(廣州工商學院 廣東 佛山 528100)

在黨的十八屆五中全會上首次提出了五大發(fā)展理念：創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享。它指明了國家在“十三五”時期的未來規(guī)劃，不僅具有引領性、戰(zhàn)略性、綱領性作用，還具有導向性作用。

一、綠色稅收的提出與粵港澳大灣區(qū)的建設規(guī)劃

(一)綠色稅收的提出

隨著綠色發(fā)展新理念的廣為流傳，綠色稅收也被推上綠色稅制改革的熱潮。

1.綠色稅收

綠色稅收是指使用者開發(fā)、利用自然資源，依照對自然資源的開發(fā)與利用程度，建立以保護環(huán)境為目標的生態(tài)稅收稅制，以此達到綠色可持續(xù)發(fā)展的目的。

2.綠色稅收的意義

綠色稅收可以促進經濟可持續(xù)發(fā)展，提高資源使用率和保護環(huán)境，它充分體現(xiàn)了我國綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的理念。

(二)新發(fā)展理念中的綠色理念為綠色稅收助力粵港澳大灣區(qū)再生資源發(fā)展提供了前進的方向

我們要始終秉持國家提出的 “綠水青山就是金山銀山”的綠色理念，認識到綠色發(fā)展是經濟新常態(tài)下的必然選擇，這不僅關系到人民的幸福生活，還關系到國家民族長遠未來的發(fā)展狀況。

粵港澳大灣區(qū)是一個新型的戰(zhàn)略區(qū)域，它包括珠三角地區(qū)和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)?；浉郯拇鬄硡^(qū)的主要發(fā)展方針是堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先和自然恢復為主，以建設美麗大灣區(qū)為指引，以此來實現(xiàn)各工業(yè)產業(yè)、生活等低碳、綠色發(fā)展。

各企業(yè)間不僅要加強技術交流，更要倡導企業(yè)實施污染物零排放。企業(yè)應該推動機械智能化，采用高端先進的節(jié)能環(huán)保技術減少排污量；改進生產技術提升資源利用率，降低能料物料消耗率，減少廢氣污染物排放。

二、綠色稅收建設的必要性

1.建立綠色稅收是和國際稅收接軌的需要

作為世界經濟大國，我國建立了綠色稅制，有利于我國的綠色稅收體系更為健全和促進經濟的綠色發(fā)展，也有利于我國國際化進程發(fā)展。

2.我國全面建成小康社會離不開綠色稅收

稅收具有宏觀調控的作用，是財政收入的主要來源。黨的十六大提出了全面建成小康社會的目標，要推動社會可持續(xù)發(fā)展，提高資源利用率。這個目標促進社會逐步向綠色發(fā)展。綠色稅收制度的建設有助于這個目標的實現(xiàn)。

3.建立綠色稅收是發(fā)展社會主義市場經濟的需要

以前的企業(yè)成本高、效益低，資源開采高但利用率低，往往沒有達標排放，污染度高，對環(huán)境的破壞很嚴重。環(huán)境保護要為經濟保駕護航，這樣粗放的經濟發(fā)展方向是不行的，必須進行改革。要讓社會轉型升級發(fā)展，綠色稅收必不可少，它不僅可以提高企業(yè)對資源使用的效率，而且可以溫和地對市場經濟進行改革，逐步實現(xiàn)綠色發(fā)展的轉型。

三、綠色稅收的政策與存在的問題

(一)我國現(xiàn)行對于環(huán)境保護的稅收政策還不夠明細，體系不夠健全

現(xiàn)行政策以鼓勵企業(yè)提高對資源的有效使用率和回收綜合再生資源為目的而制定。更多的是出于經濟利益的考慮，但是稅收更應該成為對經濟發(fā)展的推動力?？梢詫Α叭龔U”企業(yè)實行稅收減免，以減輕企業(yè)稅收壓力；對使用或者研發(fā)節(jié)能、治污等環(huán)保技術的企業(yè)和對環(huán)保有實際投資的企業(yè)，實行稅收優(yōu)惠；對生產高污染產品和易造成環(huán)境污染的企業(yè)使用高稅率。

(二)綠色稅收有一定的成效

但是，與我國現(xiàn)行經濟發(fā)展相比，現(xiàn)行稅制的實施明顯嚴重滯后于對環(huán)境保護的需要。主要表現(xiàn)在以下三個方面。

一是綠色稅收制度不完善。在現(xiàn)行稅制中只是對大氣污染物和水污染物進行征收環(huán)境保護稅，對于很多企業(yè)產生丟棄的固體廢氣污染物卻沒有征收環(huán)境保護稅。對環(huán)境保護治理、管制不到位，存在法律上的體系缺失，不利于整體的長遠發(fā)展建設。

