摘 要：企業(yè)的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余收益，突出了所有者，而政府會計資產(chǎn)主要源于政府撥款，不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益。因而企業(yè)會計與政府會計凈資產(chǎn)科目設(shè)置不同，核算方法差大。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；政府會計；凈資產(chǎn)

現(xiàn)行的會計理論認(rèn)為，凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益，名稱不同是因為企業(yè)的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余收益，突出了所有者。政府會計的主體不同，但均是國有的，其資產(chǎn)主要源于政府撥款，其形成的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，不計算盈虧，其形成的資產(chǎn)不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益，前者所有者是有投資的，有增值收益，后者不具備此功能。就難易程度，企業(yè)會計操作較為復(fù)雜，而政府預(yù)算會計則容易的多了，科目比企業(yè)科目少得多。

科目核算的相同與不同：

（1）“本期盈余”科目與“本年利潤”科目

相同點：都反映會計主體在一定時期各項收入、費用相抵后的余額。

不同點：“本期盈余”科目的余額期末轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，“本年利潤”科目期末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（2）“本期盈余分配”與“利潤分配科目”

相同點：都是對本年實現(xiàn)的盈余進(jìn)行分配的過程

不同點：政府單位實現(xiàn)的盈余留歸本單位使用，只在凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行分配。 年末，將本年可分配的盈余轉(zhuǎn)人盈余分配。事業(yè)單位按照財務(wù)制度的規(guī)定，從可分配盈余中提取專用基金，如職工福利基金等。提取專用基金后，再將未分配的盈余轉(zhuǎn)人累計盈余，用于單位的業(yè)務(wù)活動，或彌補以后各期可能發(fā)生的虧損。

企業(yè)會計實現(xiàn)的盈余先計提盈余公積、向股東分配股利，剩余的盈余歸本單位使用?！袄麧櫡峙洹笨颇吭O(shè)“未分配利潤”、“計提法定盈余公積”、“計提任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”二級科目，用于利潤分配的核算。

（3）“累計盈余”與“盈余公積”科目

相同點：“累計盈余”與“盈余公積”都可以用于彌補虧損

不同點： 累計盈余是政府單位歷年積累的各項盈余，包括未分配的本年盈余和無償調(diào)人調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動金額， 期末累計盈余=期初累計盈余+從“本年盈余分配”科目轉(zhuǎn)入金額+從“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額盈余。 政府單位的累計盈余通常留歸本單位使用，或者按規(guī)定上繳、調(diào)撥。按照規(guī)定處理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時，按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記“累計盈余”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

“盈余公積”是從“利潤分配”科目提取的存留于企業(yè)內(nèi)部，分為法定盈余公積、任意盈余公積。“盈余公積”除可以彌補虧損外，還可轉(zhuǎn)增資本、分配股利。

（4）“以前年度盈余調(diào)整”與“以前年度損益調(diào)整”

相同點：核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的前期重要差錯更正及調(diào)整以前年度盈余的事項。

不同點：“以前年度盈余調(diào)整”的核算分錄簡單，而“以前年度損益調(diào)整”核算分錄較復(fù)雜。

“以前年度損益調(diào)整”科目核算：1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。3）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算：1） 調(diào)整增加以前年度收人時，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；調(diào)整減少的，做相反會計分錄。2）調(diào)整增加以前年度費用時，按照調(diào)整增加的金額，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少的，做相反會計分錄。3）盤盈的各種非流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。4）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人累計盈余。

（5）“專用基金”科目

事業(yè)單位設(shè)置“專用基金”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貨方余額，反映事業(yè)單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。

專用基金的主要賬務(wù)處理如下：1.提取或設(shè)置專用基金：按照有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位提取或設(shè)置專用基金有三種方式： 1）從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金；2）從收入中提取專用基金；3）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金。2.使用專用基金：按照規(guī)定使用提取的專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果運用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)同時增加累計盈余。

（6）“權(quán)益法調(diào)整”科目的核算

事業(yè)單位設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目，核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計人凈資產(chǎn)的金額。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，政府單位享有被投資單位凈損益和利潤分配的所有者權(quán)益變動份額記人“投資收益”科目，享有被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額記人“權(quán)益法調(diào)整”科目。年末進(jìn)行賬務(wù)處理時，按照應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動” 科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整科目。

而企業(yè)會計長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，享有被投資單位發(fā)生其他綜合權(quán)益變動份額記人“其他綜合收益”科目，按照應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他綜合收益” 科目，貸記或借記“其他綜合收益”。享有被投資單位除凈損益和利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動份額記人“資本公積——其他資本公積”科目。進(jìn)行賬務(wù)處理時，按照應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動” 科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積。

（7）“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目

政府單位設(shè)立“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)引起的凈資產(chǎn)變動。年末將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的變動額轉(zhuǎn)至累計盈余。

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： 1） 按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)人方的相關(guān)費用，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。2）按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，按照累計折舊與攤銷的金額，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，記入“資產(chǎn)處置費用”科目。（3）年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)人累計盈余。

參考文獻(xiàn)：

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[2]常光輝，劉文佳，李靠隊.政府會計與企業(yè)會計等式比較[J].財會通訊，2016（22）：48-52+4.

作者簡介：

曹宇陽（1998-09-18），女，山西呂梁人，山西財經(jīng)大學(xué)本科生在讀，審計學(xué)專業(yè).