杜歡 田寧

（西北大學現(xiàn)代學院，陜西 西安 710130）

一、引言

在我國，很多企業(yè)為了減少存貨、擴大銷售規(guī)模、提高產(chǎn)品的市場競爭力，將賒銷列入了企業(yè)的銷售策略之中。隨著賒銷數(shù)額的不斷增加，給企業(yè)帶來大量應收賬款的同時，客戶拖欠企業(yè)的應收賬款的狀況卻日益嚴重，應收賬款的收回也變得更加困難。而我國中小型企業(yè)對應收賬款管理并不完善，大量應收賬款的存在降低了企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)速度，給企業(yè)帶來了不同的問題，阻礙著中小企業(yè)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)應收賬款風險及其形成原因

（一）應收賬款風險

應收賬款風險是指企業(yè)由于應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加的可能性。應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。

（二）中小企業(yè)應收賬款風險形成的原因

1、迫于市場競爭擴大市場份額

在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)數(shù)量的增多帶來的行業(yè)之間的競爭也愈加激烈。在商品質(zhì)量、價格等方面條件相同的情況下，中小企業(yè)普遍通過允許客戶通過信用銷售的方式交易來吸引客戶，擴大商品的銷售量，從而提高產(chǎn)品的市場競爭力。但這種交易方式必然會導致企業(yè)應收賬款不斷地增加，中小企業(yè)經(jīng)營的風險性也隨之提高。

2、信用管理體系不完善

目前我國很多中小企業(yè)信用管理體系不完善，不能及時獲得與客戶相關且全面的資信情況資源，導致中小企業(yè)對信用程度不同的交易對象采用相同的銷售方式，進行盲目的賒銷，最終造成中小企業(yè)應收賬款的大量增加，出現(xiàn)應收賬款款項回收期限拉長和壞賬比例逐漸提高的不利狀況。

3、中小企業(yè)的內(nèi)部管理制度不健全

中小企業(yè)沒有擬定相應的應收賬款管理制度，沒有可靠的管理機制、監(jiān)督機制和賞罰制度，致使中小企業(yè)對賒銷造成的損失沒有辦法將責任究查到相關的責任人身上，導致可以追回的部分欠款沒有及時追回，形成壞賬。

三、應收賬款風險對我國中小企業(yè)的影響

（一）降低了中小企業(yè)的資金使用效率

中小企業(yè)由于賒銷致使許多的貨款無法收回，導致大量的流動資金被應收賬款所占，使得資金周轉(zhuǎn)速度緩慢、資金占用現(xiàn)象嚴重，最終導致中小企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金進行生產(chǎn)，無法為中小企業(yè)接納更多優(yōu)良的客戶，喪失了資金的時間價值，降低了中小企業(yè)資金的使用效率，從而使得中小企業(yè)的綜合效益下降。

（二）夸大了中小企業(yè)經(jīng)營成果

許多中小企業(yè)為了增加本期的銷售收入和利潤額采取賒銷的方式銷售產(chǎn)品，因此增加了大量的應收賬款，而由賒銷產(chǎn)生的中小企業(yè)當期銷售收入的增加并沒有增加中小企業(yè)本期的現(xiàn)金流入，無疑是夸大了中小企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）加速了中小企業(yè)的現(xiàn)金流出

由于中小企業(yè)本期實現(xiàn)了銷售收入，因此要以銷售收入為依據(jù)計算繳納流轉(zhuǎn)稅和附加稅，要以利潤為依據(jù)計算繳納企業(yè)所得稅。因為賒銷沒有現(xiàn)金流入，這些稅費就需要中小企業(yè)拿出大量的流動現(xiàn)金繳納這些稅款。久而久之，就會影響中小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，從而影響到中小企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

四、中小企業(yè)應收賬款風險的防范措施

（一）建立客戶信用評估體系

中小型企業(yè)應該建立客戶信用評估體系，對交易對象的資信狀況進行調(diào)查,根據(jù)調(diào)查結(jié)果進行信用評估，最后根據(jù)評估結(jié)果制定相應的信用政策。尤其是對初次合作時就想通過信用銷售的方式來進行交易的客戶，更要細致的調(diào)查其信用狀況，不能盲目地進行賒銷以擴大銷售規(guī)模。

1、信用調(diào)查

要想對客戶的信用有一個合理的評價，就必須對客戶的信用進行調(diào)查分析，收集與之相關的信息資料。信息調(diào)查一般有兩種方式進行，一個是直接進行調(diào)查，是通過與被調(diào)查公司人員直面接觸，通過對其進行采訪、交流、觀看以及記錄等方式進行信用資料獲取的一種方法；另外一個是間接進行調(diào)查，是通過從被調(diào)查公司及其他公司保存的有關被調(diào)查公司的原始交易記錄以及核算資料進行調(diào)查分析的一種方法。

2、信用評估

對交易對象的信用進行評估，是對上述方法取得的信用資料進行分析判斷，并使用特定的方法對其進行一個科學的評估。常用的方法有5C評估法和信用評分法。5C評估法是通過重點分析交易對象的品德、能力、資本、抵押品和情況（條件）五個方面進行評估判斷交易對象信用狀況的一種方法。信用評分法是通過對一些財務比率和交易對象的信用情況指標進行評分，加權(quán)平均后而得出的客戶綜合信用得分，并通過綜合信用得分來判斷客戶信用狀況的一種方法。通常使用的財務比率有流動比率、資產(chǎn)負債率和銷售凈利率。

