陳宇婷

一、前言

政府審計作為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”“防腐劑”而受到廣泛的關(guān)注和重視。傳統(tǒng)的審計通過審查紙質(zhì)憑證、賬冊來實現(xiàn)這一職責，近年來，隨著審計對象信息化的普及，以手工查賬為主的審計受到了信息化技術(shù)的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計面臨著“打不開賬，進不了門，審不了數(shù)”的困境，使得政府審計信息化成為必然趨勢。

為了應(yīng)對信息化的挑戰(zhàn)，2014年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，明確了審計監(jiān)督全覆蓋的范圍，要實現(xiàn)審錢、審人、審政策的全覆蓋，并在文件中首次將大數(shù)據(jù)審計列入審計信息化工作重點；2015年國務(wù)院發(fā)布《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，提出全面推進我國大數(shù)據(jù)發(fā)展，實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略；2016年，審計署“十三五”規(guī)劃中指出“加快審計信息化建設(shè)。以提升審計能力和審計效率為目標，加大數(shù)據(jù)集中力度，完善國家審計數(shù)據(jù)中心，形成全國統(tǒng)一的審計信息系統(tǒng)。加大數(shù)據(jù)分析力度，拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運用，大幅提高運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力，‘形成國家審計云’，推動實現(xiàn)審計全覆蓋”；2018年，胡澤君審計長在全國審計工作會議上提出“要積極推進大數(shù)據(jù)審計。實現(xiàn)審計全覆蓋，需要我們在審計理念、審計方法上不斷創(chuàng)新 向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。”

國內(nèi)外都高度重視大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用，我國更是將大數(shù)據(jù)審計上升到了國家戰(zhàn)略層面。大數(shù)據(jù)審計不僅為政府審計提供一種新的技術(shù)手段，更為審計人員建立起了總體審計的思維方式，而在審計實戰(zhàn)中也不缺少運用大數(shù)據(jù)提升審計質(zhì)量和效率的例子。

二、以T區(qū)失地養(yǎng)老保障資金專項審計調(diào)查為例

（一）案例背景

T區(qū)自2006年至2016年已實行了十年的失地養(yǎng)老保障政策，該專項資金每年預算數(shù)近兩億，資金量大，且涉及廣大失地人員的切身利益。鑒于此， T區(qū)審計局決定對該項資金2015年度的使用管理情況進行審計，一是為了摸清失地人員社會保障制度建設(shè)和運行情況；二是為了了解資金的規(guī)模和管理情況；三是為了揭示資金使用過程中是否專款專用是否存在違規(guī)行為，以及項目資金管理是否規(guī)范，并提出加強管理、保障資金安全完善社會保障制度的意見和建議。

（二）基于大數(shù)據(jù)的審計過程及分析

經(jīng)了解，T區(qū)社保中心用于管理相關(guān)補貼的系統(tǒng)為社保補貼信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)于2014年12月正式投入使用，功能僅滿足于失地人員幸福晚年補貼日常的正常發(fā)放，其中的一些操作記錄、發(fā)放明細均無法體現(xiàn)，無法直觀地進行審查，且未將失地一次性補助及參保貸款貼息納入系統(tǒng)中，雖有與市社保補貼系統(tǒng)鏈接，但未跟公安、民政、銀行等部門信息進行鏈接，是不是有可能存在一定程度上的信息不對稱，造成多領(lǐng)補貼的情況呢？

于是審計組在從社保補貼信息系統(tǒng)導出死亡數(shù)據(jù)、2015年辦理退養(yǎng)名單的基礎(chǔ)上，又從T區(qū)殯葬所獲取了火化名單、從銀行取得12個月的貸款貼息清單，通過關(guān)聯(lián)分析發(fā)現(xiàn)2015年T區(qū)社保中心未及時停發(fā)幸福晚年養(yǎng)老補助款、貸款參保貼息款近20萬元。

本項目的審計時間只有一個月，審計人員2名，涉及的資金量近2億，發(fā)放補貼超過50萬人次，在審計任務(wù)繁重、審計資源嚴重不足的情況下，如果采用抽查的審計方式，對被審計單位復雜的信息管理系統(tǒng)很難做出正確的評價，不僅影響審計質(zhì)量和效率，也產(chǎn)生很大的審計風險。

三、大數(shù)據(jù)審計在基層開展存在的困難

實踐證明，大數(shù)據(jù)給審計人員提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術(shù)手段，從而幫助審計人員從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題，大大提高了審計的質(zhì)量和效率，也為審計全覆蓋奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。然而，由于受數(shù)據(jù)規(guī)劃、法規(guī)制度、人才隊伍建設(shè)等因素影響，目前在基層審計機關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計尚存在一些困難。