二是各稅種自成體系，相對來說比較獨立，缺少內在聯(lián)系，不能聯(lián)合形成有效管理機制，在計算和征繳的時候會帶來很多麻煩。較多的稅種也會加重納稅人的負擔，適時清理不必要的稅種，以綠色發(fā)展為引導，發(fā)揮稅收的積極作用。

三是由于我國的社會制度與香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)不同，法律間存在一定的差異。這使內地與香港和澳門的法律交流存在極大不便，對于有關企業(yè)的違法執(zhí)法適用法律范圍也有一定的影響。如香港特別行政區(qū)的法律就規(guī)定：如某收集者按照某銷售商的除舊服務方案，為該銷售商提供電氣設備或電子設備除舊服務，該收集者須確保有關設備于合理時間內，運送于該方案中指明的循環(huán)再造者，即獲該循環(huán)再造者接收，否則即屬犯罪。而在內地現(xiàn)有的稅法法律制度中根本沒有對此的規(guī)定。

(三)綠色稅收僅限于企業(yè)，對于居民的綠色生活沒有起到很好的引導作用

不利于居民生活向綠色生活的轉變，大灣區(qū)的綠色發(fā)展難以得到有效的效果。社會從生產到消費產生的巨大污染物對環(huán)境破壞相當大，倡導綠色消費模式，綠色稅收是個不錯的建議。

四、對當前現(xiàn)狀解決對策

(一)加強企業(yè)稅收建設

第一，政府加大研發(fā)加計扣除費用，鼓勵有關企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展綠色科技產品或者提高購買污水處理設備的增值稅抵扣比率。對于科技型中小企業(yè)而言，2017年到2019年這3年的時間里，研發(fā)費用加計扣除比例為75%，高于以往的50%。按照這個政策，加大對研發(fā)新技術的投入，企業(yè)不僅能有效地降低每一年要繳納的企業(yè)所得稅，而且可以得到更創(chuàng)新、更好的科技技術，增加各類綠色科技產品的生產，降低生產成本，有效提高企業(yè)的利潤。這也相當于間接降低企業(yè)的稅負，降稅無疑極大地減輕了企業(yè)的負擔，也是以綠色稅收發(fā)展的方式來促進社會綠色發(fā)展，以此實現(xiàn)綠色稅收。尤其是造紙業(yè)回收、礦產資源綜合利用等重點再生資源利用行業(yè)，對社會生產、工業(yè)生產和消費過程中產生的各種廢物進行回收和再生利用，降稅可以有力地促進行業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)綠色稅收的目標。

第二，發(fā)展互聯(lián)網回收等創(chuàng)新回收模式，實現(xiàn)精準回收，引導企業(yè)綠色發(fā)展，以更加節(jié)能環(huán)保的方式去回收。回收方式的改變，可以節(jié)約大量的時間和金錢，越來越多的人愿意在互聯(lián)網上下單，選擇上門回收的回收方式，或者參與到有償回收的模式，這就要求再生資源企業(yè)要更注重發(fā)展互聯(lián)網回收方式的發(fā)展，也應該有效地利用大數(shù)據(jù)，做到精準回收、分類投放回收箱。以此響應綠色發(fā)展的號召，實現(xiàn)綠色環(huán)保發(fā)展。建立再生資源回收管理中心對區(qū)域內的回收情況進行跟蹤調研，讓有關人員了解市場動態(tài)，接軌市場，更加及時了解市場信息資源。充分讓市場在資源配置中起決定性作用，實現(xiàn)綠色發(fā)展。

第三，對再生資源回收企業(yè)，政府加強管理。利用互聯(lián)網監(jiān)控以及無人機監(jiān)測的方式，加強對偷排污水或者再生資源回收過程中產生污染行為的處罰力度，制定相關的行業(yè)標準，加大環(huán)境資源稅征收稽查力度，讓企業(yè)不敢污染環(huán)境，引導企業(yè)向綠色、標準、科學發(fā)展。加快完善再生資源回收體系建設，以再生資源參與社區(qū)回收為例，一是政企合作加快居民社區(qū)配套合作設施的基礎建設，提升基層收運的能力，滿足不同地區(qū)的需求。二是政府全程加強管控，督促回收企業(yè)各步驟之間協(xié)同配合，盡可能用最少的時間、最少的人力，做好分類工作，達標回收，減少工作量，促進回收效率。三是做好考核工作，以居民滿意度、回收量以及效率為指標考核，對再生資源回收企業(yè)實行準入制度或者黑名單制度，嚴格管理，防止二次污染。

