董志剛

摘 要：外賣行業(yè)外包公司呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：人員眾多、流動(dòng)性大，人員費(fèi)用為企業(yè)主要成本，管理松散，利潤(rùn)率低等。鑒于此，該行業(yè)財(cái)務(wù)核算主要內(nèi)容是人工成本；鑒于該行業(yè)特點(diǎn)，增值稅繳納不適宜現(xiàn)行的一般計(jì)稅方法，實(shí)行簡(jiǎn)易征收更為有效，所得稅繳納不適宜查賬征收，更適合核定征收；社保也應(yīng)采取靈活就業(yè)方式，保險(xiǎn)也以雇主責(zé)任險(xiǎn)與意外傷害險(xiǎn)為主。

關(guān)鍵詞：外賣行業(yè)；財(cái)務(wù)核算；稅務(wù)管理；規(guī)范運(yùn)作

外賣行業(yè)發(fā)展迅速，大家熟知的美團(tuán)、餓了么等品牌已深入人心。僅美團(tuán)一家，截止2019年4月末，擁有360萬商戶，超過4億的用戶，在全國(guó)分布近萬家配送站點(diǎn)，日配送單量已超過2500萬單，日活躍騎手超過60萬人等。外賣行業(yè)在發(fā)展過程中，由于其行業(yè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)與稅務(wù)規(guī)范管理成為焦點(diǎn)。

一、外賣行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式介紹、外包公司現(xiàn)狀與主要特點(diǎn)

主體公司通常為規(guī)范的上市公司或者成熟公司，如美團(tuán)、餓了么等，但這些主體公司把配送業(yè)務(wù)整體外包出去，分包給諸如江蘇俊達(dá)、錦州興達(dá)、吉林急時(shí)雨等公司，這樣實(shí)際業(yè)務(wù)是外包公司在運(yùn)營(yíng)。這些外包公司通過雇傭騎手、利用線上平臺(tái)接單配送。實(shí)際上，這些外包公司才是廣大消費(fèi)者的直接接觸對(duì)象。

特點(diǎn)如下：

1.外包行業(yè)人員眾多，屬于典型的勞動(dòng)密集型行業(yè)。騎手年齡結(jié)構(gòu)在20歲—50歲之間，文化程度相對(duì)較低，以農(nóng)村、城鄉(xiāng)結(jié)合部及企業(yè)下崗職工為主。近期，有部分藍(lán)領(lǐng)辭掉工廠工作、轉(zhuǎn)行騎手的趨勢(shì)。

2.人員流動(dòng)性特別大，平均在崗時(shí)間半年左右。其中70%在外賣、快遞等行業(yè)內(nèi)部相互轉(zhuǎn)移。

3.人員成本為主要成本，占到整體收入的八成左右。該行業(yè)的收入來源于配送，最主要的成本就是人工成本，即騎手的工資與補(bǔ)貼，能夠占到行業(yè)營(yíng)收的80%。

4.運(yùn)營(yíng)站點(diǎn)分布廣闊，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)是常態(tài)化。該行業(yè)利用線上平臺(tái)作為收發(fā)指令，騎手工作與配送區(qū)域?yàn)閯澏ǖ奈锢韰^(qū)域，我們稱為站點(diǎn)。一個(gè)站點(diǎn)輻射區(qū)域一般在半徑3.5公里內(nèi)，站點(diǎn)規(guī)模，以中型為例，大約80人左右。

5.整體管理較為松散等。

二、該行業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)管理現(xiàn)狀

基于該行業(yè)特點(diǎn)，它的財(cái)務(wù)核算呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1.收入是固定的，以單量為核算基數(shù)，同時(shí)受制于上游公司、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、消費(fèi)者消費(fèi)水平等。每一單配送費(fèi)用有單價(jià)，那么配送單量與收入成正比例；與同區(qū)域內(nèi)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)?shù)量成反比。

2.成本構(gòu)成項(xiàng)目如下：

（1）人工成本，稅費(fèi)。

（2）裝備物料供應(yīng)、房租、招聘、辦公、水電等日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

（3）管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，即總部的職能管理、協(xié)調(diào)等費(fèi)用。

其中：人工成本占比營(yíng)收的80%；稅費(fèi)占比營(yíng)收的8%；日常運(yùn)營(yíng)管理等費(fèi)用約占營(yíng)收的5%。這樣算下來，整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)率很低。

基于該行業(yè)特點(diǎn)，它的稅務(wù)、社保、保險(xiǎn)等管理現(xiàn)狀如下：

1.增值稅方面

當(dāng)前，該行業(yè)由于增值稅采用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)抵進(jìn)項(xiàng)，差額繳納稅款。外包公司要給上游開具6%的銷項(xiàng)發(fā)票，再加上城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等，約6.72%（各地略有不同），這塊基本固定。但是它卻難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，原因很簡(jiǎn)單：它的最主要成本是人工工資，能占到整體收入的八成，人工工資何來進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；再者房租等日常費(fèi)用，如房租，需要房主與公司簽合同，并且到稅務(wù)局代開，可能還要交稅，比較麻煩，房主也不愿意配合，這塊也很難取得發(fā)票。所以，外包公司進(jìn)項(xiàng)幾乎沒有。銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的差額，幾乎就是銷項(xiàng)，因此增值稅稅負(fù)是很高的，最主要也是不合理的：明明花了錢，卻無發(fā)票匹配。

