沈寒冰

（平頂山學(xué)院，河南 平頂山 467000）

一、高校加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意義

（一）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完全與完整而做出的一系列自我調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)與控制的舉措。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，高校依照國(guó)家相關(guān)制度制定系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制，并構(gòu)建完善的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，在一定程度上可以規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部監(jiān)督及交流溝通流程，在各部門的溝通與制衡監(jiān)督中提高會(huì)計(jì)信息整理、分類、匯總等流程的工作質(zhì)量，通過(guò)真實(shí)精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)全面反映高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行情況，通過(guò)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（二）降低高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，多數(shù)高校在運(yùn)營(yíng)中往往投入大量資金，銀行借貸等融資方式使得高校的隱性及貸款債務(wù)增多，為確保高校的良性發(fā)展，在運(yùn)行管理過(guò)程中，高校需加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析、識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警與防范。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制管理中的重要組成部分，高校加強(qiáng)內(nèi)部控制管理與制度的建設(shè)，可以為高校的風(fēng)險(xiǎn)防控提供制度保障，并在相關(guān)機(jī)制的指導(dǎo)下評(píng)估高校的整體風(fēng)險(xiǎn)，以合理控制高校運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，降低高校運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)控環(huán)境落后

隨著高等教育的普及，當(dāng)前我國(guó)高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，在這一背景下，多數(shù)高校依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》或《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度》等文件或法規(guī)制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，但由于我國(guó)尚未出臺(tái)相關(guān)關(guān)于高校內(nèi)控管理機(jī)制，現(xiàn)行的內(nèi)控制度缺乏可指導(dǎo)性。同時(shí)法律法規(guī)的缺乏使得各高校負(fù)責(zé)人內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控管理的錯(cuò)誤認(rèn)知也影響了各部門對(duì)內(nèi)控管理的參與度與配合度，部門間的信息交流等存在滯后性。

（二）內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施缺位

由于高校管理層及各部門的內(nèi)部控制理念淡薄，且當(dāng)前我國(guó)尚未針對(duì)高校的內(nèi)部控制出臺(tái)相應(yīng)的文件及法規(guī)等，管理層的不重視及相關(guān)法規(guī)的缺乏致使當(dāng)前多數(shù)高校的內(nèi)控管理制度缺乏完善性，相應(yīng)的內(nèi)部控制管理組織架構(gòu)也不完善。如A高校內(nèi)部控制管理中未設(shè)置專門的內(nèi)控管理部門，且錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門職責(zé)，高校的內(nèi)部控制活動(dòng)多傾向于財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部牽制層面，教學(xué)、科研、招生等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理相對(duì)較少，溝通機(jī)制與聯(lián)動(dòng)機(jī)制的缺乏也使得高校的內(nèi)部控制水平偏低，在業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增加的背景下，制度與業(yè)務(wù)不匹配、管理流程不順暢等問(wèn)題突顯出來(lái)，影響了高校的內(nèi)控管理制度。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度欠缺

近年來(lái)我國(guó)各高校綜合化程度不斷提高，教學(xué)、科研、招生、基建、校辦企業(yè)等業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增多，但由于缺乏有效的校內(nèi)發(fā)展進(jìn)程評(píng)估，其潛在的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而高校管理層及財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范機(jī)制設(shè)置不全面，僅針對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素也不健全，未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與相應(yīng)的防范措施，只在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)才制定緊急措施，不完善的評(píng)估與防范機(jī)制增加了高校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)審監(jiān)督力度薄弱

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下，高校為提升教學(xué)質(zhì)量，多以師生為主體制定相關(guān)規(guī)章制度，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺乏完善性。內(nèi)部審計(jì)作為高校的主要監(jiān)督部門，完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以加強(qiáng)高校的內(nèi)部管理質(zhì)量，但當(dāng)前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)人員配備不完善，崗位存在空缺，且內(nèi)審人員不僅要執(zhí)行本職審計(jì)職能，同時(shí)還需負(fù)責(zé)高校內(nèi)部控制監(jiān)察與評(píng)價(jià)職責(zé)，多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量低下[1]。此外，當(dāng)前高校管理中內(nèi)部審計(jì)部門在黨政領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施審計(jì)，其獨(dú)立性與權(quán)威性已受到黨政人員的影響，導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督力度薄弱。

