(中國人民銀行天津分行 天津 300040)

中國人民銀行總行在《中國人民銀行會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃(2016—2020)》中指出，要加強會計財務(wù)分析研究，充分發(fā)揮決策支撐作用。由此可以看出，隨著中央銀行職能的重新定位，會計分析已成為會計工作的重要組成部分，是反饋宏觀政策實施效果，開展財務(wù)收支預(yù)測和發(fā)揮會計核算監(jiān)督作用的重要方面。但是，由于種種因素的影響，現(xiàn)階段基層央行的會計分析工作還存在一些問題，有待進一步規(guī)范和加強。

一、存在的主要問題

(一)思想認(rèn)識存在偏差

受傳統(tǒng)思想的束縛以及現(xiàn)代金融理念的缺乏的影響，目前，部分基層央行會計人員在思想認(rèn)識上對會計分析工作存在偏差，主要表現(xiàn)在重視程度不夠，普遍存在重會計核算，輕會計分析的思想。多數(shù)基層央行的會計人員對會計財務(wù)工作更為強調(diào)的是會計核算質(zhì)量的提高和資金風(fēng)險的防范，在日常工作中只要會計核算上不出現(xiàn)重大差錯和事故、內(nèi)部控制管理和會計核算跟得上即可。對于會計分析則普遍認(rèn)為就是關(guān)于會計業(yè)務(wù)的一般說明或數(shù)字總結(jié)，導(dǎo)致在日常開展會計分析工作時，多數(shù)仍停留在對預(yù)算管理、財務(wù)收支、會計核算以及相關(guān)會計報表的一般情況說明上，對于數(shù)據(jù)增減變動背后的有關(guān)業(yè)務(wù)背景、貨幣政策執(zhí)行情況以及經(jīng)濟金融運行形勢等未能進行深入挖掘，在分析的廣度和深度上缺乏進一步拓展。

(二)會計分析方法單一，缺乏深度

目前，基層會計分析人員在分析方法的多樣運用上還較為欠缺，囿于在進行資產(chǎn)負(fù)債分析時多使用結(jié)構(gòu)分析法，在進行財務(wù)分析時多使用比較分析法，缺乏對其他分析方法的運用，分析形勢較為呆板；對數(shù)字多以靜態(tài)的比較和分析為主，對數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因及影響程度不能較好地結(jié)合實際情況進行詳細(xì)說明；針對數(shù)據(jù)變動所反映出的問題亦不能提出較好的對策和建議，失去了會計分析的現(xiàn)實意義和指導(dǎo)意義，比如在對金融機構(gòu)繳財政存款及財政存款這兩個資產(chǎn)負(fù)債表項目進行分析時，如果只是比較其在某一個時點的存量情況及增減變化情況，就不能真正反映和說明其所代表的經(jīng)濟內(nèi)容。

(三)各會計相關(guān)部門之間缺乏溝通和交流

人民銀行的會計報表數(shù)據(jù)在反映中央銀行自身經(jīng)營活動結(jié)果的同時，也反映出貨幣政策實施和社會經(jīng)濟運行的動態(tài)，因此，人民銀行的會計分析，需要緊緊圍繞資金管理來開展并涉及多方面的內(nèi)容，如從再貸款、再貼現(xiàn)發(fā)生額和余額變化情況可以看出人民銀行貨幣政策執(zhí)行情況；從商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款交存的變化可以反映出其營運資金可用量的增減幅度及相關(guān)準(zhǔn)備金政策的執(zhí)行情況；從支付清算資金往來的變化可以反映在途資金的占用和資金周轉(zhuǎn)的速度；從金融機構(gòu)繳財政存款及財政存款等，又可以反映出轄區(qū)內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展及運行情況。但是，在基層央行，各項政策職能的實施由不同業(yè)務(wù)部門所承擔(dān)，如存款準(zhǔn)備金管理、再貸款和再貼現(xiàn)的發(fā)放、回收主要由貨幣信貸部門負(fù)責(zé)，財政存款的劃撥和管理主要由國庫部門負(fù)責(zé)等，而會計分析工作則是由會計財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及業(yè)務(wù)狀況報告表中的相關(guān)數(shù)據(jù)來分析完成，會計人員由于并不接觸和經(jīng)辦具體的業(yè)務(wù)，對有關(guān)情況并不十分了解。同時，在日常工作中各部門之間缺乏一定的交流和溝通，會計分析人員不能從有關(guān)部門得到及時有效的信息，分析工作只能“淺嘗輒止”，停留在表面對數(shù)字的簡單分析上。

