(安徽省懷寧縣園林綠化管理處 安徽 安慶 246121)

我國(guó)行政事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的主要應(yīng)用模式，該模式與權(quán)責(zé)發(fā)生制本質(zhì)上是相對(duì)應(yīng)的。通過(guò)近幾年的研究分析發(fā)現(xiàn)，收付實(shí)現(xiàn)制很難在實(shí)際的收入和支持過(guò)程中完整地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的整體信息，權(quán)責(zé)發(fā)生制則能有效地實(shí)現(xiàn)這一功能。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員所需要應(yīng)對(duì)的工作越來(lái)越復(fù)雜，如果仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，那么在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題的概率就會(huì)有所上升，具體來(lái)說(shuō)，收入歸集、成本分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的確認(rèn)會(huì)受到一定的阻礙。這也充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，所以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用對(duì)于提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平有著重要的意義。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)用的必要性

(一)能夠滿足財(cái)政管理體制改革發(fā)展的實(shí)際要求

加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金的使用效率，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的重要目的；并且杜絕資金的閑置與浪費(fèi)也是財(cái)政管理體制改革發(fā)展的實(shí)際要求，所以國(guó)家針對(duì)政府采購(gòu)制度以及國(guó)庫(kù)集中收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行了改革。圍繞我國(guó)政府財(cái)政管理改革思想以及具體措施，很多地區(qū)都將推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度優(yōu)化的重要手段。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用也有利于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等收治信息的確認(rèn)與反映，對(duì)于我國(guó)國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革起到了顯著的推動(dòng)作用。另外，也能在不斷深化行政事業(yè)單位財(cái)政管理體制改革的基礎(chǔ)上，促進(jìn)政府工作績(jī)效的提升。

(二)能夠提高單位資產(chǎn)管理質(zhì)量

我國(guó)行政事業(yè)單位近幾年的財(cái)務(wù)支出處于不斷增加的狀態(tài)，很多行政事業(yè)單位或者部門連續(xù)多年出現(xiàn)赤字及公債問(wèn)題，相關(guān)單位及部門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也處于不斷增加的情況。這些問(wèn)題的存在都影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。如果仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，那么財(cái)會(huì)人員很難通過(guò)行政事業(yè)單位報(bào)告清楚掌握國(guó)債推動(dòng)經(jīng)濟(jì)正常中產(chǎn)生的利息費(fèi)用，也無(wú)法完成經(jīng)營(yíng)狀況管理的分析與判斷。所以，如果在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中融入權(quán)責(zé)發(fā)生制，就能夠進(jìn)一步提升成本費(fèi)用核算工作的精確性，提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作效率，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性。

(三)能夠增強(qiáng)行政事業(yè)單位收支結(jié)余狀況的真實(shí)性

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上，很多支出費(fèi)用不論是否處于實(shí)際發(fā)生狀態(tài)，都會(huì)被登記入賬。如果將登記時(shí)間控制在實(shí)際支出后，那么本期的業(yè)務(wù)支出就會(huì)被納入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間?？梢?，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息在收付實(shí)現(xiàn)制下，很難真實(shí)反映出單位實(shí)際的收支和結(jié)余情況。如果在行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作中融入權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么能將其會(huì)計(jì)期間的收支結(jié)余情況進(jìn)行準(zhǔn)確且完全的體現(xiàn)，從而將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提升至理想水平。

(四)有助于行政事業(yè)單位合理解決年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理問(wèn)題

在實(shí)際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目已經(jīng)做了相應(yīng)的預(yù)算安排，但是并沒(méi)有及時(shí)開支，所以經(jīng)常會(huì)存在財(cái)政資金留存預(yù)算的問(wèn)題，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算工作則能有效解決這些問(wèn)題，并為后期年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)創(chuàng)造條件。當(dāng)年的收入可以增加在核算內(nèi)容中，另外也能增加財(cái)政部門應(yīng)收賬款等項(xiàng)目，而在次年根據(jù)財(cái)政部門下達(dá)的恢復(fù)指標(biāo)對(duì)財(cái)政部門應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)應(yīng)的沖減。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用分析

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素處理中的應(yīng)用

在我國(guó)相關(guān)政策制度中對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確的解釋，其中包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等要素。在行政單位管理中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用通過(guò)這些會(huì)計(jì)要素得到了充分的體現(xiàn)。另外，相關(guān)制度中還明確了會(huì)計(jì)科目匯總應(yīng)該補(bǔ)充應(yīng)收賬款等內(nèi)容，這也充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事務(wù)中的應(yīng)用。對(duì)于收入支出會(huì)計(jì)核算工作，如果應(yīng)得未得撥入預(yù)算資金已經(jīng)經(jīng)過(guò)行政事業(yè)單位主管部門同意使用，那么行政事業(yè)單位就可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體要求，將其認(rèn)為當(dāng)期收入。在部分情況下，行政事業(yè)單位借入款將會(huì)產(chǎn)生一定的相關(guān)利息支出，對(duì)此會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該首先確定約定的期限以及利率，將借款利息進(jìn)行分期攤銷處理。可見，這種將借款利息分期攤銷的處理方式，能夠讓我們更為直觀、形象地理解行政事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求完成會(huì)計(jì)實(shí)算的工作實(shí)質(zhì)。與此同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體要求也能通過(guò)完成行政事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)核算要素得到充分的體現(xiàn)。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制在隱形負(fù)債核算中的應(yīng)用