三、高校優(yōu)化內(nèi)部控制的途徑

（一）創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

隨著高校競(jìng)爭(zhēng)的日益白熱化，在新時(shí)期下高校要提升自身的綜合辦學(xué)能力，就要加強(qiáng)內(nèi)控理念教育，創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境。

在這一環(huán)節(jié)中，高校領(lǐng)導(dǎo)層要積極學(xué)習(xí)相關(guān)機(jī)制，提升自身的內(nèi)部控制管理意識(shí)，結(jié)合校園文化、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，并據(jù)此制定系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)層還需在高校內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)控理念宣傳，組織決策層、教職員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)文件法規(guī)，了解內(nèi)部控制制度，促使其在長(zhǎng)期的知識(shí)學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)中樹立內(nèi)部控制管理理念，明確內(nèi)控管理中各崗位的職責(zé)與權(quán)限，并積極參與、配合內(nèi)控管理，加強(qiáng)部門及崗位的分工合作。此外，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，高校還需完善組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，由其負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的日常工作及相關(guān)制度建設(shè)，并設(shè)置內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)等部門，完善人力資源政策，將職業(yè)道德素養(yǎng)與專業(yè)勝任能力作為選拔教職工的指標(biāo)之一，加強(qiáng)員工培訓(xùn)與繼續(xù)教育，提升員工的綜合素質(zhì)，提高高校的內(nèi)部控制水平。

（二）健全內(nèi)控管理體系

在新形勢(shì)下，高校要深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，在審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門的指導(dǎo)與合作中制定科學(xué)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，并編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)[2]。同時(shí)高校還需完善人力資源制度，明確規(guī)范員工聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職、薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等方法的管理準(zhǔn)則，加強(qiáng)各崗位員工的配備，依據(jù)業(yè)務(wù)流程管理需求制定崗位分離制度及崗位責(zé)任制度，明確各崗位職責(zé)與權(quán)限，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，并將登記、出納、審計(jì)及財(cái)務(wù)等崗位分離。

例如，A高校在內(nèi)部控制中，依據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定了完善的內(nèi)控制度。如預(yù)算管理層面，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、績(jī)效考評(píng)等環(huán)節(jié)的工作流程及管理機(jī)制；收支業(yè)務(wù)層面，加強(qiáng)應(yīng)收盡收管理，嚴(yán)格規(guī)范資金支出審批程序及管理標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)有資產(chǎn)業(yè)務(wù)層面，合理配置資產(chǎn)，規(guī)范貨幣資金收付流程，確保固定資產(chǎn)及物資保管賬實(shí)相符；在政府采購(gòu)業(yè)務(wù)層面，確保采購(gòu)業(yè)務(wù)符合政府采購(gòu)政策要求，嚴(yán)格審核采購(gòu)方式等[3]。

（三）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前高校運(yùn)行中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在新時(shí)期，高校領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)工作人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并設(shè)置安全部門，制定系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范機(jī)制。在這一環(huán)節(jié)中，高校要依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解高校所面臨的來(lái)自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)高校要結(jié)合自身的財(cái)政實(shí)力及教育水平等確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，將風(fēng)險(xiǎn)分為可承載風(fēng)險(xiǎn)、可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、可分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)高?？赡苊媾R的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，最終提升高校的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（四）加大內(nèi)審監(jiān)督力度

在內(nèi)部控制監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，高校需制定有效的績(jī)效考核與問(wèn)責(zé)機(jī)制，定期對(duì)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、特殊事項(xiàng)、非常規(guī)業(yè)務(wù)等進(jìn)行審核與監(jiān)督，并完善內(nèi)部審計(jì)部門及紀(jì)檢部門崗位設(shè)置與人員配備，制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，明確規(guī)定內(nèi)審部門向高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢部門的崗位職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)等，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。在這一環(huán)節(jié)中，高校還需要加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，利用信息平臺(tái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門的信息交流與數(shù)據(jù)共享，以促使內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制還存在一系列問(wèn)題。對(duì)此，在新時(shí)期的發(fā)展背景下，高校要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，以提高高校的辦學(xué)質(zhì)量。