第四，引導產廢企業(yè)與利廢企業(yè)的合作發(fā)展,提高各行業(yè)再生資源的循環(huán)率。提高資源的綜合利用水平已成為各國科研方向之一，如新型的綠色墻材，以煤矸石、建筑垃圾、粉煤灰等為原材料，通過各種工藝進行加工，變成了各式各樣的新型墻材，滿足了現(xiàn)下綠色發(fā)展的需求，不僅將那些垃圾變廢為寶，而且有效地減少了固體廢棄物，保護了環(huán)境，減少資源能耗，促進綠色發(fā)展。以廢舊橡膠為例，廢舊的橡膠一般是通過物理化學法制備膠粉。我國作為一個橡膠消耗大國，但橡膠資源十分稀缺，大部分的天然橡膠主要依賴進口，廢舊橡膠回收再利用技術對于我國來說無疑是有重大意義的。從工業(yè)的源頭建設，向標準化、規(guī)范化、無害化、規(guī)?；D型升級，從而積累更多經驗向居民生活提供服務，構建綠色發(fā)展體系，為社會綜合發(fā)展提供綠色的解決方案。綠色發(fā)展大灣區(qū)也是未來各灣區(qū)競爭的有利因素。

(二)引導居民綠色生活，綠色消費

1.探索補貼新生產生活方式，引導社會綠色發(fā)展

以塑料為例，廢舊塑料制品回收后可制作垃圾袋、塑料凳等多種塑料制品，其因生產種類繁多、應用廣、價格實惠，一直在社會上廣為使用。但是我們不難發(fā)現(xiàn)很多一次性塑料袋是非可降解塑料袋，對生態(tài)環(huán)境造成極大污染。為了綠色發(fā)展，政府可嘗試對生產可降解塑料企業(yè)進行適當?shù)呢斦a貼，鼓勵企業(yè)多生產研發(fā)可降解塑料制品，提高社會可降解產品使用率。從常見的方面著手，逐步改善居民生活消費習慣，引導綠色消費，從而逐步實現(xiàn)綠色發(fā)展的升級轉型。

2.政府積極完善各項配套體系

通過各種方式積極提供各項配套服務，根據(jù)地區(qū)發(fā)展差異，制定不同的環(huán)保標準，以行政化倒逼企業(yè)轉型升級，優(yōu)化社會產業(yè)結構，引導企業(yè)綠色發(fā)展。同時，對環(huán)境違法行為嚴格處罰，做好有關社會環(huán)保宣傳工作。一方面發(fā)展以政府為主導，政企共建再生資源回收模式。深圳市政府為推行綠色生活，在多個居民小區(qū)設置了再生資源回收站點，居民把家中的再生資源直接交給社區(qū)生活垃圾集中投放點的工作人員，由負責不同類型的企業(yè)進行回收。對于不配合的居民開出罰單，金額500～1000元不等，對按規(guī)定分類投放回收的居民進行獎勵。以政府平臺為背書，激勵居民發(fā)展綠色生活，養(yǎng)成垃圾分類的習慣，更好地獲取有用的再生資源進一步加工處理，達到效用最大化，節(jié)約資源。另一方面試行對破壞綠色建設的居民行為進行征稅。像當前的豪華車，其往往以大排量為特點，加征“豪華車稅”，提高消費稅率；鼓勵居民購置新能源車輛，以新能源車輛減免購置稅、無需上牌指標等方式引導居民綠色消費，抑制居民購買污染嚴重的消費品，轉而向環(huán)保、低碳的消費品轉型升級。

3.制定相關綠色稅收政策方案

在我國，現(xiàn)行的稅收體系還不健全，仍有待完善。因此，完善綠色稅收制度，進而推動大灣區(qū)乃至全國綠色發(fā)展勢在必行。2018年，廣東開始征收環(huán)境保護稅，利用稅收調解和約束的作用，倒逼企業(yè)達標排放。若企業(yè)排污指標低于國家和地方標標準，則享受相應的稅收優(yōu)惠，并不會對企業(yè)增加負擔。

廣東作為改革開放的排頭兵，必須堅持綠色發(fā)展大灣區(qū)。以稅收的方式調節(jié)社會生產，引導居民綠色消費生活，做到人與自然和諧共生，促進大灣區(qū)全面綠色可持續(xù)發(fā)展。

基金項目：2019年度大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目(國家級)(項目編號：201913714003X)。