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量造成影響，甚至?xí)鹗聵I(yè)單位戰(zhàn)略活動(dòng)上的誤差，不利于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的強(qiáng)化對(duì)策

（一）建立全面、科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制。強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的前提在于建立并完善相關(guān)的內(nèi)控管理機(jī)制，才能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化，真正落實(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作目標(biāo)。事業(yè)單位在對(duì)其會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)行健全時(shí)，需要先明確事業(yè)單位崗位分工以及相關(guān)的工作職責(zé)。事業(yè)單位對(duì)自身實(shí)際狀況充分思考，并結(jié)合事業(yè)單位外部環(huán)境[3]，靈活地調(diào)整事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，做到合理配置。在確定崗位職責(zé)時(shí)要求嚴(yán)格依照“按事設(shè)崗”的原則對(duì)崗位需求以及職責(zé)范圍進(jìn)行明確。實(shí)際運(yùn)行過程中，明確工作人員之間的作用和相互監(jiān)督的關(guān)系，保證能夠有效開展內(nèi)控管理工作。同時(shí)，還需要完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作流程，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的憑證嚴(yán)格審查，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬時(shí)要嚴(yán)格核算，利用賬戶管理來納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。事業(yè)單位內(nèi)部可建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行審計(jì)，可以分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作是否按照要求執(zhí)行，根據(jù)本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的實(shí)際情況及取得的成效編制內(nèi)部控制報(bào)告，提出相應(yīng)的整改建議，有利于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的優(yōu)化提供建議。就事業(yè)單位外部來說，和第三方會(huì)計(jì)進(jìn)行合作，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作由外部機(jī)構(gòu)來審計(jì)，能夠充分利用外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀性、公正性[4]，加強(qiáng)健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。為了真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)工作的作用，事業(yè)單位可在我國法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)懲制度的設(shè)置可以依照事業(yè)單位的運(yùn)營、發(fā)展以及需求來進(jìn)行，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有強(qiáng)化的作用，審計(jì)質(zhì)量也能夠得到保障。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)工作的積極性也得到提升，員工的行為也會(huì)被內(nèi)控管理制度的規(guī)定約束。

（三）合理分配會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)。事業(yè)單位建立、完善會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制時(shí)還需要針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)的合理配置采取加強(qiáng)措施，確定崗位的職責(zé)以及權(quán)限。對(duì)于各部門、各崗位對(duì)應(yīng)的職權(quán)的落實(shí)具有促進(jìn)作用，解決職權(quán)模糊的弊端，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制、內(nèi)部平衡進(jìn)行強(qiáng)化。事業(yè)單位對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，為了以免存在相同部門或相同崗位負(fù)責(zé)多項(xiàng)任務(wù)的情況，都會(huì)盡可能合理安排。開展內(nèi)部控制工作時(shí)會(huì)適當(dāng)放權(quán)，應(yīng)用有效的檢查措施，其中可以利用機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門之間的相互制約等方法，有利于保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的落實(shí)，充分發(fā)揮其重要性，同時(shí)也能夠確保內(nèi)控工作的公正、公開性。事業(yè)單位還需負(fù)責(zé)工作的細(xì)分，例如收集會(huì)計(jì)信息、劃分類型、會(huì)計(jì)復(fù)核等環(huán)節(jié)、現(xiàn)金收支、審批等業(yè)務(wù)工作，在這些工作中需要保證分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)相互搭配、相互牽制，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。另外，可以在工作中實(shí)施崗位輪換措施，保證崗位的重要性，上崗人員的安排可根據(jù)其履職、輪崗時(shí)間來定，同時(shí)在這兩方面也需要嚴(yán)格控制，針對(duì)部分關(guān)鍵性崗位可適當(dāng)縮短履職時(shí)長、增加輪崗頻率等[5]，以避免會(huì)計(jì)舞弊問題的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。事業(yè)單位分析會(huì)計(jì)內(nèi)控工作質(zhì)量的影響因素，采取有效的措施來對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及工作能力進(jìn)行培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員主要是負(fù)責(zé)事業(yè)單位開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作造成直接影響。因此，事業(yè)單位需要重視會(huì)計(jì)人員的能力以及素質(zhì)。首先在進(jìn)行人員選拔時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)該堅(jiān)持“寧缺毋濫”的原則，結(jié)合事業(yè)單位對(duì)人才的需求，盡可能優(yōu)先考慮擁有較高綜合素質(zhì)的人才，加強(qiáng)在人才質(zhì)量方面的控制措施。在選人用人上把握好力度，唯才是舉、任人唯賢。其次是在人才素質(zhì)培養(yǎng)方面，事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求針對(duì)性地提高會(huì)計(jì)人才的綜合素質(zhì)，事業(yè)單位可設(shè)置多類型的培訓(xùn)工作如團(tuán)建活動(dòng)、講座、實(shí)踐演練等[6]，員工的工作性質(zhì)不同，且長期工作下會(huì)存在不同問題，因此需要進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，有利于解決工作中的問題，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的職責(zé)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)工作人員在工作有可能會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的情況，可通過建立制度來約束和規(guī)范工作人員的行為及活動(dòng)，以防出現(xiàn)違法亂紀(jì)的問題，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控效果。

三、小結(jié)

綜合以上所分析的內(nèi)容，在事業(yè)單位發(fā)展中加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控措施十分重要。從事業(yè)單位的角度思考，選擇有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作才能夠保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)質(zhì)量，以防出現(xiàn)各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)問題。為此應(yīng)當(dāng)采取有效措施，彌補(bǔ)其中缺陷，優(yōu)化內(nèi)控管理質(zhì)量。因此，可首先健全會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)而強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)分配，并且加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，保證做好各項(xiàng)分工工作，以保障事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制質(zhì)量，有利于事業(yè)單位在現(xiàn)階段社會(huì)發(fā)展結(jié)構(gòu)形態(tài)中能夠得到穩(wěn)定、有序發(fā)展。