(四)會計分析隊伍建設(shè)滯后

人民銀行會計分析工作涉及貨幣政策執(zhí)行﹑貨幣發(fā)行回籠情況﹑國庫收支﹑支付清算和財務(wù)收支等諸多方面，但作為基層會計分析人員不可能面面俱到接觸和了解所有的業(yè)務(wù)，由此也造成會計分析人員對有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析時，在具體影響因素判斷、政策實施效果及有關(guān)專業(yè)性文字概述等方面的能力有所欠缺，一定程度上影響了會計分析的深度和質(zhì)量。另外，會計分析工作是一個主觀能動性較強的工作，不同人員采用的分析方法、設(shè)置的分析結(jié)構(gòu)以及側(cè)重的分析重點等均不同，在對會計分析沒有一定的規(guī)范性要求和約束下，會計分析人員只能依個人的專業(yè)能力、工作經(jīng)驗等開展分析工作，隨意性和主觀性較強，并且，由于缺乏交流的平臺，會計分析人員沒有相互交流和學(xué)習(xí)的機會，只能固守自己的既定思維方式和套路，不利于分析方法的改進和分析水平的提高。

二﹑進一步加強會計分析工作的建議

(一)逐步提高對會計分析工作重要性的認(rèn)識

不論是基層人民銀行單位整體，還是具體的會計分析工作人員，都應(yīng)從加強央行履職能力提高的角度出發(fā)，充分認(rèn)識到央行會計分析工作對促進人民銀行會計信息反映、加強人民銀行內(nèi)部管理以及有效履行中央銀行職能方面的積極作用和重要性，基層行的會計分析應(yīng)該能夠通過對會計報表數(shù)據(jù)的分析、說明和闡述體現(xiàn)所有的中央銀行業(yè)務(wù)，同時又可作為對有關(guān)管理制度﹑辦法﹑措施進行分析和評價的重要內(nèi)部參考資料。

(二)著力拓展會計分析的信息來源

一是基層央行會計分析人員在對本行的資產(chǎn)負(fù)債表﹑損益表及業(yè)務(wù)狀況報告表等會計報表進行分析時，除比較分析報表

自身產(chǎn)生的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)外，還可以多渠道收集轄內(nèi)經(jīng)濟金融運行數(shù)據(jù)、貨幣政策實施情況及商業(yè)銀行經(jīng)營分析等以對基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)進行深入和全面的闡述；二是組織協(xié)調(diào)好會計財務(wù)部門與貨幣信貸﹑調(diào)查統(tǒng)計﹑貨幣金銀﹑國庫等相關(guān)部門的關(guān)系，建立信息互動共享的機制與平臺，為做好會計分析工作增添整體合力；三是充分利用會計綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能，整理建立本級重要會計事項電子數(shù)據(jù)庫，加強對時間序列數(shù)據(jù)的整理和運用，對重要分析指標(biāo)注重長期趨勢的變化描述，為加強和深化會計分析提供數(shù)據(jù)保障。

(三)加強會計分析隊伍建設(shè)

一是重視會計分析人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育，加強對基層會計分析人員在會計前沿知識、經(jīng)濟金融專業(yè)和統(tǒng)計分析方法等方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提高會計分析人員的專業(yè)能力和知識儲備；二是在有條件的情況下，安排會計分析人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門實踐和學(xué)習(xí)，以拓展會計分析人員的業(yè)務(wù)面，加深對所分析事項的了解；三是可以通過總行或分行，搭建一個相互學(xué)習(xí)和交流的平臺，以便會計分析人員就會計分析方法﹑分析內(nèi)容以及分析中所遇到的問題進行交流和探討，也可以通過由會計分析工作做得好的單位介紹經(jīng)驗，來查找自身分析中存在的不足，不斷提高自身會計分析水平。

(四)不斷擴充會計分析的方法手段

一方面，會計分析人員應(yīng)根據(jù)會計分析需要和分析對象的特點，廣泛應(yīng)用相關(guān)分析法、時間序列分析法和因子分析法等統(tǒng)計分析方法，進一步提高會計分析深度；另一方面，會計分析人員應(yīng)利用各種圖表軟件的開發(fā)和有效運用，對分析對象的結(jié)構(gòu)、變化等進行展示，使會計分析報告看起來更加形象生動、直觀和簡明扼要。