通過對交易對象信用資料的分析評估結(jié)果來劃分中小企業(yè)客戶的信用等級，參考客戶的信用等級來制定企業(yè)的銷售策略。對于信用等級低的客戶在交易時應該盡量地采取現(xiàn)銷或帶有附加條件的銷售方式，而對于信用等級高的方式可以采取分期付款等優(yōu)惠的銷售方式，從而與優(yōu)質(zhì)客戶建立良好的合作關系。增強客戶的風險管理，建立客戶的信用評估體系對中小企業(yè)管理者擬定企業(yè)的銷售政策、控制中小企業(yè)應收賬款風險有著重要的意義。

3、信用政策

企業(yè)的信用政策主要包括信用標準、信用條件和收賬政策。

（1）信用標準。信用標準是企業(yè)擬定的評價客戶信譽狀況的衡量尺標，是企業(yè)愿意承擔的最大付款風險的余額。信用標準制定地合理與否對企業(yè)的收益與風險影響很大，企業(yè)管理者應根據(jù)具體情況進行權(quán)衡，制定合適的信用標準。

（2）信用條件。信用條件主要有信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)要求客戶從購貨到付款的最長時間限制；折扣期限則是企業(yè)為了鼓勵客戶盡早還款，確定可以享受現(xiàn)金折扣的付款時間；現(xiàn)金折扣是企業(yè)賒銷后為了及早收回資金對客戶提前還款而給與的折扣。制定優(yōu)惠的信用條件在增加企業(yè)銷量的同時給企業(yè)帶來了額外的成本，企業(yè)管理者要權(quán)衡其中的收益與成本。

（3）收賬政策。收賬政策主要是針對逾期貨款的回收所采取的相關政策。如果企業(yè)采取積極的收賬策略，就可以快速收回資金，加速應收賬款的周轉(zhuǎn)，但在這個過程中勢必要發(fā)生很多的收賬費用，有時甚至會影響企業(yè)與客戶之間的關系；而企業(yè)如果采用消極的收賬政策，壞賬發(fā)生的概率就會提高，資金回籠速度減慢，所以企業(yè)必須在收賬政策能夠帶來的成本效益中權(quán)衡分析，制定合理的收賬政策。

（二）健全中小企業(yè)應收賬款管理制度

1、加強應收賬款的日常管理

一方面，中小企業(yè)應該將應收賬款責任到人，以便于對應收貨款的及時追回，削減企業(yè)損失，對于個人原因造成的逾期應收貨款乃至是造成壞賬損失的責任人，企業(yè)應當給予警示和懲罰。另一方面，中小企業(yè)應該強化對賒銷業(yè)務的授權(quán)和控制，建立賒銷收款一條龍的責任制度。

2、制定合理的收賬制度

中小企業(yè)應對不同信用等級的客戶擬定相應的收賬政策?？梢酝ㄟ^經(jīng)常性的電話聯(lián)系、信用期內(nèi)付款給予現(xiàn)金折扣、郵寄信函、上門走訪等方式對應收賬款進行催收，對于惡意拖欠貨款的客戶可以通過法律途徑將損失降到最低。

3、完善合同管理

在與客戶簽訂賒銷合同時，中小企業(yè)應該對合同中的每一項條款進行認真的比對與審查，防止有潛在的陷阱，因為銷售合同是中小企業(yè)日后追回應收賬款的主要依據(jù)。

4、建立應收賬款年度清查制度

中小企業(yè)在每年年終時要對這一年產(chǎn)生的各項應收賬款進行全面的清查，并與債務人進行核對，要做到賬實相符和賬賬相符，對于中小企業(yè)的應付賬款也應該同時進行核查，對于一個客戶同時存在著應收賬款和應付賬款的要將應付賬款在應收賬款中加以抵扣，計算出實際的應收賬款。

5、建立壞賬核銷管理制度

在財務人員對應收賬款清查核實的基礎上，對確定無法收回的應收賬款要將其確認為壞賬損失并加以及時處理。按照其所屬生產(chǎn)經(jīng)營期間和清算期間的不同，分別計入本期損益和清算損益。

（三）加強中小企業(yè)應收賬款的風險控制

1、事前控制

通過中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和以前年度應收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)，確定一個合理的應收賬款最大數(shù)額，通過分析企業(yè)以前年度應收賬款的還款情況，針對不同還款時間的客戶擬定相應的應收賬款限額，制定相應的銷售策略，控制中小企業(yè)應收賬款的數(shù)量，盡量降低產(chǎn)生壞賬的概率。

2、事中控制

財務部門應當從應收賬款發(fā)生之日起，做好應收賬款的賬齡分析，關注其回收進度，將超過信用期的應收賬款重點研究，根據(jù)發(fā)生的原因重新制定客戶的信用等級和新的信用政策。同時，對于在信用期內(nèi)的應收賬款也不能放松監(jiān)管，要避免新的拖欠產(chǎn)生。

3、事后控制

對于長時間無法收回的應收賬款以及確認無法收回的應收賬款，中小企業(yè)應當及時備齊原始資料進行法律訴訟，這可能將是對應收賬款最后的挽救措施了。