通過(guò)完成財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的財(cái)政負(fù)載信息充分反映出來(lái)。在行政事業(yè)單位日常工作中，想要有效防范并規(guī)避負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，除了需要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告明確單位面臨的顯性負(fù)債規(guī)模，還需要重視隱形負(fù)債規(guī)模的分析與調(diào)查，并需要通過(guò)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)完成行政事業(yè)單位負(fù)債的確認(rèn)，并完成計(jì)量工作以及報(bào)告編制工作。

由此可見，通過(guò)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政事業(yè)單位在完成債務(wù)信息的核算與確認(rèn)工作時(shí)，能夠有效結(jié)合行政事業(yè)單位本身的負(fù)債情況，進(jìn)而為后續(xù)防范、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供助力。針對(duì)應(yīng)付未付款項(xiàng)、相應(yīng)支出的計(jì)量工作來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制所倡導(dǎo)的核算原則能夠提高計(jì)量工作的準(zhǔn)確性，并且也會(huì)將計(jì)量工作納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算的工作范圍，這樣也有利于將行政事業(yè)單位目前已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及實(shí)際支出狀況充分、準(zhǔn)確、全面地反映出來(lái)，為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的方法和規(guī)避提供參考。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制在國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)中的應(yīng)用

政府采購(gòu)活動(dòng)是行政事業(yè)單位日常工作之一，其具體操作過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，并且會(huì)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，出現(xiàn)資金支付時(shí)間相比其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間落后。所以，一些行政事業(yè)單位在政府采購(gòu)資金結(jié)算工作中，會(huì)發(fā)生跨年度結(jié)算的情況。在這種形式下，更需要按照相關(guān)政策制度的要求，開展財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)已經(jīng)實(shí)際支付的資金貸計(jì)為財(cái)政補(bǔ)助收入，否則則貸計(jì)為應(yīng)付賬款，權(quán)責(zé)發(fā)生制在國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)中的具體應(yīng)用則體現(xiàn)在應(yīng)付賬款上。

(四)權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算合理性驗(yàn)證中的應(yīng)用

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，并且行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平會(huì)直接影響行政事業(yè)單位管理的規(guī)范性以及項(xiàng)目的開展。所以，驗(yàn)證預(yù)算合理性就成為重要的財(cái)務(wù)管理工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算合理性驗(yàn)證中的應(yīng)用，能夠起到提高預(yù)算編制質(zhì)量的作用，也能夠起到強(qiáng)化預(yù)算管理約束性的作用。相比其他單位來(lái)說(shuō)，在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息上，預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)告管理會(huì)體現(xiàn)出不同的側(cè)重點(diǎn)，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃性是預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)，需要完成整個(gè)會(huì)計(jì)年度期間資金收支的計(jì)劃。行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)內(nèi)容，需要能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的事實(shí)結(jié)果充分反映出來(lái)。所以，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求完成財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，并讓財(cái)務(wù)報(bào)告能夠充分反映出行政事業(yè)單位以往決策的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，同時(shí)也需要能夠進(jìn)一步預(yù)測(cè)出行政事業(yè)單位目前經(jīng)濟(jì)管理決策可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)結(jié)果。會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)財(cái)務(wù)結(jié)果分析以及確定預(yù)算管理合理性。

(五)權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用

行政事業(yè)單位會(huì)通過(guò)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，完成會(huì)計(jì)信息的匯總，根據(jù)目前會(huì)計(jì)制度的要求，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該體現(xiàn)出權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用，并且在固定資產(chǎn)管理中增加固定資產(chǎn)凈值、累積折舊兩項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)需要通過(guò)收入支出體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。另外，行政事業(yè)單位新增設(shè)了現(xiàn)金流量表。增設(shè)現(xiàn)金流量表是為了進(jìn)一步增強(qiáng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告之間的銜接。

三、總結(jié)

權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的發(fā)展有著十分重要的作用。在實(shí)際工作中，仍然需要從多個(gè)方面開展具體的研究和驗(yàn)證，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化，并加深權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用深度與廣度，切實(shí)保證資金財(cái)產(chǎn)的應(yīng)用效率。