2.企業(yè)所得稅方面

盡管國(guó)家出臺(tái)一系列降稅減負(fù)政策，如2019年1月起，小微企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)可降至5%和10%。但是，由于外賣行業(yè)特點(diǎn)，利潤(rùn)率很低，但收入較大，人數(shù)眾多，不符合小微企業(yè)（應(yīng)稅所得300萬以下、從業(yè)人數(shù)300人以下，資產(chǎn)額不超5000萬）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不算小微企業(yè)，所以享受不到優(yōu)惠稅率，依然執(zhí)行25%的最高檔稅率。

3.社保與保險(xiǎn)方面

上文提到，由于該行業(yè)利潤(rùn)率很低，企業(yè)無力承擔(dān)社保、醫(yī)保等。盡管從2019年5月起，企業(yè)承擔(dān)社保繳納基數(shù)降至16%，但該行業(yè)依然交不起；另外，由于人員流動(dòng)性太大，也不適合城鎮(zhèn)職工社保與醫(yī)保的繳納，否則就會(huì)出現(xiàn)不斷地填員、不斷地減員，手續(xù)非常繁瑣。該行業(yè)目前統(tǒng)一繳納了雇主責(zé)任險(xiǎn)與意外傷害險(xiǎn)，是較為明智和適合的選擇。

三、鑒于此，筆者結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)與實(shí)際情況，經(jīng)過思考與研究，提出如下觀點(diǎn)：

1.建議外賣行業(yè)實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法。即按照該企業(yè)收入的3%稅率繳納增值稅。這樣，既可以降低該行業(yè)增值稅整體稅負(fù)，同時(shí)，也規(guī)范該行業(yè)合法納稅。當(dāng)前，該行業(yè)很多企業(yè)都在找尋政策洼地，利用異地園區(qū)扶持政策、國(guó)家貧困縣政府補(bǔ)貼政策等，通過當(dāng)?shù)胤刀悓?shí)現(xiàn)少交稅的目的。折騰一大圈，勞民傷財(cái)，浪費(fèi)資源，無非就是合理避稅、少繳稅。如果實(shí)行該政策，應(yīng)當(dāng)對(duì)該行業(yè)是個(gè)福音。這樣，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)家、地方政府、企業(yè)三贏，而且完全在現(xiàn)有稅法框架內(nèi)施行，簡(jiǎn)便、有效。

2.所得稅實(shí)行核定征收。鑒于該行業(yè)特點(diǎn)，成本項(xiàng)目除工資外，很難取得發(fā)票來匹配相關(guān)費(fèi)用，因此所得稅繳納偏高，不符合實(shí)際情況，也很不合理；另外，國(guó)家出臺(tái)的一系列減負(fù)降稅優(yōu)惠政策，由于門檻原因，該行業(yè)也享受不到；同時(shí)，該行業(yè)為了抵稅，有可能買發(fā)票、虛開發(fā)票等，有可能走上違法違規(guī)之路，這對(duì)國(guó)家、企業(yè)、老板、員工都是極大傷害。如果該行業(yè)實(shí)行定期定額核定征收，如千分之一等，整個(gè)問題就迎刃而解了。同樣，該做法也完全在現(xiàn)有稅法框架內(nèi)施行。

3.社保、保險(xiǎn)方面。前文已述，該行業(yè)人員眾多，且流動(dòng)性很大；騎手平均在崗時(shí)間不到半年，且存在季節(jié)工現(xiàn)象（平時(shí)在崗，農(nóng)忙時(shí)返回農(nóng)村）。因此，騎手按照城鎮(zhèn)職工社保與醫(yī)保繳納是不太合理的。如果按照靈活就業(yè)人員身份繳納社保、醫(yī)保，則更為合理、更為方便。即騎手以靈活就業(yè)人員身份，一年交一次，平時(shí)每月工資中包含此社保補(bǔ)助，由主體企業(yè)、外包公司、騎手個(gè)人三方承擔(dān)；同時(shí)，輔以每月繳納雇主責(zé)任險(xiǎn)與意外傷害險(xiǎn)，來滿足實(shí)際工作需要與必要人身保障。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要三駕馬車：投資、進(jìn)出口和消費(fèi)。而消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比重將會(huì)持續(xù)上升。在消費(fèi)領(lǐng)域，外賣行業(yè)將不可或缺，是國(guó)家鼓勵(lì)的優(yōu)先發(fā)展對(duì)象，它還將有很大的發(fā)展空間，據(jù)預(yù)測(cè)，未來三年，配送體量將翻番；該行業(yè)也是吸納就業(yè)的重要渠道。因此如何規(guī)范發(fā)展外賣行業(yè)，并且進(jìn)一步做大做強(qiáng)，是需要著重考量的問題。這當(dāng)中財(cái)稅政策的合理制定與運(yùn)用，同樣至關(guān)重要，合理、適合的財(cái)稅政策，能夠讓該行業(yè)發(fā)展如虎添翼。筆者就自身實(shí)踐，結(jié)合所學(xué)及對(duì)財(cái)稅政策的了解，談了些膚淺想法，還請(qǐng)讀者指正。

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