（一）缺乏統(tǒng)一的頂層數(shù)據(jù)規(guī)劃

近年來，政府各部門也意識到政務(wù)信息化建設(shè)的重要性，并做出了一些探索和嘗試，但由于頂層設(shè)計未形成統(tǒng)一的標準，目前，社保、稅務(wù)、工商、公安等部門各有各的信息化系統(tǒng)，但數(shù)據(jù)只服務(wù)于本部門的業(yè)務(wù)，未能實現(xiàn)部門間數(shù)據(jù)的互聯(lián)和共享，且數(shù)據(jù)存儲、轉(zhuǎn)換、采集接口等存在不統(tǒng)一不標準的情況，提高了外單位使用數(shù)據(jù)的門檻，降低了數(shù)據(jù)的利用效率。

（二）大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)不夠完善

作為新興的高科技技術(shù)，現(xiàn)行的法律法規(guī)除了《審計法》有明確對電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計權(quán)限，其他的法規(guī)和準則均未對審計在大數(shù)據(jù)采集、存儲、分析的法律地位做出明確的規(guī)定，使得大數(shù)據(jù)審計缺乏法律基礎(chǔ)。而基層被審單位更是以電子數(shù)據(jù)丟失、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不完整為由，逃避提供數(shù)據(jù)給審計機關(guān)或提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量很差，審計機關(guān)又拿他們沒有辦法，使得大數(shù)據(jù)在基層的應(yīng)用大打折扣。

（三）大數(shù)據(jù)審計人才力量不足

一是存在大部分基層審計人員存在知識結(jié)構(gòu)單一、計算機水平不高、數(shù)據(jù)分析能力較低，認為傳統(tǒng)的審計方法也能查出問題，對大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展趨勢認識不足的情況；二是基層審計機關(guān)受機構(gòu)設(shè)置和人員編制限制，往往未設(shè)立計算機中心，也未招錄計算機專業(yè)的人才，日常審計需要數(shù)據(jù)處理時，常以EXCEL代替，未能建立系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)審計模型和方式方法；三是常規(guī)的審計任務(wù)繁重，人手不足，基層審計機關(guān)疲于應(yīng)付日常的審計任務(wù)，難以抽出時間、人力進行長時間脫產(chǎn)的大數(shù)據(jù)培訓。

四、開展大數(shù)據(jù)審計的幾點建議

（一）加強基層政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計

科學的頂層設(shè)計是信息化建設(shè)得以健康發(fā)展的基礎(chǔ)，政府部門可以探索建立信息化建議聯(lián)席領(lǐng)導小組，對信息化建設(shè)的規(guī)劃、標準進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強部門間數(shù)據(jù)資源的整合，并對部門間數(shù)據(jù)共享的邊界、義務(wù)、權(quán)利和方式進行明確，通過政府信息化平臺進行數(shù)據(jù)共享，在保證數(shù)據(jù)安全的同時，提高大數(shù)據(jù)的利用率。

（二）筑牢大數(shù)據(jù)審計制度基礎(chǔ)

完善的法律法規(guī)是開展大數(shù)據(jù)審計的重要保障，建議通過法律法規(guī)明確審計機關(guān)對大數(shù)據(jù)存儲、轉(zhuǎn)換、采集和使用的權(quán)限，避免在審計執(zhí)法過程中存在無法可依的尷尬；并借鑒國外成熟的經(jīng)驗，探索出一套符合我國的大數(shù)據(jù)審計制度體系，如進一步完善大數(shù)據(jù)使用風險控制、大數(shù)據(jù)審計的操作指南等制度法規(guī)，明確審計電子證據(jù)的法律效力等。

（三）多舉措增加大數(shù)據(jù)審計力量

1、大力培養(yǎng)在職審計人員：通過招考計算機專業(yè)人才、要求40歲以下的在職審計人員均能熟練應(yīng)用AO（現(xiàn)場審計軟件）、將干部提拔與計算機應(yīng)用等級掛鉤、強化培訓力度，培訓費用由審計機關(guān)承擔；加強上下級交流學習，嘗試派出人員到上級機關(guān)以審代學，培養(yǎng)出一批既懂計算機又懂財務(wù)管理的綜合型人才。

2、壯大大數(shù)據(jù)審計隊伍：一是通過爭取增加機構(gòu)設(shè)置和人員編制，招錄計算機人才，建立數(shù)據(jù)分析中心，構(gòu)建系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)審計模型和方式方法；二是鼓勵高校加大對計算機與會計雙背景人才的培養(yǎng)，并建立高校與職校、企業(yè)合作的機制，推進大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用和實踐，為大數(shù)據(jù)審計輸送人才。

3、借助社會中介機構(gòu)力量：探索建立社會中介備選庫和考評臺賬，將業(yè)務(wù)水平較高、工作態(tài)度較好的選入備選庫，并體現(xiàn)在考評臺賬中，根據(jù)考評結(jié)果設(shè)置激勵機制，防范借助社會中介力量存在的風險。

五、結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展以及在審計工作中的應(yīng)用從審計的總體性、邏輯性以及持續(xù)性等各個方面顯著提高了審計工作的質(zhì)量與效率，但還應(yīng)進一步加強基層政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計、完善大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)制度并通過多種方式增加大數(shù)據(jù)審計力量，讓大數(shù)據(jù)技術(shù)切實為審計服務(wù)。